Учет животных на выращивании и откорме. Пути его улучшения

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЕТА ЖИВОТНЫХ НА ВЫРАЩИВАНИИ  И ОТКОРМЕ

1.1 Нормативное регулирование  учета животных  на выращивании  и откорме

В настоящее время бухгалтерский  учет животных на выращивании и откорме  регулируется четырьмя уровнями нормативного регулирования. К первому уровню относятся законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ. К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральный закон о бухгалтерском учете.      

Гражданский Кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  и иной деятельности, основанной на праве собственности, договорных имущественных  и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского Кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т. п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет [19].

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» принят Государственной Думой РФ 23.02.96г., утвержден Советом Федерации  от 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г.

Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета  в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу  действия, порядок регулирования, организацию  учета, учетную политику, права и  обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержания первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и  обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета [33].      

Ко  второму уровню относятся Постановления  Российской Федерации. Они регламентируют порядок ведения учета по отдельным  участкам (разделам) бухгалтерского учета  и образуют стандарты (положения  по бухгалтерскому учету – ПБУ), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.      

Приказом  Минфина России от 29.07.98 г. № 34н было утверждено Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в России. Положение включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.      

Приказом  Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н  утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Положение содержит четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.      

Приказом  Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №34н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Положение включает одиннадцать разделов: общие положения, определения, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, публичность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.      

Приказом  Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положение включает четыре раздела: общие положения, оценка материально-производственных запасов, отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.      

К третьему уровню относятся нормативные  акты Министерства финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.       

Министерство  финансов РФ приказом от 13.06.95 №49 утвердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.      

Методические  рекомендации регламентируют порядок  проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации  и включают пять разделов.      

Так же к третьему уровню относятся нормативные акты Минсельхоза РФ. Вопросы организации бухгалтерского учета в отрасли сельского хозяйства регулируются нормативными актами Министерства сельского хозяйства Российской Федерации. Большинство нормативных актов Минсельхоза РФ по бухгалтерскому учету издано в развитие нормативных актов Правительства и Минфина России по конкретным вопросам организации бухгалтерского учета применительно к предприятиям отрасли. Конкретизированы для отрасли типовой План счетов и Инструкция по его применению, типовое Положение по составу затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, типовые методические рекомендации по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, по проведению инвентаризации имущества и обязательств и т. д. К наиболее важным из них относятся следующие.      

Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 № 28.       

Данные  рекомендации раскрывают применение правил формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах сельскохозяйственных организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.      

Нормативной базой бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций являются общегражданское и специальное законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативные акты по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, а также локальные нормативные акты сельскохозяйственных организаций, принимаемые в рамках формирования ими своей учетной политики, исходя из своей структуры, отраслевых и других особенностей деятельности.      

В данных Методических рекомендациях  отражаются основные задачи бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций [30].      

Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. № 73.      

Данные  Методические рекомендации разработаны  в развитие Методических рекомендаций по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 г. N 654. Они определяют общий порядок организации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.      

Методическими рекомендациями определяется, что животные на выращивании  и откорме представляют собой  особую группу оборотных средств. В  соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности это биологические  активы. Движение животных на выращивании  и откорме отражают в бухгалтерском  учете на инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме", а  затраты на их содержание и выход  продукции, в т.ч. увеличение живой  массы, отражают на калькуляционном  счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывается, за исключением мелких животных (кролики, звери, пчелы, птицы  и т.п.). Данные виды животных, которые  по существу являются основными средствами, учитываются для упрощения в  составе оборотных активов (средств) на счете 11 "Животные на выращивании  и откорме".      

Принятые  организацией животные на ответственное  хранение, забой и последующую  переработку (давальческое сырье) на счете 11 не учитывают. Их учитывают на забалансовых счетах.      

Скот, принятый у населения для доращивания и продажи, учитывают на отдельных субсчетах.       

По  источникам поступления в организацию  разделяют животных, полученных от собственного стада, и покупных.      

На  основе данных Методических рекомендаций сельскохозяйственные организации  могут разрабатывать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за движением животных на выращивании и откорме.      

В данных методических рекомендациях  перечисляются задачи учета животных на выращивании и откорме, а так же отражены основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме [31].      

Методические  рекомендации по бухгалтерскому учету  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Они распространяются на сельскохозяйственные организации всех организационно-правовых форм, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и иных субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве[32].      

Применительно к порядку, изложенному в Методических рекомендациях, сельскохозяйственные организации могут формировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг) при разработке бизнес-планов и иных планово-экономических расчетов.

К четвертому уровню нормативного регулирования относится учетная  политика организации.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 9.12.1998 г. № 60н.[43]

При этом утверждается:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных документов, применяемые для оформления фактов  хозяйственной деятельности, по  которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а так же формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- методы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.2 Обзор литературы

В сельскохозяйственных предприятиях ведения бухгалтерского учета является трудоемким процессом, что в свою очередь сопровождается наличие  проблем и ошибок как в теоретической, так и в практической части учета.

Проблема учета животных на выращивании и откорме часто  обсуждается различными учеными  и ведущими специалистами в области  бухгалтерского учета и налогообложения, как отечественных ученых-экономистов Соколов Я.В., Сидорова Е.С, Кучерявенко Е.И., Бычкова С.Н., Власенко И.С., Самсоненко И.А.

Соколов Я. В. утверждает, что  данный счет имеет отношение только к сельскохозяйственной отросли, на ней отражается стоимость животных, которые не были включены в счет 01 «Основные средства». [16]

Автор Сидорова Е.С. в книге  описывает счет 11 так: «Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме  и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого  от населения для продажи». [15]

И.А Самсоненко высказывал суждения, что животные на выращивании и откорме представляют собой специфическую форму запасов сельскохозяйственного производства.[18]

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности – это биологические активы. 

Светлана Бычкова в  журнале «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» писала, что животные представляют собой особую группу оборотных средств.

Экономист Евгений Кучерявенко пишет, что учет животных на выращивании и откорме ведется, как известно, обособленно от производственных запасов. Это связано с тем, что данной группе оборотных средств, с одной стороны, присущ ряд особенностей, которые обусловливают их учет как материальных оборотных средств, а с другой стороны, их можно рассматривать как незавершенное производство в животноводстве. Связано это с тем, что молодняк животных при достижении определенного возраста и весовой кондиции может быть забит на мясо, реализован заготовительным организациям, переведен в основное стадо и т.д. Такими свойствами не обладает ни один вид производственных запасов.[14]

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием материальных и денежных средств.

По моему мнению, животные на выращивании и откорме –  это молодняк животных, взрослые животные, которые находятся на выращивании  и откорме, не относящиеся к основным средствам предприятия. 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ  И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ГУСП «ТАВАКАН» КУГАРЧИНСКОГО  РАЙОНА

2.1. Организационно-правовая  форма

Полное фирменное наименование исследуемой организации - Государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Тавакан», находящееся по адресу: Республика Башкортостан, Кугарчинский район, село Тавакан, улица Сэнкем. Государственная регистрация общества состоялась 15 марта 2006 года, свидетельство о государственной регистрации № 208-р выдано в соответствии с распоряжением Кабинета Министров Республики Башкортостан.

На момент утверждения  настоящего Устава чистые активы предприятия  составляют 325998000 рублей, в том числе  недвижимое имущество согласно приложению, которое является неотъемлемой частью настоящего Устава.

В соответствии с Уставом  предприятия:

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником.

 Предприятие находится  в ведомственном подчинении Министерства  сельского хозяйства Республики  Башкортостан.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный взнос, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащее его полное наименование и указание на место нахождения предприятия на государственных языках Республики Башкортостан. Печать предприятия также может содержать его фирменное наименование на иностранном языке. Предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Цели и виды деятельности ГУСП «Тавакан»:

1) Предприятие создано  с целью удовлетворения общественных  потребностей в результатах его  деятельности и получения прибыли;

2) Основными видами деятельности  общества являются:

1. Производство и реализация  сельскохозяйственной продукции  (животноводство, растениеводство,  производство меда, кумысоделие и т. д.);

2. Производство и реализация племенного скота;

3. Торгово-закупочная деятельность  (с созданием собственных торговых точек, продуктами питания, товарами народного потребления, оптовая торговля);

4. Производство и реализация  элитных семян;

5. Деятельность по производству  и реализации товаров народного  потребления, продукции производственно-технического назначения, в т. ч. и мебель, трикотаж, швейные и меховые изделия, пошив обуви, прочие производства;

6. Деятельность по производству  и реализации пищевой продукции, в том числе: хлебобулочные и кондитерские изделий, плодовоовощных консервов, мясных продуктов, масла, сыров, молокопродуктов, муки;

7. Сбор, заготовка и реализация  дикорастущих ягод и грибов, дикорастущих  лекарственных растений;

8. Переработка молока  и реализация молочных продуктов;

9. Производство и реализация  собственной продукции и других  товаров на предприятиях общественного  питания, включая деятельность  по обслуживанию населения (в  т. ч. создание и содержание  баров, кафе, закусочных, столовых, ресторанов);

10. Туристическая и экскурсионная  деятельность (в том числе международный,  иностранный и деловой туризм);

11. Переработка и реализация  прочей сельскохозяйственной продукции;

12. Торгово-закупочная деятельность;

13. Посредническая деятельность;

14. Оказание услуг населению;

15. Транспортные услуги  населению;

16. Предприятие не вправе  осуществлять виды деятельности, не предусмотренные настоящим Уставом, кроме деятельности, направленных на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия;

Право предприятия осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное  разрешение - лицензия, возникает с  момента её получения или указанный  в ней срок и прекращается по истечении  срока её действия, если время не установлено законодательством  Российской Федерации.

Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, устанавливается федеральным законом.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер, гарантирующий  интересы его кредиторов, и составляет 11889000 (Одиннадцать миллионов восемьсот  восемьдесят девять тысяч) рублей.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере  не более 5% от чистой прибыли до тех  пор, пока сумма резервного фонда  не достигнет 15% уставного капитала общества.

Директор и главный  бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка  ведения, достоверность учета и  отчетности.

Бухгалтерский учет предприятия  осуществляется бухгалтерией ГУСП «Тавакан» как самостоятельным структурным подразделением под общим руководством главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет предприятия  ведется по журнально-ордерной системе. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, за исключением учета на забалансовых счетах.

Бухгалтерский учет предприятия  ведется в рублях и копейках и  на русском языке. При ведении  бухгалтерского учета применяется  рабочий план счетов, разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации.

При ведении бухгалтерского учета отчетным периодом считается  календарный месяц, с 1-го по последнее  число включительно.

Все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете  на основании первичных документов, а так же на основании налоговых  деклараций, расчетов и бухгалтерских  справок, составленных с использованием первичных документов и регистров  бухгалтерского учета.

Первичные документы подписываются  должностными лицами в обязательном порядке. Хозяйственные операции, подтвержденные первичными документами, отражаются бухгалтерскими проводками.

Отчетность предприятия  составляется в соответствии с действующими нормами законодательства. Наряду с  бухгалтерской и финансовой отчетностью  предприятием утверждаются формы внутренней отчетности.

Показатели, которые мы рассмотрим, наиболее полно отражают размеры  и производственную деятельность, от которых зависит финансовое состояние  предприятия.

Показатели эффективности  в сельском хозяйстве складываются из следующих трех элементов: эффективность  использования земельных угодий; эффективность материальных затрат, в том числе использование  основных производственных фондов; эффективность  затрат живого труда.

Осуществляя анализ использования  земельных угодий в хозяйстве, необходимо выявить изменения, которые произошли  в размерах угодий и их структуре  за последние 3 года.

2.2. Основные экономические  показатели

Отчетность предприятия  составляется в соответствии с действующими нормами законодательства. Наряду с  бухгалтерской и финансовой отчетностью  предприятием утверждаются формы внутренней отчетности.

Показатели, которые мы рассмотрим, наиболее полно отражают размеры  и производственную деятельность, от которых зависит финансовое состояние  предприятия.

Показатели эффективности  в сельском хозяйстве складываются из следующих трех элементов: эффективность  использования земельных угодий; эффективность материальных затрат, в том числе использование  основных производственных фондов; эффективность  затрат живого труда.

Осуществляя анализ использования  земельных угодий в хозяйстве, необходимо выявить изменения, которые произошли  в размерах угодий и их структуре  за последние 3 года.

Для определения состава  и изменения земельного фонда  в ГУСП «ТАВАКАН» воспользуемся  следующей таблицей.

Таблица 2.1 Состав и структура  земельного фонда предприятия

По данным таблицы 2.1 видно, что в составе земель сельскохозяйственного  назначения произошли существенные изменения: по сравнению с 2009 г. освоено 1586 га земельной площади. Из них самый  больший удельный вес составляют сельхозугодия 100%. Эти изменения  произошли не стихийно, а в результате выполнения мелиоративных работ, т. к. в хозяйстве была проведена  значительная работа по улучшению земель и привлечению их в сельскохозяйственный оборот.

Основным источником богатства  и главным фактором создания материальных и духовных благ человечества является труд. Он представляет собой целесообразную деятельность человека, направленную на видоизменение и приспособление предметов природы для удовлетворения своих потребностей.

Таблица 2.2 Обеспеченность организации  трудовыми ресурсами