Учета расчетов с персоналом по оплате труда

АНО ВПО Омский экономический институт

Кафедра экономики и маркетинга

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

УЧЕТА РАСЧЕТОВ с персоналом ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

(на материалах ООО «ЛЕСПРОМ»,

г. сургут, хмао-югра)

Автор работы:

Волков Вячеслав Олегович 

                                     ^{(фамилия, имя, отчество)}

специальность                   080109 

                                                         ^{(номер, наименование)}

курс     3  группа  зиБХ-318   

Научный руководитель:

Гейнц Светлана Валерьевна, ст. преподаватель                                           

^{(фамилия,  имя, отчество, ученая  степень, занимаемая  должность)}

ОМСК – 2013

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

Производственно – хозяйственная  деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, но и трудовых ресурсов предприятия.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики  государства, подъема благосостояния народа. В ней получает свое выражение  широкий аспект экономических отношений  между обществом, трудовым коллективом  и работниками по поводу их участия  в общественном труде и его  оплате. Между величиной заработной платы и уровнем жизни населения  любой страны существует прямая зависимость, так как для подавляющего большинства  людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому  вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как  для работников, так и для работодателей.

Также проблемы труда и  заработной платы актуальны, потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии. Оно может не иметь  на балансе основных средств, может  не заниматься внешнеэкономической  деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные  с трудовыми отношениями, будут  возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности. Учет труда и заработной платы  по праву занимает одно из центральных  мест во всей системе учета на предприятии.

Перед бухгалтером ежедневно  возникает масса переплетенных  между собой вопросов относительно труда и начисления заработной платы, так как заработная плата –  один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. Причем сложность состоит в том, что  российское законодательство – налоговое, бухгалтерское и трудовое – очень  часто меняется. Изменения и перемены, которые происходят с исчислением  оплаты труда, определяют не только ответственность и значимость этого участка, но и необходимость его проверки.

Поэтому целью данной выпускной  квалификационной работы  является изучение организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, разработка мероприятий, направленных на совершенствование  учета расчетов по оплате труда.

 Достижение поставленной  цели обуславливает необходимость  решения следующих задач:

• рассмотреть системы, формы и виды оплаты труда;
• изучить документальное оформление и учет расчетов по оплате труда;
• исследовать документальное оформление и учет расходов по оплате труда  в ООО "Леспром";
• предложить усовершенствование организации учета оплаты труда в ООО "Леспром".

Объектом исследования является финансово – хозяйственная деятельность организации.

Предметом исследования является учет расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении.

Объектом наблюдения является ООО "Леспром".

Период исследования 2010 – 2012 годы.

В работе использовались следующие  методы исследования: чтение документов; сравнение; наблюдение; дедуктивный метод; изучение источников информации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА РАСЧЕТОВ

ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1. Нормативно-правовое регулирование  расчетов по оплате труда

Статьей 5 Трудового кодекса  Российской Федерации установлено, что регулирование трудовых отношений  и иных непосредственно связанных  с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется:

- трудовым законодательством  (включая законодательство об  охране труда), состоящим из Трудового  кодекса РФ, иных федеральных  законов и законов субъектов  РФ, содержащих нормы трудового  права;

- иными нормативными правовыми  актами, содержащими нормы трудового  права: указами Президента РФ; постановлениями Правительства  РФ и нормативными правовыми  актами органов исполнительной  власти.

Трудовые отношения и  иные непосредственно связанные  с ними отношения регулируются также  коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового  права [23, с. 4].

Таким образом, установлена  многоуровневая система регулирования  трудовых отношений. При этом законодательные  и нормативные положения актов  нижестоящих уровней не должны противоречить  положениям актов вышестоящих уровней, а нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ.

Основными нормативными документами  в части учета оплаты труда  организаций, в том числе и  бюджетных, являются:

• Конституция Российской Федерации – главный законодательный документ, имеющий в своем составе статьи (7, 37), посвященные труду. В соответствии с Конституцией РФ каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, право на вознаграждение за труд и т.д.
• «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. - устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
• Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – регулирует трудовые отношения организации с лицами, не состоящими в штате, по договорам гражданско-правового характера.
• Трудовой кодекс Российской Федерации – регулирует трудовые отношения между сторонами, дает определение «оплаты труда», определяет основные государственные гарантии по оплате труда.
• Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – в части порядка начисления и удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
• Бюджетный кодекс Российской Федерации – устанавливает бюджетные правоотношения, является основой для построения бюджетного учета.
• Семейный кодекс Российской Федерации – определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.
• Единый план счетов - Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, для каждого типа учреждений установлен свой план счетов и инструкция по его применению. Соответственно, для казенных учреждений – это Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н; для бюджетных учреждений - Приказ Минфина России от 16.12.2010 №174н; для автономных учреждений - Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
• «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ  (в ред. Федеральных законов от 08.12.2010 №343-ФЗ, от 01.07.2011 №169-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.2011 №21-ФЗ) - содержит основные положения по исчислению среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком, порядок расчета пособий.
• «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ - регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в указанные фонды.
• «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Постановление Правительства РФ от 24.12.07 г. № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 №916).
• «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1 и т.д.

Также обязательными для  применения на территории Российской Федерации являются нормы по оплате труда, установленные Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации. К основным из них относятся:

1. Минимальный размер оплаты труда.

В ст. 133 ТК РФ прописано, что  минимальный размер оплаты труда  устанавливается одновременно на всей территории страны федеральным законом  и не может быть ниже величины прожиточного минимума. В настоящее время данные нормы реализованы не в полной мере. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ с 1 июня 2011 г. минимальный  размер оплаты труда составляет 4611 руб., в то время как величина прожиточного минимума в целом по РФ на душу населения  составляет 7023 руб. (постановление Правительства  РФ от 14.09.2011 № 772) [45].

2. Нормы труда, оплата труда в повышенном размере работников, занятых в особых условиях труда и в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также порядок аттестации работников, установленные в соответствии с федеральными законами.

Данные нормы труда  регулируются ТК РФ (статьи 96, 99, 111, 112, 147, 152, 153, 154 и др.) и Постановлениями  Правительства РФ. Так, Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном  размере повышения оплаты труда  за работу в ночное время» установлено, что минимальный размер повышения  оплаты составляет 20% от часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час  работы) за каждый час работы в ночное время.  Постановлением Правительства  РФ от 20.11.2008 № 870 «Об установлении сокращенной  продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого  отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах  с вредными и (или) опасными и иными  особыми условиями труда» установлены  компенсации работникам с тяжелыми и особыми условиями труда, по результатам аттестации. С 01.09.2008 применяется  Порядок проведения аттестации рабочих  мест по условиям труда, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569.

3. Оплата труда работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится в повышенном размере с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате в порядке и размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Для определения районов  Крайнего севера и местностей, приравненных  к районам Крайнего Севера, руководствуются  Перечнем районов Крайнего Севера и  местностей, приравненных в районам  Крайнего Севера, утвержденным постановлением  Совета Министров СССР от 10.11.1967 № 1029 (письмо Роструда от 13.09.2006 № 1597-6-0). Согласно письму Роструда от 23.06.2006 № 946-6 при  определении размера районного  коэффициента следует руководствоваться  информационным письмом Департамента по вопросам  пенсионного  обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 № 670-9 и ПФ РФ от 09.06.2003 № 25- 23/5995, в котором систематизированы размеры районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях [27, с. 124]. 

4. В соответствии со статьей 143 Трудового кодекса РФ тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС) и единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕКС).

В 2008-2009 годах состоялся  переход работников бюджетных учреждений на новые системы оплаты труда  и соответственно отказ от Единой тарифной сетки. В связи с этим был осуществлен переход от восьмиразрядного диапазона сложности работ к  четырем уровням сложности, применительно  к которым разработаны тарифно-квалификационные характеристики, содержащиеся в ЕТКС. Данный справочник содержит характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности, и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования, предъявляемые  к профессиональным знаниям и  навыкам рабочих.

На основе квалификационных характеристик, представленных в ЕКС, можно разрабатывать должностные  инструкции для работников. В справочник включены квалификационные характеристики не только наиболее распространенных, но и специфических должностей. Характеристики разрабатывают в министерствах  и ведомствах и утверждают их в  установленном порядке. Квалификационные характеристики могут применяться  в качестве нормативных документов прямого действия и служить основой  для разработки внутренних организационно-распорядительных документов.

Основными законодательными актами, регулирующими переход бюджетных  учреждений на новые системы оплаты труда (НСОТ), являются:

- постановление Правительства  РФ от 22 сентября 2007 г. № 605 «О  введении новых систем оплаты  труда работников федеральных  бюджетных учреждений и гражданского  персонала воинских частей, оплата  труда которых осуществляется  на основе Единой тарифной  сетки по оплате труда работников  федеральных государственных учреждений»;

- Положение об установлении  систем оплаты труда работников  федеральных бюджетных учреждений, утвержденное постановлением Правительства  РФ от 5 августа 2008 г. № 583 «О  введении новых систем оплаты  труда работников федеральных  бюджетных учреждений и федеральных  государственных органов, а также  гражданского персонала воинских  частей, учреждений и подразделений  федеральных органов исполнительной  власти, в которых законом предусмотрена  военная и приравненная к ней  служба, оплата труда которых  в настоящее время осуществляется  на основе Единой тарифной  сетки по оплате труда работников  федеральных государственных учреждений».

В развитие норм постановлений  № 605 и 583 Минздравсоцразвития России разработаны и приняты следующие  нормативные акты:

- приказ Министерства  здравоохранения и социального  развития РФ от 22 октября 2007 г.  № 663 «О методических рекомендациях  по введению в федеральных  бюджетных учреждениях новых  систем оплаты труда»;

- утверждающие состав  профессиональных квалификационных  групп:

1. приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 августа 2007 г. № 525 «О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам»;

б) приказ Министерства здравоохранения  и социального развития РФ от 5 мая 2008 г. № 216н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования»;

в) приказ Министерства здравоохранения  и социального развития РФ от 29 мая 2008 г. № 248н «Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих».

Кроме того, при установлении НСОТ необходимо учитывать положения  Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном  уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих  бюджетов, утвержденных протоколом Российской трехсторонней комиссии по регулированию  социально-трудовых отношений от 10 декабря 2008 г. № 8.

Итак, при расчете заработной платы предприятия всех форм собственности  должны руководствоваться правилами  трудового законодательства и другими  нормативными документами. Внутри предприятия  вопросы оплаты труда регулируются коллективным договором или отдельными положениями по оплате труда. Однако такие документы не могут противоречить  положениям трудового законодательства [32, с. 112].

1.2. Сущность и значение  оплаты труда

Развитие рыночных отношений  объективно предполагает усиление научного интереса к заработной плате с  позиций определения ее сущности, с одной стороны, а с другой стороны, актуализирует проблему построения оптимального и одновременно справедливого  механизма вознаграждения работника.

Понятия оплаты труда и  заработной платы несколько различны. Оплата труда представляет собой  систему отношений, связанных с  обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми  договорами [29, с. 245].

Сущность заработной платы  в соответствии с классическими  канонами определяется стоимостью рабочей  силы, то есть заработная плата является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера .

Заработная плата составляет существенную часть доходов граждан. Для многих граждан она служит основным, а иногда и единственным источником дохода, а, следовательно, и  благосостояния. Это определяет ее большое социально-экономическое  значение. Уровень заработной платы  населения находит отражение  в системе важных макроэкономических показателей развития общества: объемах  валового внутреннего продукта и  валового национального продукта, составляя  их неотъемлемую часть. Такой показатель, как величина заработной платы, дает представление об уровне жизни населения  в любой стране.

Для оплаты труда работников могут применяться различные  системы:

• тарифная;
• бестарифная;
• смешанные.

Данные  системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы  в организации для отдельных  категорий работников и для каждого  отдельного работника в зависимости  от количества, качества и результатов  труда.

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативов, с помощью которых  осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. В основе тарифной системы лежат  такие нормативы, как: тарифный разряд, квалификационный разряд, тарифная ставка, тарифная сетка, тарифные коэффициенты [27, с. 114]. 

Тарифицируются работы и  присваиваются разряды работникам на основе тарифно-квалификационных справочников. В этих справочниках содержаться сгруппированные по производствам и видам работ подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работников. Разновидностями тарифной системы платы труда являются повременная, сдельная и аккордная системы. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. В бюджетных организациях применяется повременная оплата труда. При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной  системе оплаты труда к сумме  заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели [28, с. 278].

При прямой сдельной системе  оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей, например отсутствие брака и т.п. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает  определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. По такой форме оплачивают в основном строительные работы, аудиторские услуги. Она широко применяется при оплате за выпуск определенного количества продукции - в растениеводстве, животноводстве [28, с. 279].

При использовании бестарифной  системы оплаты труда заработок  работника зависит от конечных результатов  работы организации в целом или  ее структурного подразделения, и от объема средств, направляемых работодателем  на оплату труда. Применять такую  систему можно только там, где  трудовой коллектив полностью несет  ответственность за эти результаты. [27, с. 121].

Тем не менее, установление работнику оплаты труда по конечным результатам не освобождает работодателя от соблюдения общей нормы, установленной  ст.133 ТК РФ: месячная заработная плата  работника, полностью отработавшего  за этот период норму рабочего времени  и выполнившего трудовые обязанности, не может быть ниже минимального размера  оплаты труда. В соответствии с федеральным  законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном  размере оплаты труда» с 01.01.2013 минимальный размер составляет 5205 рублей.

Наряду с тарифной и  бестарифной системами могут  применяться смешанные системы  оплаты труда, имеющие признаки одновременно и тарифной, и бестарифной систем, индивидуальных и коллективных форм оплаты труда. К смешанным системам относят систему плавающих ставок, комиссионную форму оплаты труда  и дилерский механизм.

Система заработной платы  включает основную заработную плату, начисленную  за фактически отработанное время или  исходя из выработки работника, доплаты, надбавки, премии и дополнительную заработную плату за не отработанное рабочее время, но гарантированную  действующим законодательством, а  также гарантии и компенсации, связанные  с трудовой деятельностью [32, с. 18].

К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной платы  относятся:

1. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на фактический месячный заработок работника. 
2. Доплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда.

Доплаты за условия труда  производятся на рабочих местах, на которых выполняются работы, предусмотренные  отраслевым перечнем работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо  вредными условиями труда, в процентах  к тарифной ставке (окладу). При этом заработная плата повышается по результатам  аттестации рабочих мест.

3. Оплата работы в сверхурочное время.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы  – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Такие работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год [5, с. 55].

4. Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Работа в выходные и  праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам – не менее  чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым  (дневным) ставкам – в размере 
не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим месячный  оклад — в размере не менее  одной 
часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в 
пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее 
двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

5. Оплата работы в ночное время.

Час ночной работы (с 22 до 6 часов) оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором  организации, но не ниже размеров, установленных  законодательством. Постановлением Правительства  РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере  повышения оплаты труда за работу в ночное время» установлено, что  минимальный размер повышения оплаты составляет 20% от часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.  В случае применения многосменного  режима работы, предусматривающего как  дневные, так и ночные смены, продолжительность  смены в ночное время сокращается  на один час (ст. 96 ТК РФ).

6. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации.

Данная норма регулируется ст. 150 ТК РФ. Если работник (со сдельной оплатой труда) с более низкой квалификацией выполняет работы, требующие более высокой квалификации, оплата производится по фактическим  сдельным расценкам. Но если, наоборот, работнику с более высокой  квалификацией поручаются менее  квалифицированные работы, вся работа оплачивается по расценкам работы, требующей более высокой квалификации. При повременной оплате труда и отсутствии возможности раздельного учета выполняемых работ заработная плата в любом случае начисляется исходя из тарифных ставок (окладов), соответствующих работе, требующей более высокой квалификации. 

7. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работ или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника.

Никакими пределами размеры  доплат не ограничены. Они устанавливаются  по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и объема дополнительной работы.