Учетная политика. 17

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1 Сущность и формирование учетной политики……………………………………….

    1.1. Нормативная база…………………………………………………………………….

    1.2. Требования  к учетной политике организации……………………………………..

    1.3. Процесс  формирования учетной политики  ………………………………………..

    1.4. Изменение  учетной политики……………………………………………………….

    1.5. Раскрытие  учетной политики ……………………………………………………….

Глава 2  Структура учетной политики организации…………………………………………..

2.1. Организационно-технические аспекты  учетной политики ………………………..

2.2. Методические аспекты учетной  политики для целей бухгалтерского  и налогового учета  ……………………………………………………………………...     

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

      С переходом  к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

      Учетная  политика является одним из  основных документов, который устанавливает  правила ведения бухгалтерского  учета в организации. Разрабатывает  учетную политику бухгалтер, а  утверждает руководитель организации своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, у организации есть основные средства (далее ОС), то необходимо определить на основе какого метода вы будете начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете -  по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам.   В тоже время нет никакой необходимости указывать, что учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций. 

      Следует  отметить, что значение учетной  политики недооценивается многими  организациями, в которых к  разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных  ее элементов.

Между тем, выбранная  организацией учетная политика оказывает  существенное влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских  фирм. При этом можно сказать, что  одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовой работы раскрывается:

  • понятие и сущность учетной политики
  • порядок оформления учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия  как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью второго раздела данной работы является: показать основные аспекты учетной политики: методологический, организационный и технический.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый  Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и  для целей налогообложения, то в  методологических аспектах учетной  политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который  занимается учетной политикой для  целей налогообложения, но в небольших  организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

ПОНЯТИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Учетная  политика организации – это  принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

      К способам  ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

      Учетная  политика формируется исходя  из установленных ПБУ  1/98 допущений  и требований.

      На выбор  и обоснование учетной политики  влияют следующие факторы:

  • Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
  • Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
  • Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
  • Управленческая структура организации и бухгалтерии;
  • Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);
  • Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)
  • Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;
  • Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

      Основы  формирования и раскрытия учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации».

      Данное  положение распространяется на  все независимо от организационно-правовых  форм;

      В части  раскрытия учетной политики –  на организации, публикующие свою  бухгалтерскую отчетность полностью  или частично согласно законодательству  РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

      Учетная  политика формируется главным  бухгалтером (бухгалтером) организации  и утверждается руководителем  организации.

      При этом утверждаются:

    1. выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
    2. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;
    3. формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
    4. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
    5. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    6. порядок контроля за хозяйственными операциями;
    7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

      При  формировании учетной политики  организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

      Принятая  организацией учетная политики  подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

      Способы  ведения бухгалтерского учета,  избранные организацией при формировании  учетной политики, применяются с  1 января года, следующего за годом  утверждения соответствующего организационно-рапорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

      Вновь  созданная организация оформляет избранную учетную политику  до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

      Филиалы  и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории  РФ, могут формировать учетную  политику исходя из правил, установленных  в стране нахождения иностранной  организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

      Начиная  с 1995 года организации формируют  свою учетную политику в целях  обеспечения методического, технического  и организационного единства  учетного процесса в течение отчетного периода.

      Нормативной  базой учетной политики организаций  являются следующие документы:

  • Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
  • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;
  • ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
  • ПБУ 9/99«Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;
  • ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
  • ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н;
  • ПБУ 15/2001«Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
  • ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н

      Помимо  вышеперечисленных, нормативными  документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167;
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 91н;
  • Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;
  • Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

      В Главе  21 «Налог на добавленную стоимость»  в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

      При  этом учетная политика для  целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

  • применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;
  • учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
  • является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

      С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было  введено понятие налогового учета.

      Согласно  статье 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

      В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете установленного правилами бухгалтерского учета.

      Исходя  из приведенной нормы Налогового  кодекса для расчета налоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.

      При  расхождении правил бухгалтерского  учета и требований главы 25 НК РФ составляются дополнительные  расчеты. Однако, учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решение построить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

      При  выборе учетной политики организации  необходимо предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета.

 

ТРЕБОВАНИЯ  К УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

      Учетная  политика организации должна  отвечать требованиям полноты,  своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед  формой, непротиворечивости и рациональности.

      Рассмотрим  содержание каждого из указанных требований.

      Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

      Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

      Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

      Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

      Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

      Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

 

ПРОЦЕСС ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Процесс  формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

  1. Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
  2. выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
  3. выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
  4. идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
  5. отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;
  6. оформление избранной учетной политики.

      В этой  последовательности все перечисленные  этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

      На первом  этапе устанавливается предмет  учетной политики, ибо конкретная  организация имеет свою специфическую  совокупность объектов бухгалтерского  учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется  из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.  Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.

ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ

      Изменение  учетной политики организации  может производиться в случаях:

  • изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  • существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

      Не считается  изменением учетной политики  утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов  хозяйственной деятельности, которые  отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

      Изменение  учетной политики должно вводиться  с 1 января года (начало финансового  года). Следующего за годом его  утверждения.

      Последствия  изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

      Последствия  изменения учетной политики, вызванного  изменением законодательства РФ  или нормативными актами по  бухгалтерскому учету, отражаются  в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

      Отражение  последствий изменения учетной  политики заключается в корректировке  включенных в бухгалтерскую отчетность  за отчетный период соответствующих  данных за период предшествующий  отчетному.

      Указанные  корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

      Информация  о существенных изменениях учетной  политики раскрывается обособленно  и включает:

  • причину изменения учетной политики;
  • оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;
  • указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.

 

РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ

      Требование  сообщать информацию о содержании  учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.

      Способы  бухгалтерского учета могут существенно  повлиять на оценку финансового  положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.

      Учетная  политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности.

      Если  при составлении бухгалтерской  отчетности у организации возникают  сомнения или неопределенность  в отношении использования допущения  непрерывности деятельности (есть  предположение, что организация  будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.

      Если  в течение года по сравнению  с прошлым годом учетная политика  не менялась, то о ней можно  не сообщать в промежуточной  отчетности.

 

ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ  ВОПРОСЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

      Организационно-техническая  сторона учетной политики также  находится в компетенции самой  организации.

      Организация  может поручить вести бухгалтерию  сторонним лицам или организациям, специализирующимся на оказании таких услуг. Может быть организована и собственная бухгалтерская служба. В этом случае важно четко обозначить ее функции и полномочия и определить организационно-информационные связи с другими подразделениями и службами организации.            Бухгалтерские процедуры могут быть децентрализованы между подразделениями организации или осуществляться только непосредственно бухгалтерией. И в том, и в другом случае распределение обязанностей между исполнителями закрепляется в должностных инструкциях. Наконец, руководитель организации может вести бухгалтерский учет лично.

      Средством  организации учета является рабочий  План синтетических и аналитических  счетов, который должен содержать  систему кодификации субсчетов  и аналитических счетов, применяемую организацией. Если не требуется разработки такового, то в учетной политике отмечается, что организация использует единый План счетов.

      Последовательность  обработки первичных документов, выбор регистров для учетных  записей и порядок составления отчетности зависят от формы бухгалтерского учета. Организация может полностью использовать рекомендованные формы бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную, упрощенную) или адоптировать их в соответствии со своими потребностями. Упрощенную форму ведения учета и отчетности могут применять малые предприятия.