Учета основных средств

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Выбранная тема весьма актуальна потому, что важнейшей частью национального богатства общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны. Правильное и рациональное использование основных средствах – одно из главных условий повышения эффективности функционирования экономики.

Основные  средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при  производстве продукции, выполнении работ  и оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода  превышающего 12 месяцев, или в течение  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Не относятся  к основным средствам и учитываются  в составе оборотных средств  предметы, используемые в течение  периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью не более стократного  размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока  их полезного использования; при  этом стоимость указанных предметов  принимается в расчет на дату их приобретения. Сроком полезного использования  объекта основных средств является период, в течение которого его  использование призвано приносить  доход или служить для целей  деятельности предприятия. Для  отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции или иного  натурального показателя объема работ, который намечается получить в результате использования объекта.

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются  работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме  основного капитала хозяйствующего субъекта. Доля основных фондов в общей  стоимости средств предприятий  достигает в среднем около 70 процентов. Это предопределяет необходимость  строгого учета их использования, как  одной из важных составляющих состояния  экономики фирм. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных фондов являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса -главного фактора повышения эффективности производства. Поэтому изучение эффективности использования основных фондов приобретает актуальное значение.

Цель курсовой работы является рассмотрение учета основных средств.

         Для достижения поставленной  цели в курсовой работе решались  следующие задачи:

- дать характеристику  понятии и классификации основных средств;

- изучить  оценку основных средств;

- проанализировать  поступления и выбытия основных средств;

- рассмотреть  учет амортизаций основных средств.

Объектом  курсовой работы является бухгалтерский  учет в целом, предметом выступает  – основные средства.

Структура работы состоит из трех частей: в первой части теоретические основы учета основных средств, во второй части синтетический учет основных средств и в третьей части первичные документы по учету основных средств.

При написании  работы использована нормативная литература, учебная литература и периодическая  печать.

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. Понятие и классификация объектов основных средств

Основные  средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях. 

Актив принимается  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные  средства образуют производственно-техническую  базу предприятия, определяют его производственную мощность.

В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов:

- поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию;

- износ в процессе эксплуатации;

- ремонт;

- выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).

Надо  различать следующие понятия: право  владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Под владением понимают полное право собственности. Владелец основных средств имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду или предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены. Владение включает в себя распоряжение и пользование.

Владелец  может передать право распоряжения или пользования другим лицам.

Распоряжение – это ограниченное временем и полномочиями право владения. Можно распоряжаться вещью, но не иметь право ее продать или ликвидировать.

Пользование означает только право использования конкретного имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.

Задачи  учета основных средств на предприятии  следующие:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия;

- контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств для ее включения в затраты производства;

- определение результатов от выбытия объектов основных средств.

Для организации  учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

Основные  средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим  параметрам:

-  по видам;

-  по назначению;

-  по отраслям экономики;

-  по степени использования в хозяйственной деятельности;

-  по принадлежности.

По видам  основные средства подразделяются на следующие группы:

1. Здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств;

2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.;

3. Передаточные устройства – водопроводная и электрическая сеть: теплосеть, газовые сети, паропроводы, т. е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам;

4. Машины и оборудование – это наиболее обширная группа средств труда, при помощи которых оказывается непосредственное воздействие на предмет труда. Это, например, доменное и сталеплавильное оборудование, угольные комбайны, химическая аппаратура, станки, подъемно-транспортное оборудование, машины по выработке и преобразованию электрической и тепловой энергии, вычислительная техника и др.;

5. Транспортные средства – принадлежащий предприятием подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.;

6. Инструменты и приспособления – инструменты всех видов стоимостью не менее 3000 руб. за единицу и сроком службы свыше 1 года;

7. Производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры и др.;

8. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения);

9. Рабочий и продуктивный скот – рабочие лошади, волы, верблюды, корова, баранина и т. д.;

10. Многолетние насаждения – сады, виноградники, ягодники;

11. Капитальные затраты по улучшению земель – по корчевке пней, очистке полей от валунов;

12. Прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь,  музей и др.

По характеру  участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные  фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских  служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного  процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные  средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно  не участвуют, они используются для  удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним  относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских  садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие  и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся  в эксплуатации, бездействующие –  это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в  резерве или на консервации. В  резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство  которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные  и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат  другому предприятию и эксплуатируются  временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики  выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение  и др.

2. Оценка  основных средств

При учете  основных средств важное значение имеет  единый принцип их оценки. Различаются  три вида оценки стоимости основных средств:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что  средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных  в разное время, отражает разный уровень  затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств  периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная  стоимость считается первоначальной.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что  снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических  качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Существует  ликвидационная стоимость – это  стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или  ликвидации предприятия.

Налогооблагаемая  стоимость – это стоимость  основных средств, определяемая для  целей налогообложения.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы  для всех предприятий, независимо от форм собственности.

Объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции  с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 40 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы ( п.1 ст.256 НК РФ).¹

В случае, если лимит списания для целей  бухучета превышает лимит для  целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. 
         Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 40 000 руб. отражен в таблице:

Таблица 1.2.1

Единовременное списание основных средств

 стоимостью до 40 000 руб.

II СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

       2.1 Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные  средства поступают в организацию:

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

- в результате строительства;

- путем приобретения за плату;

- путем безвозмездной передачи;

- по договору мены.

При получении  в собственность основных средств  в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

В организацию  могут поступать основные средства, цена которых выражена в условных единицах. Т.к. на территории РФ расчеты  производятся в рублях, при  несовпадении  даты оприходования основного средства и даты его оплаты  могут возникнуть курсовые разницы. В этом случае:

- отрицательная разница увеличивает затраты на приобретение основного средства – Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60;

- положительная разница уменьшает затраты на приобретение основного средства – сумма уменьшения сторнируется записью: Дт 08.х Кт 60, Дт 19.х Кт 60.

Ввод  в эксплуатацию осуществляется на основании  письменного приказа  (распоряжения)  руководителя  организации.  
          Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких  объектов  основных  средств)  (см. приложение 1, 2, 3 )

 Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях (см. приложение 4).

Первоначальной  стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал  организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, что определено п. 9 ПБУ 6/01².

Основное  средство может быть получено организацией по договору дарения (безвозмездно). Не следует забывать о том, что не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, что установлено пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01)³.

Если  организация получает основные средства по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то первоначальная стоимость такого объекта формируется в соответствии с нормами п. 11 ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 
          Если установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, невозможно, стоимость основного средства, полученного по договору мены, определяется исходы из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество.

Если  организация в качестве основных средств использует свою товарную продукцию, то, как следует из п. 26 Методических указаний N 91н, первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляются в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. 

Таблица 2.1.2

Корреспонденция счетов при поступлении  основных средств

2.2 Амортизация основных средств

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это  нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Сумма амортизации  определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. 

Годовая сумма  амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение  отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

Амортизация не начисляется по: 

- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др);

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

Начисление  амортизации осуществляется в течение  всего срока полезного  использования  основного  средства.  
          Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.  
          В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается. 

Для целей  бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного  использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования   объекта.  
          В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: 

- ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения;

- ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице:

Таблица 2.2.3

Способы начисления амортизации основных средств