Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учетная политика и ее влияние на оценку имущества

МИНИСТЕРТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Учетная политика и ее влияние на оценку имущества»

Научный руководитель: Резникова Татьяна Валентиновна

Выполнила студентка 6 курса

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Старкова Юлия Олеговна

Дата сдачи работы:

Оценка курсовой работы _____________________

Пермь

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………...3

Сущность учетной политики организации…………………………5

1.1 Понятие учетной политики………………………………………….5

1.2 Принятие учетной политики и внесение в нее изменений………..10

2. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского

и налогового учета…………………………………………………..……12

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета………………..9

2.2 Учетная политика для целей налогообложения…………………...16

3. Учетная политика и принятие финансовых решений………………24

3.1 Раскрытие учетной политики………………………………………..24

3.2 Влияние учетной политики на финансовые показатели и имущество предприятия……..……………………………………………………………….26

Заключение……………………………………………………….……….32

Список используемой литературы……………………………………....34

Введение.

Учетная политика — это выбор организацией вариантов учета и оценки

объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

От правильного понимания, формирования, оформления учетной политики во многом зависит эффективность деятельности организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;
бухгалтер организации, так как формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
налоговая инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того либо иного объекта налогообложения.

Порядок оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с этим нормативным документом учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно- распорядительной документацией (приказом, распоряжением), вместе с этим распространяется на организации самостоятельно от их организационно-правовых форм.

Значение учетной политики недооцениваются многими предприятиями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия иcпoльзoвaния тех, либо других вариантов учета. Учетная политика является одним из инструментов налогового планирования.

Законодательство в ряде случаев предоставляет налогоплательщику независимо выбрать способ бухгалтерского, либо налогового учета той, либо другой операции.

В зависимости от определенной ситуации, может быть экономически выгоднее тот, либо другой способ. На правильности оценки и иcпoльзoвaния способов учета и налогообложения в учетной политике и основан соответствующий метод в налоговом планировании.

Предприятия должны учитывать все последствия принятых способов учета, то есть, по существу, управлять результатами финансово-хозяйственной деятельности, что является актуальным сейчас.

Таким образом, актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена вариантностью способов учета и их воздействием на финансовые итоги деятельности и имущество организаций.

Целью курсовой работы является исследование вопросов формирования учетной политики, и ее влияние на оценку имущества предприятия.

Сущность учетной политики организации.

1.1 Понятие учетной политики

Учетная политика организации - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетную политику организация может составить и утвердить:

отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учетов;
одним приказом, в котором первый раздел называется "Учетная политика для целей бухгалтерского учета", а второй раздел - "Учетная политика для целей налогообложения".

В Налоговом кодексе РФ не указано, кто обязан иметь налоговую учетную политику. Однако положения об учетной политике для целей налогообложения содержатся и в гл. 21, 25, 26 и 26.4 НК РФ. Следовательно, ее должны иметь все плательщики НДС и налога на прибыль.

Что касается учетной политики для целей ведения бухгалтерского учета, то ПБУ распространяется в части формирования учетной политики на организации независимо от их организационно-правовых форм, а в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

С 2009 г. формировать учетную политику обязаны только организации, являющиеся юридическими лицами. А кредитные организации и бюджетные учреждения могут ее не иметь.

Для предприятий применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), очевидно, что принятие учетной политики для целей бухгалтерского учета обусловлено необходимостью ведения такого учета.

Если бухгалтерский учет не ведется, то и соответствующая политика не формируется. В Законе о бухгалтерском учете сказано, что организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет. Они ведут учет доходов и расходов в установленном порядке, а учет ОС и НМА - в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Таким образом, компания, применяющая УСН, ведет бухгалтерский учет лишь в отношении ОС и НМА, следовательно, только при учете этих активов есть необходимость принятия учетной политики.

Однако если компания подлежит обязательному аудиту, планирует выплачивать дивиденды учредителям или обязана ежегодно публиковать годовой отчет и бухгалтерский баланс, то ведение бухгалтерского учета и принятие соответствующей учетной политики необходимы.

Акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Если акционерное общество применяет УСН, то это требование противоречит бухгалтерскому законодательству. Нормы акционерного права как специальные имеют приоритет перед общими нормами бухгалтерского законодательства. Поэтому ЗАО и ОАО обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.

Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности ОАО не исключает необходимости составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме для обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в частности права получать информацию о деятельности ОАО.

Что касается ООО, то их обязанность утверждать годовые бухгалтерские балансы, публиковать отчетность и извещать о величине совершаемых сделок и распределении чистой прибыли между участниками и т.д. предусмотрена Федеральным законом. Без ведения бухгалтерского учета в установленном порядке ООО выполнить указанные требования не сможет.

Необходимость принятия учетной политики для целей бухгалтерского учета компаниями, применяющими УСН, диктуется и тем, что в случае потери права на применение специального режима придется восстанавливать бухгалтерский учет. Кроме того, без отчетности инвесторы и кредиторы не смогут объективно оценить финансовое состояние организации. Самое главное - без ведения бухгалтерского учета у организации будет затруднена выплата своим учредителям дивидендов. Ведь чистая прибыль и стоимость чистых активов определяются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Таким образом, в политике можно определить порядок ведения книги учета доходов и расходов.

Кроме того, при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" компания может в учетной политике определить, какой порядок признания расходов она будет применять в целях уплаты единого налога при УСН. Так, организация, работающая на УСН, вправе самостоятельно установить способ определения величины процентов по полученным кредитам или займам, принимаемой для целей налогообложения, исходя из двух вариантов: сопоставление суммы начисленных по договору процентов и среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, или расчет предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Что касается учетной политики для целей бухгалтерского учета, то обязанность иметь ее корреспондируется с обязанностью вести бухгалтерский учет. И если для компаний, применяющих УСН, ведение бухгалтерского учета не предусмотрено, то организации, уплачивающие ЕНВД, должны его вести и, соответственно, иметь учетную политику.

Если компания совмещает два специальных режима (УСН и ЕНВД), то установлена обязанность компании, уплачивающей ЕНВД, вести раздельный учет в случае применения параллельно с ЕНВД других систем налогообложения, в том числе УСН, а также в случае ведения нескольких видов деятельности, переводимых на уплату ЕНВД. Чтобы организовать раздельный учет, необходимо определить методы его ведения, т.е. принять учетную политику. Поэтому целесообразно утвердить налоговую учетную политику, чтобы избежать споров по поводу методологии ведения раздельного учета. Например, расходы могут распределяться пропорционально выручке от каждого вида деятельности или фонду оплаты труда. В НК РФ не закреплен единый порядок расчета пропорций, поэтому компания может определить его самостоятельно.

Если применяются два специальных режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (ЕНВД), то необходимо вести бухгалтерский учет, а значит, и принять учетную политику для целей бухгалтерского учета. В ней следует закрепить кроме порядка распределения расходов рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения, а также форму бухгалтерского расчета по распределению расходов.

1.2 Принятие учетной политики и внесение в нее изменений.

После создания или реорганизации компания обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня государственной регистрации.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года - с 1 января года, следующего за годом утверждения политики. О таких изменениях издается соответствующий приказ руководителя. Кроме того, в пояснительной записке также должен быть отражен факт изменения учетной политики.

Следовательно, сформировав учетную политику до конца этого года, компания сможет изменить ее положения только в следующем году. Однако досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить в трех случаях:

изменение законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
разработка компанией новых способов ведения бухгалтерского учета. Причем в отличие от действующего указано, что новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенное изменение условий деятельности компании.

Например, реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п. Перечень изменения условий хозяйствования является открытым, поэтому организация вправе самостоятельно определить, изменились условия хозяйствования или нет.

Отметим, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета вновь возникших или изменившихся фактов хозяйственной деятельности не считается изменением учетной политики. Изменение политики проводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Хранить бухгалтерскую учетную политику нужно не менее пяти лет после года, в котором она использовалась для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

2. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Учетная политика - это правила игры, которые налогоплательщик, приняв единожды, сможет изменить только в специальном порядке. Она должна содержать положения о правилах ведения бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика для налогообложения представляет собой выбранную компанией совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Для целей ведения бухгалтерского учета под учетной политикой организации понимаются принятые ею способы ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетная политика для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета преследует разные цели.

Компании самостоятельно формируют свою бухгалтерскую учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога.

Поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель компании, то и учетную политику для целей бухгалтерского учета принимает он же. Однако за формирование учетной политики отвечает главный бухгалтер, если он есть в штате организации или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом руководителю необходимо издать приказ об утверждении учетной политики, а сама учетная политика может быть оформлена отдельным документом либо включена в текст приказа. При формировании учетной политики главный бухгалтер и руководитель утверждают:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для внутренней отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
перечень лиц, имеющих право подписи на документах;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
перечень лиц на выдачу денежных сумм под отчет;
положение о премировании;
положение о командировках;
положение о транспортных средствах;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета…

Если у компании имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой компанией.

При формировании политики компания должна исходить из следующих допущений:

имущественной обособленности (активы и обязательства компании существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой компании и активов и обязательств других организаций);
непрерывности деятельности (компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);
последовательности применения учетной политики (политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому);
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (они относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами).

Если компания при формировании учетной политики исходит из перечисленных допущений, то они не раскрываются в отчетности. Раскрытию подлежат только иные использованные допущения.

В качестве функций учетной политики ПБУ выделяет обеспечение:

полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, недопущение создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

2.2 Учетная политика для целей налогообложения.

В налоговой учетной политике компания устанавливает порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя. Налоговым кодексом РФ не предусмотрен единый порядок формирования учетной политики.

Обычно политика состоит из трех разделов.

В первом описываются организационно-технические вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором указан выбор компанией способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

В третьем разделе даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные компанией.

Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика, принятая компанией, является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации. Она должна быть принята не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Для налога на прибыль сроков не установлено. Однако если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Если же политика принята на конкретный год, то, исходя из названного принципа, данная политика даже без пролонгации применяется в последующие налоговые периоды.

Поскольку по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то учетная политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о пролонгации. Во избежание споров с проверяющими органами лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия учетной политики либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.

Изменение политики для целей налогообложения прибыли возможно также лишь в трех случаях.

Во-первых, при изменении применяемых методов учета. При этом изменения будут действовать с начала следующего налогового периода.

Во-вторых, при изменении законодательства о налогах и сборах. Внесенные в учетную политику изменения начнут действовать не ранее, чем начнет действовать закон в измененной редакции.

В-третьих, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности.

В последних двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение года. По другим основаниям изменить политику в течение года не получится. Все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом руководителя. Учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.

При подготовке политики будьте внимательны и помните, что, избрав конкретный вариант такой политики, компания лишается возможности использовать другой механизм налогообложения. Далее пример того как можно оформить учетную политику.

Общество с ограниченной

ответственностью "Рассвет"

приказ от 29.12.2012 N 89

Об учетной политике организации.

Приказываю:

1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (приложение 1).

2. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (приложение 2).

3. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, и формы учетных регистров (приложение 3).

4. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (приложение 4).

5. Утвердить график документооборота (приложение 5).

6. Признать утратившим силу приказ от 26.12.2011 N 67 "Об учетной политике организации".

7. Ввести в действие настоящий приказ с 01.01.2013.

8. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.

Директор ООО "Рассвет"

Павлов Н.И.

Приложение 1

к приказу от 29.12.2012 N 89

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета