Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими
Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
1.1 Понятие и виды, классификация запасов
1.2 Запасы, их роль и задачи учета материальных запасов
1.3 Оценка материальных запасов
2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ЗАПАСОВ В ТОО «KZ Impex»
2.1Характеристика и организация учета материальных запасов в ТОО «KZ Impex»
2.2 Документальное отражение
2.3 Оценка и учет движения запасов в ТОО «KZ Impex»
2.4 Направления совершенствования
учета использования
3 АУДИТ И АНАЛИЗ ЗАПАСОВ ТОО «KZ Impex»
3.1 Цель, задачи и программа аудита материальных запасов на ТОО «KZ Impex»
3.2 Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств для их формирования
3.3 Выявление путей и резервов повышения эффективности использования запасов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
ВВЕДЕНИЕ
Послание Президента Республики Казахстан - Лидера Нации Н.А.Назарбаева Народу Казахстана «Стратегия «Казахстан-2050»: Новый политический курс состоявшегося государства» (Астана, 14 декабря 2012 года). Первым приоритетом продвижения страны для достижения этой цели и как основу качественного прорыва в экономическом развитии глава государства назвал успешную интеграцию Казахстана в мировую экономику.
«Интеграция в мировую экономику, а также предстоящее вступление Казахстана во Всемирную торговую организацию невозможны без современных систем учета, отчетности и качественного аудита, обеспечивающих открытость и транспаретнность деятельности организации всех форм собственности».[1]
В этой связи нам необходимо наряду с другими главными задачами, такими как ускорение технологического и инновационного развития, качественно решить задачи по реформированию системы бухгалтерского учета и аудита. Важность этого процесса заключается не только в унификации систем бухгалтерского учета во всем мире, несмотря на всю ее значимость, а в том, что стандарты (МСФО, МСА) направлены на обеспечение прозрачности и единообразному толкованию хозяйственной операции, позволяющие пользователям финансовой отчетности принимать правильные экономические решения. Принятие глобальных стандартов отчетности позволит посредством финансовой прозрачности избежать повторения финансовых манипуляций, допущенных известными компаниями (Enron, WorldCom) и вызвавших кризис на мировом финансовом рынке.
Бухгалтерский учет в системе управления огромна, поскольку основой разработки и реализации управленческий решений является экономическая информация, в общей совокупности которой около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета.
В этой связи нам кажется несправедливым то, что, вознося роль бухгалтерской информации, достаточно узко освещается тема, кусающегося, чьими руками эта информация аккумулируется, трансформируется и представляется в том виде, который доступен для понимания тому кругу людей, кого называют пользователями бухгалтерской информации.
Хотя, справедливости ради, нужно отметить, что в основном документе, регулирующем бухгалтерский учет в Республике Казахстан Законом от 28.02.2007 № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» главному бухгалтеру организации посвящена делая, статья, а о бухгалтерской службе как структурном подразделении, сказано лишь то, что она может существовать как одна из форм организации ведения бухгалтерского учета.
А ведь даже если попытаться исходя из сущности задач бухгалтерского учета, а также требований, предъявляемых к нему, сформулировать требования, которые ставятся перед бухгалтерской службой, то станет наглядно видно, насколько велика ее роль в структуре каждой организации.
На бухгалтерскую службу организации возлагаются ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о ее деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.
Большое значение имеет так же учетная политика строительной организации, поскольку для некоторых операций с производственными запасами предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. От выбора того или другого варианта на участке учета производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на добавленную прибыль.
Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении запасов, эта информация важна как для обеспечения контроля над сохранностью запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.
Цель дипломной работы исследовать сущность, задачи и цели учета запасов в строительной организации, методы их оценки и роль в учете
В соответствии с заданной целью были сформулированы следующие задачи исследования
- изучить роль и учет запасов, их виды и оценку;
- раскрыть задачи и сущность запасов, и теоретические основы их учета;
- исследовать организацию учета запасов в строительной организации;
- изучить документальное отражение движения запасов на предприятии ТОО «KZ Impex»
- определить совершенствование учета производственных запасов в организации на базе ТОО «KZ Impex», которой производится данное исследование.
- проанализировать процесс управления материальными запасами ТОО «KZ Impex» и провести аудит
Методологической базой для написания дипломной работы послужили Закон Республики Казахстан от 28.02.2007г. № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», нормативные правовые акты РК по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности, Международные стандарты финансовой отчетности и методические рекомендации к ним, труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, периодические издания и практический материал исследуемого предприятия, ТОО «KZ Impex»
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ
1.1 Понятие и виды, классификация запасов
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов:
- организации учета
- отражения стоимости запасов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков;
- выявления отклонений фактической себестоимости материальных запасов от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.
Таким образом, в процессе учета запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.
Вообще оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.
1.3 Проблемы и перспективы оценки
запасов при трансформации
Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определенную структуру для Типового Плана счетов. МСФО - это свод принципов, которые и должны найти отражение в учетной политике при описании правил признания, оценки, представления и раскрытия информации об отдельных объектах учета. Следовательно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличный от Плана счетов других компаний. Например, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный План счетов, а во Франции, Германии существует единый План счетов, как и в Казахстане, и его применение обязательно для всех предприятий.
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» IAS 2. Inventories) предписывает предприятиям определять форму учета запасов в системе калькуляции по прошлым затратам.
Этот стандарт является практическим руководством в определении себестоимости и ее последующего признания как расхода, включая любое частичное списание стоимости до чистой стоимости реализации. Он также является руководством по применению формул стоимости, которые используются для определения затрат на запасов.
Сфера применения - системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Основные определения МСФО 2:
- Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
- Возможная чистая цена продаж
(net realisable value, NRV) - оценка цены продаж
при нормальном ведении
Оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж.
Фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.
Если предприятие использует альтернативный метод учета по МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», то возможны редкие ситуации, когда в стоимость товаров, оплачиваемых в иностранной валюте, включаются также курсовые разницы. Это производится исключительно при крупной девальвации валюты, в отношении абсолютно неизбежных затрат.
Исключение из общего порядка: фактическая стоимость запасов сельхозпродукции, определяется в момент ее сбора по справедливой стоимости за вычетом транспортных расходов (с признанием прибылей или убытков в стоимости продукции). В дальнейшем запасы сельхозпродукции на хранении и в переработке учитываются на общих основаниях по МСФО 2.
Методика распределения косвенных затрат производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads), распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей. Нормальная загрузка планируется исходя из средних фактических показателей предыдущих лет и, как правило, существенно ниже 100% максимальной. Фактический выпуск продукции, конечно же, всегда отличается от нормальной загрузки.
Если фактический выпуск ниже нормальной загрузки, относительная норма распределения не корректируется. На запасы распределяется только часть постоянных затрат - пропорционально степени загрузки производства; нераспределенные постоянные затраты списываются на расходы периода. Таким образом, существенное падение выпуска в периоды затишья не приводит к завышенной оценке готовой продукции (т.е. к маскировке состоявшихся убытков в виде балансовых активов).
Если фактический выпуск выше нормальной загрузки, норма распределения уменьшается (так, чтобы стоимость не превысила фактических затрат).
Этот стандарт не задает жестко принципов распределения затрат между различными продуктами - главное, чтобы методика применялась последовательно и обоснованно. В отношении побочных продуктов, мало значимых в общем выпуске, допускается их оценка по возможной чистой цене продаж. Эта сумма вычитается из общего объема затрат, далее распределяемых по основным продуктам.
Не включаются в стоимость запасов, а списываются на расходы периода:
- сверхнормативные потери сырья, трудовых затрат и т.п.
- затраты на хранение. Себестоимость готовой продукции фиксируется при передаче на склад и в дальнейшем, как правило, не увеличивается. Однако затраты на хранение, необходимое по технологии производства (например, выдержка вина) - увеличивает стоимость запасов.
- административные расходы, кроме относящихся непосредственно к производству
- сбытовые расходы
Затраты по займам включаются в стоимость строго определенных запасов, если предприятие выбрало альтернативный метод учета затрат по займам.
Поскольку методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета, то при переходе на международные стандарты в Казахстане изменили план счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
МСФО 2 не требует, что тот или иной метод оценки запасов должен применяться ко всем запасам предприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.
Таким образом, согласно МСФО 2, предприятие обязано применять один и тот же метод внутри каждого класса запасов в пределах одного хозяйственного сегмента.
В соответствии с МСФО 2 раскрытию в финансовой отчетности подлежит следующая информация о запасов:
- Учетная политика, в т.ч. метод расчета стоимости запасов
- Общая балансовая стоимость запасов, с постатейным раскрытием в принятой предприятием классификации
- Балансовую стоимость запасов,
учитываемую по чистой
- Сумму дооценки ранее
- Обстоятельства, обосновывающие
дооценку ранее уцененных
- Балансовую стоимость запасов, заложенных в обеспечение обязательств.
Также международный стандарт финансовой отчетности в части учета и оценки запасов рекомендует использовать следующие необходимые технологии и процедуры:
- Регулярная, как минимум - по окончании отчетного периода (года) - инвентаризация запасов с целью выявить запасы, возможная чистая цена продаж которых упала ниже балансовой стоимости.
- Практика установления
Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки запасов. можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки запасов. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость запасов, оставшихся на предприятии.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», основной вопрос в учете запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.
По МСФО 2 «Запасы» оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.
При этом себестоимость запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. [9 с 35]
Затраты на переработку запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обсуловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). [5, с.132]
Чистая стоимость реализации запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
- данные материальные запасы были повреждены;
- они частично или полностью устарели;
- их продажная цена снизилась.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж. Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка:
- если активы предназначены для реализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
- если активы предназначены для продажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам;
- сырье и материалы не
Разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж. [6, с.190]
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).
Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.
Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию. [6,с.191]
Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно-управленческие расходы.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.
К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые предприятиям
за информационные и
- таможенные пошлины;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
- затраты по заготовке и
Оценка запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.
2) Оценка запасов по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов
Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными им международными стандартами учета и отчетности, материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов могут быть использованы следующие методы:
-- постатейный метод, при котором
выбирается наименьшее
-- метод основных материальных
групп, при котором выбирается
наименьшее значение из
-- метод общего уровня запасов
- выбирается наименьшее
Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.
Существуют и дополнительные методы оценки запасов. Это методы оценки запасов по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.
При этом себестоимость запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.
Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. [8, с.21]
Предприятия могут оценивать материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО.
Наиболее общую формулировку понятия запасы дает своей книге «Логистика» Гаджинский А. М.: - «Материальные запасы – это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления» [3, с.184].