Учета материально-производственных запасов
Введение…………………………………………………………
1. Нормативно-правовые
документы………………………...…………………..
2. Цели и задачи учета материально-производственных запасов……….............6
3. Учета
материально-производственных
3.1 Учет материально-
3.2 Определение себестоимости и
оценка материально-
3.3 Аналитический и синтетический
учет материально-
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Оборотные активы являются наиболее динамичной и ликвидной частью имущества, определяющей не только экономический потенциал организации, но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Значительную часть оборотных активов составляют материально-производственные запасы.
Материально-производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. При этом в процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размеры (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав (инструменты и приспособления). Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес (в целом по промышленности – более 70% всех затрат на производство, а в легкой и пищевой отраслях – около 90%).
В настоящее время в России определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Информацию же для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности должны содержать данные бухгалтерского учета.
1. Нормативно-правовые документы
Основные документы, регламентирующие учет материально-производственных запасов:
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-Ф3.
2. Положение
по ведению бухгалтерского
3. Положение
«Учет материально-
4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н.
5. План счетов
бухгалтерского учета
- Цели и задачи учета материально-производственных запасов
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и так далее при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- используемые для управленческих нужд организации;
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.
При этом готовая продукция определяется как часть МПЗ, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора или требованиям стандартов, установленных законодательством РФ. Товары же – часть МПЗ, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.
ПБУ 5/01 не применяется в отношении:
- активов, если они используются в течение периода, превышающего 12 месяцев или при обычном операционном цикле продолжительностью свыше 12 месяцев;
- активов, характеризующих как незавершенное производство.
Учитывается также и лимит стоимости, по которому имущество относится не к МПЗ, а к основным средствам.
В целом, материально-производственные запасы можно определить как активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. При этом, МПЗ, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.
Целью бухгалтерского учета МПЗ запасов является контроль операций, связанных с заготовлением (приобретением), а также наличием и движением материалов. Соответственно, к основным задачам учета МПЗ относятся:
- контроль за поступлением в организацию материалов по объему и ассортименту;
- контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;
- контроль за соблюдением складских запасов установленным нормам, обеспечивающих беспрерывный выпуск продукции;
- контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения и движения;
- правильное и своевременное документальное отражение движения материалов и расчетов с поставщиками;
- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот.
Важнейшим условием организации учета МПЗ является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той роли, которую они играют в процессе производства. В соответствии с п. 4 ПБУ 5/01 организация может самостоятельно выбрать, что она будет использовать в качестве единиц МПЗ для целей бухгалтерского учета: номенклатурный номер, партию, однородные группы и так далее. Главное, чтобы это позволяло формировать полную и достоверную информацию и обеспечивало надлежащий контроль за их наличием и движением.
Все операции по движению МПЗ должны оформляться первичными учетными документами. Следует заметить, что, начиная с 01.01.2013 все формы первичных документов, утверждает руководитель организации, то есть организации больше не обязаны применять унифицированные бланки. Вместе с тем, новый порядок не означает, что организации обязаны разработать свои бланки абсолютно для всех операций. В большинстве случаев целесообразнее продолжить применять привычные унифицированные формы, возможно несколько изменив их для удобства. Однако в любом случае все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные в ФЗ «О бухгалтерском учете»: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составляется документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
3. Учет материально-производственных запасов
3.1 Учет материально-производственных запасов на складах
Одним из важнейших условий бесперебойной работы практически любой организации является правильная организация складского хозяйства. От того, как налажено складское хозяйство во многом зависит рациональное использование материально-производственных ресурсов, повышение производительности труда, рентабельности производства и качество готовой продукции.
Основное назначение складов – хранение МПЗ. Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, покупателям и так далее). Потери материалов при хранении и производстве погрузочно-разгрузочных работ оказывают влияние на увеличение себестоимости продукции, работ и услуг, создают условия для безнаказанного хищения имущества. Следовательно, к основным функциям складов относятся:
- накопление необходимых запасов материалов, сырья, топлива и так далее, и обеспечение бесперебойного снабжения ими всех потребителей;
- обеспечение сохранности материальных ценностей;
- осуществление рациональной организации погрузочно-разгрузочных и внутрискладских работ с минимальной затратой трудовых и денежных ресурсов;
- правильное использование складских площадей, объемов и рациональная эксплуатация внутрискладского оборудования;
- осуществление необходимой подготовки материальных ресурсов к производственному потреблению;
- содействие правильному расходу материалов согласно установленным нормам и рациональному использованию отходов и тары;
- своевременное выявление и мобилизация излишних материальных ценностей, неиспользуемых для производственно-хозяйственных нужд предприятия;
- обеспечение пользователей необходимой информацией о наличии запасов материальных ценностей, их поступлении, расходе и так далее.
Склады должны быть оборудованы специальными устройствами для хранения материалов (стеллажами, бункерами, резервуарами), обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. К оборудованию для хранения материалов предъявляются следующие требования:
- для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт и размер того или иного материала хранить в соответствующем стеллаже, бункере и так далее; в одной ячейке стеллажа, бункера нельзя хранить два и более сортов и марок материалов, потому что это осложняет отпуск материалов, вызывает его порчу и пересортицу, а также усложняет проведение инвентаризаций, что снижает их оперативное и контрольное значение;
- оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать – с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов;
- при организации складирования материалов необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечивалась удобная укладка и выемка материалов из стеллажей или других приспособлений, что позволит с наименьшими трудовыми и временными затратами проводить выборочные инвентаризации и внезапные проверки;
- следует обеспечивать максимальное использование площади и объема склада, стеллажа или другого устройства для хранения;
- размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способам их укладки (на полках стеллажа, поддонах) и принятой организации и механизации (автоматизации) внутрискладских работ.
В организации эффективного учета и контроля МПЗ важную роль играет
оборудование мест их хранения и использования весоизмерительными приборами для качественных измерений материалов при их приемке, отпуске и проверке наличия. Количество материалов может быть определено в зависимости от принятой единицы учета, путем взвешивания, замера, подсчета количества штук или путем теоретического подсчета. При этом весоизмерительные приборы можно подразделить на общего назначения, технологические, лабораторные, метрологические и специальные. Однако наиболее массово используются весоизмерительные приборы общего назначения.
Кроме того, для обеспечения правильного хранения МПЗ требуется организовать правильный учет их на складе. При этом основная задача учета материалов на складах – обеспечить их сохранность. По данным учета материалов можно выявить избыточные и неходовые материалы, а также анализировать остатки и оборачиваемость отдельных видов материалов.
Следует заметить, что большое для организации учета МПЗ на складах и в цеховых кладовых имеет стандартизация и типизация учетных процессов. Как показывает практика, стандартом может быть предусмотрено решение следующих задач:
- на стадии материально-технического обеспечения – формирование информации о наличии материальных ценностей по местам их хранения и материально ответственным лицам;
- постоянный контроль соответствия фактического наличия на складах и в кладовых установленным нормам запасов материальных ценностей;
- выявление отклонений в реализации договоров поставки, неликвидов, сверхнормативных производственных запасов;
- учет расходов, связанных с приобретением, хранением и подработкой материальных ресурсов, с одновременным выявлением отклонений от смет затрат на транспортировку, приемку от транспортных организаций, поставщиков, на складирование и хранение, подработку на центральных складах, отпуск МПЗ в производство.
Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру используется карточка учета материалов. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Кладовщик ежедневно делает записи в карточке на основе первичных приходно-расходных документов года, который проставляется на самом первичном документе, послужившим основанием для записи. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит остаток материалов на конец дня.
В конце месяца в целях контроля заведующий складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца:
где: – сальдо на конец месяца;
– сальдо на начало месяца;
П – приход материалов за месяц;
Р – расход материалов за месяц.
Данный остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц. Выведенные остатки заведующий складом из карточек переносит в сальдовую книгу, которая хранится в бухгалтерии. При этом разрешается данные об остатках из карточек переносить работнику бухгалтерии организации, но в этом случае заведующий складом своей подписью заверяет правильность перенесенных данных.
Бухгалтерия не реже одного раза в неделю проверяет правильность и полноту записей в карточках складского учета по первичным документам, сданным заведующим складом в бухгалтерию. Факт проверки подтверждается подписью проверяющего в карточках складского учета.
3.2 Определение себестоимости и оценка материально-производственных запасов
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по их фактической себестоимости. При этом под фактической себестоимостью МПЗ для целей бухгалтерского учета понимается сумма фактических затрат на их приобретение, изготовление, доставку, а также приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию (табл. 2.1).
Организации довольно редко приобретают основные средства, и каждое из них учитывается отдельно. Материалы же (особенно применяемые для производства основной продукции) приобретаются часто, крупными партиями, и не всегда по одной и той же цене. И если стоимость приобретенного основного средства можно определить в момент его ввода в эксплуатацию, то применительно к материалам этот метод не срабатывает, так как однотипные материалы в разные периоды времени могут приобретаться по разным ценам. И если цена приобретения каждой партии всегда известна – она указана в накладных, договорах поставки и других документах, то цена списания материалов при их передаче в производство может вызвать определенные затруднения. Ведь, попадая на склад, однотипные материалы редко хранятся по партиям. Чаще всего они подбираются по наименованиям, размерам, сортам, цветам и так далее. В результате не возможно точно определить, какие именно материалы пошли в производство: приобретенные раньше или позже, по более высоким или по более низким ценам. Вместе с тем, определение точной цена материалов необходимо, так как от нее зависит себестоимость готовой продукции.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 допускается при отпуске материалов в производство или ином выбытии оценивать их одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО, от англ. first in, first out – первым пришло, первым ушло).
Таблица 2.1
Определение фактической себестоимости МПЗ для целей бухгалтерского учета
Способ |
Фактическая себестоимость |
Приобретение за плату |
суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретение МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ |
Внесение в качестве вклада уставной (складочный) капитал организации |
Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования |
Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования |
Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств |
Рыночная стоимость обмениваемого имущества, плюс фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для их использования |
Поступившие в связи с ликвидацией или демонтажем объектов основных средств, незавершенного строительства и иного имущества |
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
Выявленные излишки при инвентаризации имущества |
Рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации |
Изготовление собственными силами |
Фактические затраты, связанные с производством данных материалов |
Те же методы оценки материалов установлены п. 8 ст. 254 НК РФ для исчисления затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется в том случае, если материалы, используемые организацией, должны учитываться отдельно (например, драгоценные металлы и камни) или не могут заменять друг друга.
Оценка материалов по методу средней себестоимости производится путем суммирования стоимости остатка материалов на начало периода и всех затрат на приобретение партий данного материала, поступивших за отчетный период, и деления полученной суммы на общее количество материалов, имевшихся на начало периода и поступивших за отчетный период. На практике данный метод применяется чаще всего, так как он соединяет простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.
Оценка материалов по методу ФИФО осуществляется исходя из допущения, что запасы используются в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних партий материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость партий, более ранних по времени приобретения.
Следует заметить, что в любом случае суммарная стоимость остатка на конец отчетного периода и материалов, отпущенных в производство, будет одинаковой. Хотя метод ФИФО и позволяет несколько завышать или занижать затраты, что в конечном счете может обернуться временной экономией на налогах, однако управлять затратами произвольно не получится, так как порядок списания строго регламентирован.
3.3 Аналитический и синтетический
учет
материально-производственных запасов
Все первичные документы по движению МПЗ со складов и структурных подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерию в сроки, определенные в учетной политике. В бухгалтерии первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. После проверки документы формируются в пачки по их однородности (видам) и с сопроводительным ярлыком передаются на вычислительную установку, затем таксируются, то есть определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.
Таксировка производится, как правило, с помощью средств вычислительной техники или непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ. Таксировка делается по каждой строке многострочного документа (за исключением лимитно-заборных карт) и по каждому однострочному документу. По лимитно-заборным картам таксируется общее количество материалов (с учетом возврата) по каждому номенклатурному номеру. Если отпуск материалов оформляется без расходных документов по карточкам складского учета – то таксировка проводится в этих карточках.
Первичные документы могут сдаваться со складов и структурных подразделений сразу в вычислительный центр, минуя бухгалтерию, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.
Аналитический учет в бухгалтерии ведется по материально ответственным лицам (складам, подразделениям и другим местам хранения материалов) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.
Практика выработала различные методы организации учета материалов. Способ учета материалов выбирается и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Очевидно, что порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов, который определяет порядок и последовательность ведения учета МПЗ, виды учетных регистров, их количество, взаимосвязь показателей. Наиболее распространены два метода: традиционный оборотный (количественно-суммовой) метод на основе использования оборотных ведомостей и сальдовой метод.
При использовании количественно-суммового метода учета материалов одновременно на складе и в бухгалтерии открывают карточки количественно-суммового учета в разрезе номенклатурных номеров. Таким образом, в бухгалтерии организации ведется учет, аналогичный складскому, с той лишь разницей, что на складе учет ведется только в количественном выражении, а в бухгалтерии – в количественно-суммовом. В карточках ежемесячно выводят обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и структурному подразделению. В каждой оборотной ведомости отражаются:
- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и так далее);
- единица измерения;
- цена;
- остаток на начало месяца – количество и сумма;
- приход за месяц – количество и сумма;
- расход за месяц – количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению). Вышеуказанные оборотные ведомости являются основанием для составления сводной оборотной ведомости, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и структурных подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям. Отдельно учитываются движение и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета материалов.
Для взаимосверки складского учета материалов с учетом в бухгалтерии ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными в карточках складов и структурных подразделений. При этом карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и расходу, которые записывают в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
В свою очередь, при сальдовом методе учета материалов на складе ведется только количественно-сортовой учет движения МПЗ. Для этого на складе открывают карточки складского учета материалов. В них на основании первичных документов регистрируется движение материалов на складе. После каждой записи в карточке выводится остаток. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Однако карточка складского учета материалов приобретает силу бухгалтерского реестра только после того, как бухгалтер проверит первичные документы, отражение их реквизитов в карточке и заверит проверку своей подписью.
По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточке в книгу учета остатков материалов, которая открывается бухгалтерией на год по каждому складу, хранится в бухгалтерии и выдается кладовщику по окончании месяца для регистрации остатков материалов. Бухгалтерия таксирует остатки, указанные в книге по учетным ценам, и сверяет их со своими данными – в разрезе складов и учетных цен.
При сальдовом методе учета материалов бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость «Движение материальных ценностей» (в денежном выражении). Ведомость делится на три раздела: первый обеспечивает контроль за движением материалов по местам их хранения; во втором – обобщается движение материалов по учетной и фактической себестоимости и определяются показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов; в третьем разделе проводят расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости.
В организации может применяться оба метода учета материалов, когда по одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим – сальдовый. Оборотный и сальдовый методы учета материалов рекомендуются к применению в организациях, где количество наименований товарно-материальных ценностей незначительно, при ведении учета вручную.