Учета капиталов и резервов

ВВЕДЕНИЕ 

      Перестройка управления экономикой, переход к  рыночным отношениям, использование  различных форм собственности невозможны без существенного повышения  роли учёта и контроля.

      В настоящее время все организации  независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

     Основой рыночной экономики является предпринимательская  деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее предугадать результат принятого решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

      Как свидетельствует мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы имеют совершенно разный экономический смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

      Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

      Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

1. объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
2. объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

      К первой группе относятся хозяйственные  средства и их источники, ко второй — хозяйственные процессы и их результаты.

      Актуальность  темы обусловлена тем, в условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила  формирования и учета собственных  средств предприятия, основой которых  является   капитал и резервы, как основной источник денежных средств организации.

      Целью курсовой работы является изучение правил ведения бухгалтерского учета капиталов  и резервов.

      Для достижения поставленной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. Изучение нормативно-правовой базы по учету капитала и резервов
2. Изучение теоретических основ ведения бухгалтерского учета капитала и резервов
3. Закрепление полученных теоретических знаний на примере организации.

      Решение поставленных выше задач позволяет  в достаточно полной мере понять принципы формирования и учета капитала и резервов и их значимость для организации на современном этапе развития рыночной системы отношений в Российской Федерации. 

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ 

     1.1. Учет уставного капитала как первоначального источника деятельности организации 

     Первоначальным  и основным источником формирования имущества любой коммерческой организации  является ее уставный капитал. Для акционерных  обществ закрытого типа и обществ  с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала составляет 10 000 рублей и 100 000 рублей – для открытых акционерных обществ. Максимальный размер уставного капитала не ограничен в соответствии с действующим законодательством «уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». (1)

     Уставный  капитал акционерных обществ  оценивается по номинальной стоимости  акций, приобретенных акционерами. Выпуск акций для размещения среди  учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Законом «Об акционерных обществах». Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, размещаемых среди учредителей.

     Уставный  капитал обществ с ограниченной ответственностью оценивается исходя из стоимости доли каждого учредителя. Размер доли определяется в процентах или в виде дроби. (2)

     В соответствии с действующим законодательством  с момента регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% в течение 3 месяцев. До момента оплаты 50% уставного капитала общество не имеет права вести хозяйственную или иную деятельность не связанную с учреждением общества. Оставшиеся 50% уставного капитала оплачиваются в течение года с момента государственной регистрации общества.

     Учет  уставного капитала ведется на пассивном  счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

     Денежные  средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный  счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При  этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка

     Д-т 51 «Расчетный счет»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  сумму взноса учредителя на расчетный счет организации

     Д-т 52 «Валютный счет»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации

     Д-т 50 «Касса»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  сумму взноса учредителя в кассу организации

     Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в  не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку. (2, 3)

     При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

     Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  рыночную стоимость  внесенных основных средств

     При поступлении вклада в виде ценных бумаг:

     Д-т 58 «Финансовые вложения»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  оценочную стоимость  внесенных акций, облигаций, векселей, депозитов.

     Если  вклад в виде сырья, материалов

     Д-т 10 « Материалы »

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     На  рыночную стоимость  внесенных сырья  и материалов.

     Таким образом,взносы в  уставный капитал  могут быть внесены различными способами, однако необходимым условием является полная оплата уставного капитала в  течение 1-ого года с момента государственной регистрации. 

     1.2. Учет добавочного  и резервного капиталов 

     Согласно  п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками  формирования добавочного капитала организации могут быть:

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  вырученной в процессе формирования  уставного капитала акционерного  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. (1)

     Учет  добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал», на котором при необходимости  можно открыть субсчета 83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 83-2 «Курсовые разницы», 83-3 «Эмиссионный доход» и так далее.

     Переоценка  основных средств - это уточнение  восстановительной стоимости основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным  уровнем рыночных цен. Обязательные переоценки проходили на 01.07.1992.,1.01.1994.,01.01.1995.,01.01.1996.,01.01.1997.,01.01.1998 г. теперь организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

     В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 «При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

     Переоценка  объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта». (1) Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:

     Д-т 01 «Основные средства»

     К-т 83 «Добавочный капитал»

     Увеличение  первоначальной стоимости  основного средства по результатам их дооценки

     Д-т 02 «Амортизация основных средств»

     К-т 83 «Добавочный капитал»

     Снижение  суммы амортизации  основных средств  по результатам их уценки.

     Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:

     Д-т 83 «Добавочный капитал»

     К-т 80 «Уставный капитал»

     Направление средств добавочного  капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.

     Д-т 83 «Добавочный капитал»

     К-т 01 «Основные средства»

     Снижение  стоимости основных средств в результате уценки

     Д-т 83 «Добавочный капитал»

     К-т 02 «Амортизация основных средств»

     Увеличение  амортизации по результатам  дооценки основных средств.

     Д-т 83 «Добавочный капитал»

     К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

     Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.

     Формирование  добавочного капитала может происходить  за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:

     Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

     К-т 80 «Уставный капитал»

     Отражена  задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

     Д-т 52 "Валютные счета"

     К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;

     Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

     К-т 83 «Добавочный капитал»

     Отражена  сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

     «Аналитический  учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». (2) В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

     Резервный капитал создается в акционерных  обществах и обществах с ограниченной ответственностью на основании устава. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом об акционерных обществах, а для обществ с ограниченной ответственностью – добровольным. В соответствии со статьей 35 "Фонды и чистые активы общества" пункт 1 «Закона об акционерных обществах» размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений, предусматриваемый уставом общества, не может составлять менее 5% чистой прибыли. Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона об акционерных обществах). (1)

     Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. При этом предварительно на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     К-т 82 «Резервный капитал»

     Произведены отчисления в резервный  капитал из чистой прибыли.

     Операции  по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, после утверждения  таких изменений общим собранием  учредителей общества.

     Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение и может быть использован для:

     - покрытие убытков общества;

     - погашение облигаций общества  в случае отсутствия иных средств;

     - выкуп акций общества в случае  отсутствия иных средств. (2)

     На  практике в бухгалтерском учете, возможно, отразить только использование  резервного капитала для погашения  убытков общества

     Д-т 82 «Резервный капитал»

     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Согласно  п. 4 ст. 88 Закона об акционерных обществах  годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом  директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнителя органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. (1) Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета. Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). (2)

     Использование резервного капитала на погашение облигаций  акционерного общества, а так же для выкупа акций общества отразить в бухгалтерском учете не представляется возможным. Так как сам по себе резервный фонд не означает наличия денежных средств на счете. Конечно, формально наличие резервного фонда как источника собственных средств должно означать, что ему соответствует эквивалентная стоимость имущества. Однако на практике сумме резервного фонда могут соответствовать неликвидные или обесценившиеся активы. В этом случае погашение облигаций или выкуп акций путем реализации таких активов невозможно. (3)

     Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков  и защиты интересов третьих лиц  в случае недостаточности прибыли у организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. В ст. ст. 90 и 99 ГК РФ предусмотрено, что начиная со второго года деятельности общества его уставный капитал не должен превышать величину чистых активов. (4) Если данное требование нарушается, организация обязана уменьшить уставный капитал в соответствии с величиной чистых активов.

     Чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина чистых активов и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость уменьшения уставного капитала в случае убытков.

     В бухгалтерском балансе резервный  капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен. 

     1.3. Формирование и  учет резервов  организации 

     Резерв - понятие, часто употребляемое в  научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих  субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку. В настоящее время пока еще остаются дискуссионными многие положения определения резервов. В первую очередь само понятие резервов трактуется по-разному. Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» — «сберегаю, сохраняю». Так, в Большой Советской энциклопедии: резерв — это запас чего-либо на случай надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые ресурсы.

     Большой бухгалтерский словарь дает наиболее емкое определение резерва, указывая, что это запас чего-либо на случай надобности; обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных «(страховых) фондах — как централизованных, так и децентрализованных - и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков».

     Резервы необходимы любому предприятию и  организации так как они позволяют  предотвратить появление кассовых разрывов, например в сезон отпусков, а так же страхуют предприятие от неблагоприятных внешних воздействий, таких например как мировой финансовый кризис.

     Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:

     - уставные резервы;

     - резервы предстоящих расходов;

     - оценочные резервы.

     Создание  резервов  предусмотрено п.72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать резервы на:

     - предстоящую оплату отпусков  работникам;

     - выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

     - выплату вознаграждений по итогам  работы за год;

     - ремонт основных средств;

     - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

     - предстоящие затраты на рекультивацию  земель и осуществление иных  природоохранных мероприятий;

     - предстоящие затраты по ремонту  предметов, предназначенных для  сдачи в аренду по договору проката;

     - гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

     - покрытие иных предвиденных затрат  и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации,  нормативными правовыми актами  Минфина России.

     В Приказе N 34н указывается, что  резервы  создаются организацией с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей".  Создание   резервов  должно относиться на счета  учета  затрат:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" (25, 26),

     К-т  сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей"

     -образован  резервный фонд;

     Д-т  сч. 89 " Резервы  предстоящих расходов и платежей",

     К-т  сч. 10 "Материалы" (12, 70)

     -произведены  расходы за счет резервного  фонда.

     В соответствии с отраслевыми методическими  рекомендациями по формированию себестоимости организации могут создавать за счет себестоимости ряд дополнительных  резервов. Например, строительные организации имеют право создавать резервы: на возведение временных (титульных) зданий, гарантийный ремонт, перебазирование строительных машин и механизмов.

     Решение о  создании  резервных фондов должно быть зафиксировано в учетной  политике организации. Если же организация  не создает резервных фондов, то этот факт можно не оговаривать в  учетной политике.

     Организации формируют себестоимость в соответствии с Положением по  бухгалтерскому   учету  "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Согласно п.2 данного Положения расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При образовании резервных фондов выбытие активов организации не происходит. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не может рассматриваться как расходы организации.

     Согласно  п.9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата определяется себестоимость, которая формируется на базе расходов организации. Следовательно, начисленный и неиспользованный резервный фонд не должен участвовать в формировании финансового результата и отражаться в отчете о прибылях и убытках.

     Согласно  п.7 Положения по  бухгалтерскому   учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из их экономического содержания (требование приоритета содержания перед формой). Следовательно, организация имеет право внести в свою учетную политику положение о том, что резервные фонды формируются за счет себестоимости и в текущей отчетности начисление данных фондов рассматривается как расходы организации. В этом случае сумма начисленного  резерва  будет правомерно отнесена на счета затрат и в общей сумме себестоимости отражаться в отчете о прибылях и убытках.

     Таким образом, организации, образующие такие  фонды (например, фонд на предстоящую  оплату отпусков работникам), должны производить корректировку налогооблагаемой прибыли на неизрасходованный остаток средств каждого фонда.