Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность
48
ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Кафедра «Бухгалтерского учета»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
На тему: Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность
(на материалах ЗАО )
Выполнила: Стакнева Е.Б.
Группа БХ-44у
Научный руководитель
Вершинина Г.Н.
Новосибирск 2006
Содержание
Введение 3
1. Понятие и назначение учетной политики 4
1.1. Определение и назначение учетной политики предприятия 4
1.2. Нормативная база по созданию учетной политики в РФ 6
1.3. Общие положения по формированию учетной политики .8
2. Методические аспекты учетной политики и их влияние
на структуру отчетных форм 12
2.1. Выбор учетной политики со спецификой деятельности
ЗАО 12
2.2. Методические аспекты учетной политики 17
2.3. Влияние выбранных принципов учетной политики
на финансовое положение ЗАО , оцениваемое
по данным отчетности 29
Заключение 43
Список использованных источников 46
Приложения
48
Введение
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов XX века в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting politicians», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 года этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.
Актуальность темы заключается в том, что грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации.
Цель работы заключается в изучение влияния учетной политики предприятия на финансовую отчетность.
Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
* рассмотрим сущность понятия и назначение учетной политики предприятия;
* изучим нормативное законодательство относительно учетной политики предприятия;
* рассмотрим порядок формирования учетной политики;
* оценим влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса и отчета о прибылях и убытках
* оценим влияние выбранных принципов учетной политики на финансовое положение предприятия.
Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ЗАО.
1. Понятие и назначение учетной политики
1.1. Определение и назначение учетной политики предприятия
В конце 1992 года парламентом была утверждена государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям рыночной экономики. В рамках этой программы разрабатывается система стандартов (положений) бухгалтерского учета. Первым среди них стало положение «Учетная политика». Ее I раздел «Общие положения» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Под учетной политикой предприятия, применяемой для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 1/98, понимается принятая предприятием совокупность способов (методов) ведения бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность). В практике конкретного предприятия каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному.[1]
Во втором разделе положения об учетной политике рассматривается формирование учетной политики. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности их использования – все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.[2]
На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:
организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);
отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);
масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
финансовая стратегия организации, например, стремление организации к уменьшению налога с продаж и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость – применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов в учете, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, – понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);
материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);
степень развития информационной системы в организациях, в том числе управленческого учета;
уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Исходя из вышеизложенного, при оформлении приказа об учетной политике по каждому из ее отдельных элементов может указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно.
Таким образом, учетная политика – это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации.
1.2. Нормативная база по созданию учетной политики в РФ
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.[3]
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
Первый уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.
В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.
Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 24.03.2000г. № 31н).
Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.
Третий уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством.
Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.
Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.
Основным нормативным документом, регламентирующим формирование, раскрытие и изменение учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства Финансов России от 09.12.98 № 60н (с изменениями от 30.12.1999г. № 107н).
Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ.
1.3. Общие положения по формированию учетной политики
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление избранной учетной политики.
В этой последовательности каждый этап является строго необходимым; каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.
На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).
В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.
Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.
Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.
Следующий этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для данного конкретного предприятия; выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.
На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.
Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.[4]
Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.
При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:
1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
2. создать оптимальную систему налогового учета;
3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;
4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.
Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежании проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации.
Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил:
– принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;
– учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;
– учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;
– учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.
В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.[5]
Итак, таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.
2. Методические аспекты учетной политики и их влияние на структуру отчетных форм
2.1. Выбор учетной политики в соответствии со спецификой деятельности
Закрытое акционерное общество является юридическим лицом и действует на основании Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ 1). Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) являются:
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
• выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:
полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике ЗАО по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.[6]
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Формируя свою учетную политику, ЗАО выбирает один из вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. Это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.[7]
В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ЗАО учитывают особенности той отрасли, к которой она относится (оптовая торговля), а также применение ЗАО для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик.
Таблица 1
Основные элементы учетной политики относительно оптовой торговли
№ п/п | Наиболее важные элементы учетной политики по учету МПЗ | Что представляет собой элемент учетной политики | На что влияет элемент учетной политики* |
1 | Правила документоо борота | Правила документооборота включают в себя перечень первичных документов, используемых на предприятии (как по утвержденной законодательно, так и по разработанной и утвержденной предприятием самостоятельно форме), даты составления таких документов, перечень должностей материально ответственных лиц и лиц, имеющих право оформлять и подписывать первичные документы, сроки передачи документов в бухгалтерию предприятия для соответствующе обработки и пр. | Позволит повысить эффективность контроля за сохранностью имущества, определить и адекватно возложить ответственность, на лиц, виновных в несвоевременном, неправильном составлении, несанкционированном подписании первичных документов |
2 | Аналитический учет запасов | Состоит из совокупности аналитических счетов открываемых на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности | Позволяет учесть материально-производственные запасы и операции с ними в нужных ракурсах: по структурным подразделениям предприятия, где осуществляется учет, хранение, использование (продажа) материально-производственных запасов; |
3 | Метод учета элементов себестоимости материально-производственных запасов, кроме стоимости их приобретения | Предполагает порядок учета транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) на протяжении отчетного месяца: на счете 44 «Расходы на продажу» | От избранного метода учета элементов себестоимости зависит порядок оперативного учета материально-производственных запасов (по себестоимости), распределение функциональных обязанностей по расчету себестоимости реализованных материально-производственных запасов (продавец, составляющий товарный отчет) |
4 | Метод оценки выбытия материально-производственных запасов | предприятие избирает один из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, метод по ценам продажи. В данном случае средневзвешенной себестоимости | Влияет на временное распределение расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов между отчетными периодами (на основании принципа соответствия доходов и расходов) |
5 | Разработка должностных инструкций работников, имеющих отношение к товарным операциям и их учету | Предполагает разработку внутреннего документа для каждой единицы штатного расписания (должности) с указанием круга обязанностей работника, занимающего соответствующую должность, его подчиненности и пр. | Позволяет четко распределить функциональные обязанности между работниками, чем повышает сохранность материально-производственных запасов и пр. |
6 | Периодичность оценки выбытия материально-производственных запасов | Реализует право предприятия относительно выбора периодичности отражения продажи МПЗ в учете: по каждой трансакции или в установленные сроки, например, при обработке товарного отчета, в конце месяца | При меньшей продолжительности периода времени между отражением списания материально-производственных запасов повышается оперативность получения информации об объеме реализации, доходах, расходах и прочих важных показателях деятельности п/п. |
Формируя свою учетную политику ЗАО может:
1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).[8]
2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).
3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».[9]
Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
2.2. Методические аспекты учетной политики
Основной в настоящее время является учетная политика для целей бухгалтерского учета, поэтому приступим к рассмотрению её содержания.
Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае речь о выборе вариантов, как правило, не идет.
В соответствии с п.27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности ЗАО подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
– о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
– о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
– о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:
– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
– о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
– о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
– о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.
Различные варианты методики учета конкретных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета и обоснование отступлений от предписаний нормативных документов составляют учетную политику ЗАО. Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Учетная политика ЗАО, согласно этому положению, представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.