Учетная политика и ее влияние на финансовое состояние предприятия

Введение………………………………………………………………………………...3

Глава I. Цели организации налогового учета хозяйственных субъектов

1.1. Понятия и задачи  учетной политики……………………………………………..6

1.2. Основные принципы  и порядок формирования учетной  политики ………….10

Глава II. Учетная политика ООО «Авто»  для целей налогообложения

2.1. Учетная политика  предприятия ООО «Авто»………………………………….15

2.2. Анализ финансового состояния ООО «Авто»………………………………….28

2.3. Пути совершенствования  учетной политики для целей  налогообложения в организации ООО «Авто»……………………………………………………………40

Заключение…………………………………………………………………………....46

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

  В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом управления предприятием. При грамотном составлении учетной политики организация может существенно изменить в лучшую сторону свои основные показатели деятельности предприятия, построить налоговое планирование и ценовую политику.

  Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Без ознакомления с учетной политикой  предприятия нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, сравнивать различные организации между собой, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

  Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. 
  Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов. 
  Финансовое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение её себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли, как следствие ухудшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия. 
  Устойчивое финансовое положение, в свою очередь, оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность, как составная часть хозяйственной деятельности, должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнения расчетной дисциплины, достижения рациональных пропорций собственного и заёмного капитала и наиболее эффективное его использование.

  При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на деятельность конкретного предприятия – ООО «Авто».

  Актуальность выбранной темы заключается в том, что определённая предприятием учетная политика   оказывает   влияние   на   величину   показателей себестоимости продукции. Так же она имеет влияние на прибыль и налоги, в частности налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, показателей финансового состояния предприятия. Отсюда можно сделать вывод о том, что учетная политика организации является начальным средством, формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Проведенный анализ может быть полезен для руководства данного предприятия, поскольку позволяет выявить основные причины его неудовлетворительного финансового состояния.

    Цель работы состоит в анализе учетной политики и выявление ее влияния на процесс налогообложения и формирования финансовых результатов организации.

В соответствии с поставленной целью  определены следующие задачи:

● Изучить теоретические и правовые основы формирования учетной 
политики

● Проанализировать   учетную    политику   на   примере   исследуемого предприятия

● Охарактеризовать организационно-экономическое состояние 
предприятия

● Разработать основные направления совершенствования учетной политики для бухгалтерского и налогового учета.

  В качестве объекта исследования рассматривается нормативно - законодательная документация, регламентирующая учетную политику организации.

  Предметом исследования в данной работе является учетная политика ООО «Авто» и проблемы оптимизации в современных условиях.

  При написании работы основными источниками являлись нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, налоговому законодательству и документация

ООО «Авто».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава I. Цели организации налогового учета хозяйственных субъектов

    1. Понятия и задачи учетной политики

  Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

  К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

 ●  способы группировки и оценки хозяйственной деятельности;

 ●  способы погашения стоимости активов;

 ●  организация документооборота;

 ●  инвентаризация;

 ●  способы применения счетов бухгалтерского учета;

 ●  системы регистров бухгалтерского учета;

 ●  способы обработки информации и др.

  Формирование учетной политики включает в себя следующие способы ведения бухгалтерского учета, определяемые организацией:

 ●  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

 ●  формы     первичных     учетных     документов,     по     которым     нет

      унифицированных форм;

 ●  порядок проведения инвентаризации;

 ●  методы оценки активов и пассивов;

 ●  правила документооборота;

 ●  порядок контроля за хозяйственными операциями;

 ●  другие решения.

   Учетная политика формируется  главным бухгалтером, утверждается  руководителем и применяется  с 1 января года, следующего за  годом ее утверждения.

  Главная задача учетной политики  предприятия - раскрыть те способы  бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

  Изменения в учетной политике  должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения и должны носить продуманный, обоснованный характер.

  При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений и требований.

  Допущение имущественной обособленности предприятия означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имуществ и обязательств собственников данной организации и других предприятий. Это допущение означает, что на балансе организации не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации: прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.1

  Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и отражается в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Поэтому это допущение называется еще принципом начисления.

  Принцип начисления применялся  в отечественной теории и практике учета в отношении момента признания расходов: начисляется амортизация, начисляется заработная плата, отпускаются в производство материалы, даже если они не оплачены (но только в том случае, если права собственности на них перешли организации).

  Допущение последовательности  применения учетной политики  означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

  При реализации  данного допущения имеет большое  значение определение перспектив развития организации, взвешенный анализ действующего законодательства.

  Согласно ПБУ изменения в учетной политике предприятия могут иметь место только в следующих случаях:

 ●  реорганизация предприятия (слияние, разделение, присоединение);

 ●  смена собственников;

 ● изменения   законодательства   Российской   Федерации   или   в 
      системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета в 
      Российской Федерации;

 ●  разработка новых способов бухгалтерского учета.

 

  В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Изменение способов ведения бухгалтерского учета касается и способов, разрабатываемых самой организацией.

  Вопрос о сроках  внесения изменений в учетную политику организации следует рассмотреть подробнее. С одной стороны, в обеспечение принципа последовательности2 применяемой учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, отобранные организацией при формировании учетной политики,   и   изменения   учетной   политики   должны   вводиться   с   начала финансового года.

  Таким образом, грубым  нарушением принципов обеспечения достоверности составления бухгалтерской отчетности, является произвольное изменение способов бухгалтерского учета в течение отчетного периода. Это касается прежде всего тех способов бухгалтерского учета, которые обеспечивают порядок формирования информации об имущественном финансовом состоянии предприятия, о его финансовых результатах и иных финансовых показателях деятельности (порядок оценки стоимости имущества, начисления амортизации, учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг и т.п.).

  С другой стороны, представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику».3

  Таким образом, действующее  законодательство не исключает потенциальной возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года.

  «При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется разработка предприятием соответствующего способа, исходя из Положений по бухгалтерскому учету»4.

Таким образом, приказ по учетной политике организации может содержать только две группы способов бухгалтерского учета: способы, которые уже известны и содержатся в нормативных актах по бухгалтерскому учету РФ, но варианты по своему характеру; или способы, которые предприятие разработало самостоятельно в отсутствие таковых в нормативных актах, руководствуясь общеметодологическими подходами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1. Основные принципы и порядок формирования учетной политики

 

  Бухгалтерский учет регламентируется  общими нормативными документами для всех предприятий, у каждого из них могут быть различные цели и задачи. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к разработке предприятием учетной политики.

  На выбор и обоснование  учетной политики организации  влияют следующие факторы:

  • организационно-правовая      форма      предприятия      (общество      с ограниченной         ответственностью,         акционерное         общество, государственное предприятие);
  • отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, 
    строительство, торговля, посредническая деятельность);
  • объемы деятельности, структура организации, численность;
  • порядок налогообложения организации (освобождение от различного 
    вида налогов, ставки налогов);
  • степень свободы действия в условиях рыночной экономики т.е.  возможность   самостоятельного   принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);
  • цели    и    задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач;
  • материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными 
    средствами оргтехники, программно- методическое обеспечение);
  • система    информационного    обеспечения    предприятия    (по    всем 
    необходимым для эффективной деятельности направлениям);
  • уровень     квалификации     бухгалтерских     кадров,     экономической 
    смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;
  • система материальной заинтересованности в эффективности работы 
    предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг 
    обязанностей.5

  Только принятие во внимание всей совокупности указанных факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики.

  Принятая учетная  политика предприятия должна  обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

  Методический    аспект    учета    предусматривает    способы    оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п. Методический аспект включает:

 ●  Критерий отнесения предметов к основным средствам.

 ●  Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

 ●  Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

 ●  Порядок финансирования ремонта основных средств.

 ●  Метод оценки сырья, материалов (производственных запасов).

 ●  Формирование учетных групп материальных ценностей.

 ● Способ    отражения    на    счетах    операций    заготовления    и 
приобретения материальных ценностей.

 ●  Способ учета выпуска продукции.

 ●  Сроки погашения расходов будущих периодов.

 ●  Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

 ●  Метод определения выручки от реализации продукции.

 ●  Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

  Необходимость, порядок создания  и использования фондов. Технический   аспект   -   как   реализуется   эти   способы   в   учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета. Технический аспект включает:

 ●  План счетов бухгалтерского учета.

 ●  Форма бухгалтерского учета.

 ●  Технологии обработки учетной информации.

 ●  Организация внутрипроизводственного контроля.

 ●  Организация составления отчетности.

 ●  Инвентаризация имущества и обязательств.

  Организационный аспект - как осуществляются эти способы  с точки   зрения   построения   бухгалтерской   службы,   ее   место   в   системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, характерными для рыночной экономики. Организационный аспект включает:

  В качестве общих  принципов построения машиноориентированных форм учета могут быть предложены следующие: накапливание и хранение информации о фактах хозяйственной деятельности в базе данных; систематизация информации о фактах хозяйственной деятельности должна производиться в процессе ее хронологической регистрации; совмещение записей синтетического и аналитического учета в единой системе.

  Однократность ввода  данных предусматривает, что данные, зафиксированные в первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам.

  Ориентация на применение  машинных информационных технологий  не исключает возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных форм счетоводства. Имеется в виду, например, единая журнально-ордерная, журнал- главная, мемориально-ордерная формы.

  При формировании отчетных  данных учетная политика организации является основополагающей.

  От выбора метода бухгалтерского учета, закрепленного учетной политикой предприятия, зависит порядок учета основных операций.

  В соответствии с международными  стандартами по окончании финансового года составляется финансовый отчет и в нем объясняется, какова была учетная политика в прошедшем году применительно лишь к тем данным отчета, которые могут оказаться, непонятны подготовленным пользователем. Весьма вероятным может оказаться такое положение, когда учетная политика, на предстоящий год является корпоративным секретом.

  Жестких требований к описанию  учетной политики в стандарте  не предъявляется. Это означает, что текст его может быть раздроблен и дан в тех местах финансового 
отчета, в которых это требуется для сохранения целостности отчета с точки 
зрения потребителя финансовой информации. Например, финансовый отчет 
банка   может   состоять   из   табличных   форм,   содержащих   финансовую 
информацию и выделенных в разделы, пояснения могут следовать после тех 
форм, которые этого требуют.

  Руководитель организации подписывает весь финансовый отчет, а не 
отдельную его часть под названием «учетная политика».

  По существу, характеристика  учетной политики в узком смысле  слова согласно международному  стандарту сводится к следующему:

  1. У каждой организации учетная  политика должна быть только  одна, у разных организаций учетные  политики могут быть разными.

  2. Учетная политика «имеет  отношение к принципам, основаниям, соглашениям, правилам, процедурам, одобренным руководством на этапе подготовки финансовых отчетов».

  3. Фундаментальные положения  учета, примененные в финансовом  отчете, пояснений не требуют; однако, если это фундаментальные положения в отчете не применяются, то это необходимо объяснить.

  Формальные требования к  документу, описывающему учетную  политику, в России более жесткие, чем в стандарте IASI-75. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» этот документ утверждается «приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета». Соответственно, данный документ не может быть текстом, поясняющим отдельные разделы финансовых отчетов.

  Кроме того, в российской практике учетная политика не привязана к финансовым отчетам предприятия, а имеет самостоятельное значение.

  В отличие от международных  стандартов, в России:

  Документ под названием «Учетная политика» утверждается в начале 
года. Стандарт регламентирует учетную политику в широком смысле слова, применительно к принятому учету на предприятиях.

 Временные ограничения действия компонентов учетной политики в 
организации  устанавливаются  жестко.   Период,   охваченный   финансовым 
отчетом, вторичен по отношению к периоду действия описания учетной 
политики.

  Перечень компонентов учетной  политики является очень широким, 
охватывая, по возможности, все потенциальные направления деятельности 
предприятия.6

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II. Учетная политика ООО «Авто» для целей налогообложения

2.1. Учетная политика предприятия ООО «Авто»

  ООО «Авто» учреждено в целях получения прибыли, а так же более эффективного и качественного производства частей и принадлежностей к автомобилям.

  Виды деятельности, на осуществление которых в соответствии с действующим законодательством требуется лицензия, могут выполняться только после ее получения в установленном порядке прекращение после истечения срока ее действия.

  Предприятие ООО  «Авто» было создано на основе «Положения о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» и в соответствии с действующим законодательством. Предприятие создавалось как специализированное предприятие для обеспечения деталями приборов автозаводов. Выпускаются корпуса автомобильных датчиков топлива, давления масла и температуры охлаждающей жидкости автомобилей. Предприятием освоено токарное, штамповочное, литейное производство. Предприятие выпускает около 60 наименований изделий для машиностроения, энергетической промышленности и автомобилестроения.

  В состав предприятия входит литейный цех по переработке отходов производства – стружки, предприятие находится в отдельном производственном помещении, в котором размещаются 2 токарных, литейный, ремонтный участок, администрация. Производственная площадь предприятия - 9 709 кв. м.

  На предприятии  используются следующие виды  производств: 

- автоматно-механическое  производство;

- штамповочное производство;

- сварочное производство;

- литейно-механическое  производство;

- инструментальное производство.

  Годовой объем  реализации продукции превышает  20 млн. рублей.

Среднесписочная численность  работающего персонала более 100 человек.

Целями деятельности общества являются расширение рынка  товаров и услуг, а, так как  организация является коммерческой, то  извлечение прибыли.

  ООО «Авто» является обществом с ограниченной ответственностью с уставным капиталом 10000 рублей. Уставной капитал Общества образован из имущества и денежных средств, переданных ему учредителями. В настоящее время учредителями являются юридические и физические лица.

  Согласно учетной  политике ООО «Авто» полученная  прибыль за последние годы не направлялась на формирование различных фондов, а использовалась для  расширения и обновления производства.

  Общество вправе  ежеквартально, раз в полгода или раз в год, принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

  Регулирование издержек  производства осуществляется на  основании Положения о составе  затрат по производству и реализации  продукции, включаемых в их стоимость путем сокращения постоянных издержек.

  Согласно финансовой  политике ООО «Авто» управление  финансами необходимо осуществлять  с помощью следующих мероприятий:

проведение  рыночной оценки активов;

проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

разработка мер по снижению не денежных форм расходов.

  Руководство  производственно-хозяйственной деятельностью общества осуществляет директор общества. Директор общества определяет структуру и штат работников общества в соответствии со сметой расходов, утверждаемой общим собранием участников общества.

  Плановые проверки  финансово-хозяйственной деятельности  Общества проводятся    ревизионной    комиссией    не    реже    одного    раза    в    год.

  Для оценки  учетной политики ООО «Авто»  необходимо рассмотреть общую организационную структуру бухгалтерского учета, приведенную в таблице 1:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Таблица 1. Общая организационная структура бухгалтерского учета в ООО «Авто»

Элемент организации  бухгалтерского учета

Фактически  в ООО «Авто»

Состав бухгалтерии и структурная схема в бухгалтерии

В состав бухгалтерии  входит 3 человека: гл. бухгалтер, зам.гл.бухгалтера, бухгалтер-кассир

Наличие учетной  политики

Приказ об учетной политике предприятия от 29.12.2004г. №91-П

Наличие должностных  инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия

Перечень обязанностей работников бухгалтерии и их полномочия отражены в должностных инструкциях

Наличие рабочего плана счетов и его особенности

Утвержденный рабочий  план счетов как приложение к Приказу об учетной политике

Форма бухгалтерского учета

Журнально-ордерная

Применение  в учете и управлении компьютерных программ

1:С Бухгалтерия

Наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением

Утвержденная  внутренняя отчетность предприятия отсутствует

Наличие форм первичной  учетной документации отличных от типовых

Формы первичной  документации типовые

Наличие положения  о порядке проведения инвентаризации

Утверждено      положение      о      порядке проведения           инвентаризации           как приложения к приказу об учетной политике


 

 

  Анализ финансовой  устойчивости через систему относительных  показателей позволяет проанализировать финансовое состояние предприятия в целом.

  Систему показателей можно разделить на две группы: показатели, определяющие состояние оборотных средств, и показатели, определяющие состояние основных средств.

  Коэффициент обеспеченности, собственными средствами показал, что доля собственных средств в оборотных не только больше требуемой нормы, но и имеет постоянный характер в динамике. Что говорит о достаточной устойчивости предприятия в области обеспечения оборотных средств собственными источниками.

  При рассмотрении  коэффициента маневренности собственного  капитала четко прослеживается тенденция к росту с 0,18 (на 1.01.08) до 0,55 (на 1.07.09). С финансовой точки зрения, эта тенденция свидетельствует о значительном росте мобильности собственных источников средств.

  Коэффициент обеспеченности  материальных запасов хотя и имеет тенденцию к снижению с 1,90 (на 1.01.08) до 1,42 (на 1.07.09), но само значение 1,42 в два раза превышает норму, что говорит об отсутствии даже потенциальной необходимости в привлечении заемных средств для финансирования материальных запасов.

  Это позволяет заключить, что сделанный вывод не только нашел свое подтверждение при анализе относительных показателей, но и, развивая его, можно сказать об умелой финансовой политике, проводимой предприятием, как в области формирования запасов и затрат, так и оборотных средств в целом, что подчеркивают высокие значения анализируемых показателей.

  Далее анализ показателей, определяющих состояние основных средств.

В первую очередь надо рассмотреть показатель соотношения заемных и собственных средств. На анализируемом предприятии это соотношение на начало рассматриваемого периода (на 1.01.08) составлял 0,30. Такое значение  свидетельствует о значительном превосходстве собственных средств над заемными, а это неоспоримый признак высокой финансовой устойчивости. Однако в течение всего периода этот показатель неуклонно растет и уже на 1.07.09 г. составляет 0,91. Эта величина все еще находится в пределах нормы, но ее рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала.

  Коэффициент реальной стоимости имущества имеет тенденцию к постепенному росту, без скачков: с 0,25 (на 1.01.08) до 0,28 (на 1.07.09). Это говорит об устойчивом росте уровня производственного потенциала.

  Коэффициент автономии  хотя и не опускается ниже  нормы, но на протяжении всего рассматриваемого периода снижается с 0,87 до 0,52, а это означает рост финансовой зависимости от заемного капитала.