Учета средств целевого финансирования

 
ВВЕДЕНИЕ 

 

Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ) - это отрасль, предприятия которой получают более всего разных видов целевого финансирования из бюджета. Прежде всего это касается жилищно-коммунальных предприятий (ЖКП), которые предоставляют услуги населению, предприятий по обслуживанию жилья, по тепло-, газо-, водоснабжению и водоотводу.

На сегодняшний день существует некоторая законодательная неопределенность понятий видов целевого финансирования. Это ведет к разночтениям в определении порядка налогообложения целевого финансирования предприятий ЖКХ.

Методология   бухгалтерского   учета   доходов ЖКП от целевого финансирования также окончательно не определена, поэтому в работе будут рассмотрены вопросы налогового и бухгалтерского чета такого финансирования.

В данной курсовой работе будут рассмотрены теоретические  и практические аспекты относительно ведения бухгалтерского учета целевого финансирования, его методологии  и налогового учета.

Целью работы являются определение и классификация направлений целевого финансирования в жилищно-коммунальном хозяйстве (и в частности, в КП «Макеевтеплосеть»), раскрытие проблемных вопросов по налогообложению и учету, а также путей их решения, усовершенствования методологии бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с поставленной целью рассмотрены   порядок   налогообложения разных видов бюджетного целевого финансирования налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость; отражение доходов от соответствующих видов целевого финансирования в бухгалтерском учете; отражение в бухгалтерском и налоговом учете бюджетного целевого финансирования.

Задачи работы: закрепить  изученный материал с помощью  дополнительного анализа литературных источников, проработать выбранную  тему работы.

Актуальность данной темы работы обусловлена тем, что проблема целевого финансирования, затрагивает почти каждого потребителя жилищно-коммунальных услуг. Человек не может нормально существовать без предоставляемых ему жилищно-коммунальных услуг и поэтому такая проблема должна не просто решаться, а решаться с наибольшей эффективностью. Необходимо понимать, что стабильное развитие любой страны, в том числе и Украины, должна опираться на теоретические основы и мировой опыт других стран в таких вопросах.

При работе над данной темой была использована научная экономическая, финансовая, учетная и другая литература ведущих специалистов Украины, России и Зарубежья, перечень работ, которых приведен в конце данной работы.

Добавить содержание курсовой работы: Курсовая работа состоит  из трех разделов…..

В первом разделе рассмотрено……..

Во втором разделе  рассмотрено………

В третьем разделе  рассмотрено………  

 

 

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТА  ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 

 

1.1 Целевое финансирование  и целевые поступления 

 

К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся средства, поступающие в распоряжение предприятия на осуществление целевых мероприятий, и которые не связаны с формированием его собственных оборотных средств. Целевой характер данных поступлений обусловливает необходимость их отдельного учета, а также контроля над использованием.

Целевое финансирование может выделяться предприятию на осуществление следующих хозяйственных  операций и видов работ:

    • содержание детских учреждений и жилищного фонда;
    • подготовку кадров;
    • выполнение научно-исследовательских работ;
    • осуществление капитального строительства;
    • проведение мероприятий социальной защиты населения;
    • изобретательство и рационализацию и др.

Средства целевого финансирования могут поступать на предприятие  в виде:

  • ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов;
  • грантов;
  • жилищных субсидий;
  • целевых взносов и поступлений юридических и физических лиц;
  • гуманитарной помощи;
  • дотаций на строительство и осуществление мероприятий социальной защиты населения.

Целевые средства должны использоваться только по назначению и в соответствии с установленными сметами.

Хотя полученное финансирование можно рассматривать в качестве дохода предприятия, но его признание  и отражение в учете имеют  некоторые особенности, связанные  с таким принципом бухгалтерского учета, как соответствие доходов и расходов. Кроме того, отражение в учете операций по формированию и использованию целевых средств зависит от вида и характера финансируемых операций.

Жилищно-коммунальное хозяйство, главным образом, получает целевое финансирование из бюджета, причем это отрасль, предприятия которой получают или не больше всего разных видов целевого финансирования.

В МСБУ 20 государственные гранты определенны как помощь государства в форме передачи ресурсов предприятию в обмен на прошлое или будущее соблюдение определенных условий и отмечено, что их могут называть по-другому — например, дотациями, субсидиями или премиями. То есть целевое финансирование из бюджета в жилищно-коммунальном хозяйстве может рассматриваться как государственные гранты.

В международных стандартах выделяют гранты, связанные с активами (в ЖКГ это, главным образом, финансирование капитальных вложений) и гранты, связанные с доходом (в ЖКГ это субсидии, льготы, дотации, средства на подготовку к зиме и тому подобное).

За целью и назначением государственного целевого финансирования в ЖКГ его можно разделить на два вида:

1) финансирование, связанное  с государственной регуляцией  цен, — дотации, адресные субсидии  малообеспеченным категориям граждан, возмещения льгот, отдельным категориям  граждан;

2) финансирование, предоставленное  с целью финансовой поддержки  в целях других, чем государственная  регуляция цен, на ремонт основных  средств, на подготовку к осенне-зимнему  периоду, целевое финансирование  капитальных вложений, субвенции, и  тому подобное.

Дотацию в разных словарях определяют по-разному:

  • ассигнование из бюджета на покрытие плановых убытков;
  • государственная выплата, которую предоставляют в безвозвратном порядке;
  • денежные средства, которые предоставляются без возвращения из державного бюджета дл я компенсации превышения расходов над доходами предприятий, организаций.
  • ассигнование из государственного бюджета, доплата, материальная помощь; различают дотацию предприятиям, в которых расходы превышают выручку, и бюджетам низшего уровня;
  • государственная помощь гражданам и организациям для покрытия убытков или вторых целей; сумма денежных средств, которая выделяется из бюджета предприятиям, в которых расходы не покрываются доходами, а также в поддержку относительно низких розничных цен на отдельные товары.

Нужно отметить, что почти во всех определениях речь идет о государственной помощи предприятиям, поскольку дотации за своим экономическим содержанием — это помощь предприятиям, а не отдельным гражданам. Помощь гражданам вспоминается только в одном российском словаре, то есть в словаре другого государства, но в нашем законодательстве случается такое понятие, как дотации физическим лицам.

Также налоговые органы иногда трактуют дотации как два разных понятия — дотации на покрытие убытков предприятий ЖКХ или дотации на покрытие разницы в тарифах на жилищно-коммунальные услуги, и в зависимости вот этого определяют порядок налогообложение дотаций.

Относительно помощи бюджетам низшего уровня для жилищно-коммунального хозяйства, то в нашей стране такую помощь определяют чаще как субвенции. Также дотации предприятиям ЖКХ предоставляются из местных бюджетов.

Можно отметить, что доход жилищно-коммунальных предприятий от предоставления услуг населению (доход ЖКП) составляется из поступлений в оплату услуг по тарифу и дотаций из бюджета, то есть:

Доход ЖКП = Тариф населения + Дотация.

Субсидия — помощь, преимущественно в денежной форме, которая предоставляется державою за счет средств государственного бюджета местным органам власти, юридическим и физическим лицам, вторым державам; по вторым источникам, вид помощи, обычно денежной, что предоставляется государством или учреждение; что предоставляет государство определенному лицу (физическому, юридическому).

Субсидии в жилищно-коммунальном хозяйстве предоставляются не предприятиям, а отдельным гражданам, за счет бюджетных средств путем перечисления этих средств соответствующим предприятиям жилищно-коммунального хозяйства.

Субсидии предоставляются малообеспеченным категориям граждан, в которых уровень обеспеченности ниже установленного законодательного предела. Субсидии предоставляются на определенный срок по предоставлению квартиросъемщиков. В некоторых государствах субсидии выплачиваются непосредственно гражданам и на основе вторых критериев. Например, в села субсидии предоставляются непосредственно гражданам на основании нормы обеспеченности жильем на семью соответствующего размера. То есть семья, какая нуждается в четырехкомнатной квартире, получает субсидию для оплаты такой квартиры, а после этого может нанимать квартиру более малую и использовать сэкономленные деньги на другие цели. В нашем государстве с целью обеспечения поступления предоставленных гражданам субсидий по целевому назначению субсидии, как и льготы, платятся путем перечисления средств соответствующим жилищным и коммунальным предприятиям. Это приводит к соответствующему порядка налогообложения обозначенных поступлений, который будет рассмотрен дальнейшее.

Нужно отметить также, что информация о предоставленных субсидиях поступает к жилищно-коммунальным предприятиям часто со значительным опозданием, которое приводит к усложнению методологии бухгалтерского и налогового учета.

Предоставление субсидий малообеспеченным гражданам является более социально справедливым, чем дотирование всех граждан без исключения. В первые годы действия программы жилищных субсидий их получали свыше 20 % семей, в настоящее время получает в среднем около 10% семей. В 2003—2004 гг. каждый месяц в среднем назначались субсидии больше чем 200 тыс. семей на сумму 8—10 млн грн. Нужно отметить, что процент семей, которые получают субсидии, снижается, что вызвано, в частности, большими темпами роста заработной платы чем тарифов на ЖКП (Приложение 5).

Субвенция — вид государственной финансовой помощи местным органам власти или отдельным отраслям хозяйства, которое предоставляется (в отличие вот дотаций) на определенные цели.

Согласно Бюджетному кодексу  Украины субвенции — это межбюджетные трансферты для использования на определенную цель в порядке, определенном тем органом, который принял решение о предоставлении субвенций [1].

На сегодняшний день существует некоторая законодательная неопределенность этих понятий (например, субсидии называют дотациями гражданам или употребляют такое понятие, как «дотации физическим лицам»). Это ведет к разночтениям в определении порядка налогообложения целевого финансирования предприятий ЖКХ.

Субсидии и льготы предоставляются в составе тарифа на оплату жилищно-коммунальных услуг путем перечисления денежных средств соответствующим ЖКП. Субсидии предоставляются малообеспеченным категориям граждан, льготы - ветеранам войн, военнослужащим, судьям, следователям прокуратуры, гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы, и т. п. (Приложение 4)

Дотации предоставляются для покрытия убытков ЖКП, поскольку установленные государством тарифы пока что не окупают всех затрат ЖКП.

Все другие виды целевого финансирования предоставляются на определенные цели, но они не связаны с государственным регулированием цен в отрасли.

Указанные цели и порядок предоставления соответствующих видов целевого финансирования предопределяют порядок их налогообложения и учета.

Синтетический учет средств  целевого финансирования ведется на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". По кредиту  данного счета отражаются поступившие суммы, а по дебету - списание средств по мере признания их доходами отчетного периода на счета 718 "Доход от безвозмездно полученных оборотных активов", 719 "Прочие доходы операционной деятельности", 746 "Прочие доходы от обычной деятельности". Сальдо на данном счете - по кредиту.

Определенные особенности  имеют отражение и использование  средств целевого финансирования на мероприятия, расходы по которым  будут формироваться в течение  длительного периода (финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательских работ и т.п.). По принятой методологии поступившие целевые средства включаются в состав доходов будущих периодов по счету 69 "Доходы будущих периодов", с которого будет осуществляться постепенное их списание в сумме произведенных расходов.

Аналитический учет на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" ведется по видам поступлений, что позволяет осуществлять контроль над их расходованием. 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  целевого финансирования 

 

 

 

1.3 Методология бухгалтерского  учета целевого финансирования 

 

Целевое финансирование учитывается на счете 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".

В бухгалтерском учете доход от целевого финансирования признается не по принципу начисления, как другие доходы, а в соответствии с подпунктами 16-18 П(С)БУ 15 "Доход". Согласно п. 16 П(С)БУ 15 "Доход" целевое финансирование "не признается доходом до тех пор, пока не 4вг.ествует подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия относительно такого финансирования" [8]. Этот пункт касается дотаций, субсидий и возмещения льгот.

Обычно жилищно-коммунальные предприятия получают указанное бюджетное финансирование с опозданием и должны зачислять его в доход в бухгалтерском учете (Кт субсчета 703) в момент получения, а не при начислении. Относительно дотаций выполнение этого условия не вызывает проблем - бухгалтерские записи по начислению дотаций не делаются, они отражаются в учете по дате получения.

Относительно субсидий и льгот предлагались разные пути - при начислении субсидий и льгот зачислять их в доходы будущих периодов, не делать бухгалтерские записи вообще, отражая задолженность бюджета только в аналитическом учете. Однако эти пути имеют много недостатков, поэтому большинство ЖКП зачисляли субсидии и льготы в доход в момент начисления. Это не влияет на налогообложение и не является существенным нарушением до тех пор, пока методология учета не определена Минфином Украины, но это может влиять на показатели выполнения финансового плана коммунальных предприятий.

После внесения в 2003 г. изменений в Инструкцию к Плану счетов [5] появилась возможность выполнить это условие - при начислении долга бюджету отражать его как дебиторскую задолженность:

Дт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления",

а после получения денежных средств отражать доход:

Дт 311 "Текущие счета в национальной валюте"

Кт 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Финансирование ремонтов, подготовки к осенне-зимнему периоду и т.п. касается п. 17 П(С)БУ 15 "Доход", согласно которому "полученное целевое финансирование признается доходом на протяжении тех периодов, когда были понесены затраты, связанные с выполнением условий целевого финансирования".

Средства целевого финансирования, израсходованные в месяце их получения, зачисляются в доход записью:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 719 "Прочие доходы от операционной деятельности", 703 "Доход от реализации работ и услуг". Неизрасходованная часть средств зачисляется в доходы будущих периодов:

Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Кт 69 "Доходы будущих периодов" с последующим зачислением в доход при их расходовании.

Целевое финансирование капитальных вложений в соответствии с п. 18 П(С)БУ 15 признается доходом в течение периода полезного использования необоротных активов в сумме начисленной амортизации. То есть при начислении амортизации, начиная из первого месяца после ввода в действие необоротных активов, признается доход в сумме начисленной амортизации (Кт субсчета 745).

Доходы жилищно-коммунальных предприятий от реализации их услуг учитываются на субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг". Дотации зачисляются в кредит субсчета 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" (или 719 "Прочие доходы от операционной деятельности"), а субсидии и льготы - в кредит субсчета 703 как доход от основной деятельности ЖКП.

Для учета расчетов с квартиросъемщиками будем использовать отдельный субсчет счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 364) или счета 37 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет 378, устно согласованный с Управлением методологии бухгалтерского учета Минфина Украины). Хотя в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, предложено расчеты с квартиросъемщиками (дебиторами) вести на субсчете 685 "Расчеты с другими кредиторами", но эта ошибка пока что не исправлена.

Поскольку налоговое обязательство по НДС возникает в момент получения денежных средств, при начислении субсидий и льгот налоговое обязательство вообще не надо отражать, а при начислении долга квартиросъемщиков следует использовать субсчет 643 "Налоговые обязательства":

Дт 703 "Доход от реализации работ и услуг" Кт 643 "Налоговые обязательства".

В дальнейшем будем использовать такие субсчета к счету 37:

377.1 "Расчеты по субсидиям";

377.2 "Расчеты по возмещению  льгот". 

 

2 УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ  И

ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ 

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ЖКП (название предприятия)  

 

КП «Макеевтеплосеть»  создано на основе коммунальной собственности  Макеевского  городского совета основано на коммунальной собственности  территориального совета города на базе производственной единицы    «Донецтеплокоммунэнерго» «Макеевтеплосеть».

Основателем предприятия  является Макеевский городской совет. Предприятие совершает свою деятельность согласно действующему законодательству Украины и Устава.

Предприятие является юридическим лицом. Предприятие  имеет самостоятельный баланс, текущие, валютные и другие счета, печать со своим названием и штамп.                     

Целью деятельности предприятия  является производство, транспортировка  и поставка тепловой энергии, пара и горячей воды потребителю на основе составленных договоров, предоставление услуг соответствующего качества собственного производства, обеспечение экономических и социальных интересов трудового коллектива предприятия за счет полученной прибыли.

Основными направлениями деятельности предприятия является:

- поставка горячей  воды и пара;

- монтаж и техническое  обслуживание других машин общего  предназначения;

- монтаж систем отопления,  вентиляции и кондиционирование  воздуха;

- газопроводные работы;

- научно – исследовательские разработки, исследовательско–конструкторские работы;

- разделение и поставка  электроэнергии;

- предоставление консультативных,  экспертно аналитических, рекламных,  научно - исследовательских, технологических  услуг; 

- разделение и поставка электроэнергии;

- экспедиторские и  складские услуги;

- научно – техническая  деятельность;

- лизинг;

- операции с ценными  бумагами и другими; 

- инвестиционная и  инновационная деятельность;

- приобретение и реализация  энергоресурсов;

- сдача в аренду собственной недвижимости;

- электромонтажные работы; 

- монтаж электродвигателей,  генераторов и трансформаторов; 

- благотворительная деятельность.                                                                                                        

Предприятие работает в  соответствии с приказом об учетной  политики предприятия.

Предприятие  имеет  право создавать на территории Украины  и за ее пределами филиалы, представительства, а также дочерние предприятия  соответственно действующему законодательству Украины.

Прибыль образовывается из поступлений от хозяйственной  деятельности после покрытия расходов, выплаты заработного жалованья и уплаты налогов. Чистая прибыль, полученная предприятием  после проведения приведенных расчетов, остается в его  распоряжении, которое соответственно учредительным документам определяет направление его использования.

Проверка финансовой деятельности предприятия  осуществляется государственными налоговыми инспекциями, другими государственными учреждениями, в границах их компетенции, ревизионными органами общества и аудиторскими учреждениями.

Предприятие  составляет бухгалтерский отчет итогов своей работы, ведет статистическую отчетность и предоставляет ее в установленном законодательством Украины порядке контролирующим организациям. Вышестоящим органом управления обществом есть собрание участников. Собрание состоит из участников общества и назначенных ими представителей. Представители участников могут быть постоянные или назначенные на определенный срок.

На предприятии  исполнительный орган: директор. Директор решает все  вопросы деятельности предприятия.

Для выполнения разного рода работ предприятие  имеет право нанимать работников, трудовые коллективы, заключает с ними трудовые соглашения (Контракты) соответственно требованиям КЗоТа Украины и законодательства Украины о работе. Заработная плата работников устанавливается предприятием  самостоятельно, не менее установленного минимально размера заработной платы и не ограничивается. Предприятие  гарантирует рабочим заработную плату не менее минимальной установленной законодательством Украины. Все рабочие предприятия  подлежат обязательному социальному страхованию и медицинскому обслуживанию на условиях, определенных законодательством Украины.

Полномочие рабочих  решается на общем собрании трудового  коллектива, или через избранный общим собранием трудового коллектива орган - Совет трудового коллектива, который избирается сроком на три года.

К компетенции общего собрания трудового коллектива (Совета трудового коллектива) относятся:

-    рассмотрение  и утверждение коллективного  договора;

-    решение вопросов  самоуправления трудового коллектива.

Общество имеет право  предоставлять работникам и участникам беспроцентные ссуды.

Предприятие подразделяется на следующие отделы: отдел маркетинга, коммерческий отдел, служба гл. энергетика, служба гл. механика, отдел кадров, планово-экономический отдел, сметный отдел, бухгалтерский отдел. Административно-хозяйственный отдел, отдел службы безопасности, отдел охраны труда и т.д.

Во исполнение требований Закона Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» от 16.07.99г № 996 (далее Закон №996), Положений (П(С)БУ), утвержденных приказами Минфина Украины, иных нормативных актов, имея право выбора учетной политики с целью соблюдения предприятием с 1999 года единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и порядке оценки объектов учета. На предприятии установлена следующая учетная политика.

Методы учета и принципы оценки активов и обязательств предприятия:

- признание, оценку  и учет основных средств осуществлять  в соответствии с П(С)БУ 7"Основные средства" ;

- единицей учета определить  объект основных средств и  других материальных необоротных  активов;

- группирование основных  средств в аналитическом учете  производить согласно требований " Инструкции о применении плана  счетов бухгалтерского учета, активов", утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 №291;

- для обособления в  составе основных средств малоценных  необоротних активов установить  стоимостной предел в размере  1000 грн;

- амортизацию основных  средств осуществлять по прямолинейному методу. Амортизацию малоценных необоротных активов начислять в первом месяце их использования в размере 100%. Признание  и учет нематериальных активов осуществлять согласно ПСБУ №8 «Нематериальные активы». Единицей учета определить отдельный 1 объект нематериальных активов. Амортизацию нематериальных активов начислять прямолинейным методом;

- срок полезного использования  каждого объекта отражать в  акте, составленном инвентаризационной  комиссией. Ликвидационную стоимость  объектов основных средств и нематериальных активов принять равной нулю.

В состав денежных средств  в финансовой отчетности согласно ПСБУ4 «Отчет о движении денежных средств» включать денежные средства на расчетном  счете в кассе, которые не ограничены в использовании в течение текущего периода. Признание, оценку и учет обязательств осуществлять в соответствии с П(С)БУ11 «Обязательства». Заработную плату начислять в соответствии со штатным расписанием предприятия, утвержденным директором.

Признание и учет доходов  осуществлять в соответствии с требованиями П(С)БУ 15 «Доход» на основании принципа начисления и соответствия.

Признание об отражении  в учете расходов осуществлять в  соответствии с требованиями ПСБУ 16 «Расходы» на основании принципа начисления и соответствия.

На предприятии численность рабочих составляет 1500 человек, а ВВП составило 6297,6 тыс. грн. На балансе предприятия находится 150 котелен, в том числе 119 газовых, 30 угольных, 1 котельная, которая работает на электроэнергии, 28 отдельных расположенных теплопунктов. Работающих всего 131 котельная. Длина тепловых линий составляет 601,6 км. Количество потребителей, которые пользуются услугами на 01.04.08 составляет 93868 шт.

Из них:

- населения  - 92842 шт;