Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учетная политика кредитной организации

Содержание

Введение …………………………………………………………………………………………2

1. Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета ……………………………3

1.1. Рабочий план счетов ……………………………………………………………………...3

1.2. Формы первичных учетных документов ………………………………………………6

1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации ……...6

1.4. Порядок проведения отдельных учетных операций …………………………………7

1.5. Условные обязательства некредитного характера …………………………………...7

1.6. Временно неиспользуемая недвижимость и непрофильные активы ………………8

1.7. Расчеты в рамках национальной платежной системы ………………………………9

1.8. Операции с ПФИ и срочными сделками ……………………………………………..10

1.9. Прочие изменения в учетной политике ……………………………………………….11

2. Учетная политика банка для целей налогообложения ……………………………….12

2.1. Правила изменения и дополнения учетной политики ……………………………...12

2.2. Особенности подготовки учетной политики банком ………………………………..13

2.3. Порядок расчета и уплаты налогов …………………………………………………...21

Заключение ……………………………………………………………………………………..22

Задачи …………………………………………………………………………………………...25

Список использованной литературы …………………………………………………………29

Введение

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России, и форм, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс и оборотная ведомость. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III Правил;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В работе рассмотрим особенности учетной политики банка для целей бухгалтерского и налогового учета.

1. Учетная политика банка для целей бухгалтерского учета

1.1. Рабочий план счетов

Рабочий план счетов предусмотрен п. 1.3 ч. I Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О Правилах бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Изменения в этот документ вносятся в двух случаях:

при изменениях в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденном Положением № 302-П;
при изменениях в перечне осуществляемых кредитной организацией операций и услуг.

Рабочий план счетов банка может быть изменен, если в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях вносятся изменения или же если изменяются операции самого банка.

В 2011 г. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях пополнился следующими счетами:

61501 «Резервы по условным обязательствам некредитного характера»;
91318 «Условные обязательства некредитного характера».

Соответствующие изменения внесены в Положение № 302-П Указанием Банка России от 08.11.2010 № 2514-У, вступившим в силу с 1 января 2011 г.

Два действующих балансовых счета изменили свои наименования:

40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика»;
40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

Эти изменения, связанные со вступлением в силу Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», внесены в Положение № 302-П Указанием Банка России от 14.09.2011 № 2692-У, которое вступило в силу с 29 сентября 2011 г.

Теперь об изменениях в Плане счетов, которые начали действовать в 2012 г.

Прежде всего, это новая группа счетов, предназначенных для учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности:

60406 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
60407 «Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
60408 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности»;
60409 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду»;
60410 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости»;
60411 «Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости, переданная в аренду»;
60602 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности»;
60603 «Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду»;
60705 «Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Описание новых счетов и порядок работы с ними установлены Указанием Банка России от 29.12.2010 № 2553-У, вступившим в силу с 1 января 2012 г.

Следующая порция корректировок рабочего плана счетов, включающих как изменение действующих, так и введение новых счетов, связана с новыми правилами учета производных финансовых инструментов и срочных сделок.

В новой редакции изложены наименования счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным сделкам». В рабочий план счетов банка вводятся новые счета для учета операций с недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также для учета производных финансовых инструментов согласно изменениям в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В разд. 5 «Операции с ценными бумагами» главы А «Балансовые счета» включены новые счета для учета производных финансовых инструментов:

52601 «Производственные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод»;
52602 «Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод».

Раздел 6 «Средства и имущество» главы А пополнился счетом 61601 «Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам».

В разд. 7 «Результаты деятельности» добавлены отдельные счета по учету финансовых результатов от операций с производными финансовыми инструментами:

70613 «Доходы от производных финансовых инструментов»;
70614 «Расходы по производным финансовым инструментам»;
70713 «Доходы от производных финансовых инструментов»;
70714 «Расходы по производным финансовым инструментам».

Существенные изменения затронули также главу Г: изменились названия некоторых действующих счетов, несколько счетов исключено и введено большое количество новых. Кроме того, поменялось название и сама глава Г – с 1 января 2012 г. называется «Производные финансовые инструменты и срочные сделки».

Перечисленные выше изменения внесены в Положение № 302-П Указанием Банка России от 04.07.2011 № 2654-У, вступившим в силу с 1 января 2012 г.

Счета по учету бюджетных средств теперь называются:

40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение» (ранее - «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений»);
410 «Депозиты Федерального казначейства» (ранее - «Депозиты Минфина России»).

Документ, вносящий эти изменения в План счетов бухгалтерского учета, – Указание Банка России от 26.08.2011 № 2679-У – также вступил в силу с 1 января 2012 г.

Не исключено, что до конца текущего года появятся и другие документы Банка России, которые внесут изменения в План счетов (как правило, такие нормативные акты выходят в конце декабря).

1.2. Формы первичных учетных документов

Законодательных изменений в формах первичных учетных документов кредитных организаций в 2011 г. практически не было, если не считать таковыми формы отчетности и учетные регистры, предусмотренные Положением № 302-П и Указанием Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации». Они, хотя и не являются «первичными учетными документами», иногда включаются в соответствующее приложение к учетной политике.

1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

Эта часть учетной политики определяется в основном внутренними процедурами кредитной организации. Однако стоит отметить и некоторые законодательные изменения в этой области.

В частности, необходимо упомянуть об Указании Банка России от 02.09.2011 № 2683-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 25 ноября 2009 года № 2346-У «О хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учета». Согласно этому документу в кредитной организации должно быть назначено лицо, ответственное за организацию и проведение работ с единицами хранения в фонде единиц хранения. Установлено, что документы в электронном виде об исправительных записях записываются на отчуждаемый машинный носитель информации однократной записи не позднее рабочего дня, следующего за операционным днем выполнения исправительных бухгалтерских записей. Указание № 2683-У вступило в силу 31 октября 2011 г.

Последние изменения в порядке электронного обмена информацией между кредитными организациями, Банком России и налоговыми органами установлены документом «Информация Банка России «Описание форматов сообщений, используемых при электронном обмене между банками (филиалами банков), учреждениями Банка России и налоговыми органами (Описание форматов «Налог») (Версия 1.1_20.10.2011)».

Кроме того, по данной теме Банк России выпустил Письмо от 06.09.2011 № 05-13-2/3714 «Об использовании электронной подписи при составлении отчетности».

1.4. Порядок проведения отдельных учетных операций

С учетом законодательных изменений и новаций в бухгалтерском учете корректировке подлежат внутрибанковские документы по следующим видам операций (учетным блокам):

условные обязательства некредитного характера и резервы на возможные потери по ним (Указание № 2514-У);
расчеты с участниками национальной платежной системы, в том числе с использованием электронных средств платежа (Указание № 2692-У);
недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (Указание № 2553-У);
производные финансовые инструменты и срочные сделки (Положение Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», Указание № 2654-У).

При составлении учетной политики в 2012 г. корректировке подлежат ее приложения – внутрибанковские документы, касающиеся, в частности, операций с производными финансовыми инструментами и срочными сделками.

1.5. Условные обязательства некредитного характера

В отношении условных обязательств некредитного характера – объектов, ранее не отражаемых в бухгалтерском учете, – в учетной политике целесообразно определить:

виды условных обязательств некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность (в т.ч. возникшая вследствие незавершенных судебных разбирательств, неразрешенных разногласий по неоплаченным штрафам и пр.);
формы профессиональных суждений, в соответствии с которыми определяются величина условного обязательства и категория качества для целей формирования резервов на возможные потери;
порядок определения величины условного обязательства, оценки уровня риска по нему и формирования (корректировки) резервов на возможные потери (распределение функций, ответственность, документооборот, бухгалтерский и управленческий учет, контроль по указанным операциям).

Кроме того, отдельным распорядительным документом необходимо установить перечень подразделений и должностных лиц кредитной организации, ответственных за определение размера условных обязательств некредитного характера, уровня риска по ним и формирование (корректировку) резервов на возможные потери. В состав ответственных подразделений целесообразно включить юридические службы, бухгалтерию, а также другие отделы кредитной организации, осуществляющие (сопровождающие) операции, в связи с которыми у банка могут возникнуть условные обязательства некредитного характера (продажа или прекращение какого-либо направления деятельности кредитной организации; закрытие подразделений или их перемещение в другой регион и т.д.).

1.6. Временно неиспользуемая недвижимость и непрофильные активы

Изменения в учете недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (НВНОД), требуют корректировки приложений к учетной политике, регламентирующих учет имущества кредитной организации, либо разработки нового приложения. В частности, необходимо разработать и утвердить:

порядок принятия решений о переводе внеоборотных запасов (имущества, приобретенного кредитной организацией в результате осуществления сделок по договорам залога или отступного) в состав НВНОД; решений о реализации внеоборотных запасов и объектов НВНОД;
порядок перевода объектов в состав НВНОД и исключения их из состава НВНОД;
критерии соответствия объекта статусу НВНОД;
методы оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов НВНОД (по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по текущей (справедливой) стоимости);
методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов НВНОД (в т.ч. перечень источников информации, используемых при ее определении);
периодичность и порядок осуществления проверки на обесценение объектов НВНОД;
периодичность и порядок проведения оценки объектов НВНОД по текущей (справедливой) стоимости;
формы документов, применяемых кредитной организацией при осуществлении операций с объектами НВНОД (в т.ч. формы профессиональных суждений для признания объектов соответствующими статусу НВНОД, а также для определения их текущей (справедливой) стоимости);
порядок бухгалтерского учета операций с НВНОД, учитывающий особенности структуры и распределения функций внутри кредитной организации.

Ответственными за ведение учета операций с объектами НВНОД являются те же подразделения и должностные лица кредитной организации, которые осуществляли операции с этими объектами и раньше. Однако, возможно, необходимо внести изменения в положения об отделах и должностные инструкции сотрудников.

Отдельной регламентации требует процесс перехода к новым правилам учета так называемых непрофильных активов, причем эту работу необходимо осуществить до конца декабря текущего года.

1.7. Расчеты в рамках национальной платежной системы

В связи с выходом Закона о национальной платежной системе и связанными с ним изменениями в других законодательных актах Банк России выпустил несколько указаний, регулирующих деятельность банков как участников платежной системы, в том числе:

Указание Банка России от 14.09.2011 № 2695-У «О требованиях к обеспечению бесперебойности осуществления перевода электронных денежных средств» (оно, в частности, предусматривает необходимость разработки кредитной организацией - оператором по переводу электронных денежных средств целого пакета внутренних документов, регламентирующих организацию и осуществление этой деятельности);
Указание Банка России от 14.09.2011 № 2694-У «О порядке уведомления Банка России оператором электронных денежных средств о начале деятельности по осуществлению перевода электронных денежных средств»;
Указание Банка России от 14.09.2011 № 2693-У «О порядке осуществления контроля операторами по переводу денежных средств, являющимися кредитными организациями, за деятельностью банковских платежных агентов» (также предусматривает необходимость разработки внутрибанковских документов, регламентирующих этот процесс).

Есть и документы разъяснительного характера. К ним относятся, в частности, Письмо Банка России от 07.07.2011 № 99-Т «О требованиях законодательства Российской Федерации о национальной платежной системе» и Информация Банка России от 12.08.2011 «О применении Федерального закона «О национальной платежной системе».

Учетная политика кредитной организации в связи с изменением законодательства о национальной платежной системе должна быть скорректирована в части:

расчетов с платежными агентами (банковскими платежными агентами);
расчетов электронными деньгами.

Все изменения, вносимые в учетную политику, определяются по факту и в соответствии с условиями новых (измененных) договоров, заключенных кредитными организациями с участниками платежной системы. Таким образом, для своевременного и корректного внесения новых положений в учетную политику необходимо предварительно тщательно проработать все юридические аспекты этой деятельности и привести их в соответствие с новыми положениями законодательства.

Особого внимания требуют характеристики и правила использования балансовых счетов 40821 «Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика» и 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронного средства платежа».

1.8. Операции с ПФИ и срочными сделками

Кредитным организациям, осуществляющим операции с производными финансовыми инструментами (ПФИ) и срочными сделками, пришлось полностью переписывать соответствующий раздел учетной политики. При этом, в частности, необходимо было определить:

порядок принятия решений, распределения прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами кредитной организации, осуществляющими операции с ПФИ и срочными сделками;
виды ПФИ и срочных сделок, операции с которыми осуществляются кредитной организацией;
формы первичных учетных документов, на основании которых отражаются операции с ПФИ в бухгалтерском учете;
порядок определения справедливой стоимости ПФИ (в т.ч. перечень источников информации, используемой при ее определении; характеристики рынка, признаваемого активным для каждого вида ПФИ);
периодичность проведения оценки справедливой стоимости ПФИ (в т.ч. дополнительных переоценок в течение месяца);
методы оценки справедливой стоимости ПФИ;
порядок и периодичность проверки принятых методов оценки справедливой стоимости ПФИ с целью их уточнения (корректировки);
порядок признания затрат, связанных с заключением договора и выбытием ПФИ;
порядок признания и прекращения признания ПФИ (в т.ч. по поставочным договорам на продажу базисного актива и по договорам, не заканчивающимся поставкой базисного актива);
порядок отражения операций с ПФИ и срочными сделками на счетах бухгалтерского учета (в т.ч. бухгалтерского учета расчетов по вариационной марже, промежуточным (частичным) платежам, опционных договоров (контрактов) и др.);
порядок аналитического учета ПФИ, доходов и расходов по операциям с ПФИ.

В раздел учетной политики по ПФИ было необходимо включить порядок признания и прекращения признания, определения справедливой стоимости (и периодичности проведения ее оценки), аналитического учета ПФИ, а также отражения операций с ПФИ на счетах бухгалтерского учета.

1.9. Прочие изменения в учетной политике

В 2011 г. выходили и менялись документы Банка России, которые не внесли изменений собственно в порядок бухгалтерского учета (корреспонденцию счетов) по конкретным банковским операциям, но могут повлиять на порядок их аналитического (управленческого) учета. Например, лицевые (аналитические) счета бухгалтерского учета могут быть открыты в соответствии с определенными принципами, учитывающими потребности подразделений, занимающихся составлением банковской отчетности по российским и международным стандартам, расчетом нормативов или обязательных резервов, а также осуществляющих расчеты с контрагентами в рамках платежных систем, в том числе с использованием платежных карт.

Учет таких потребностей, как правило, осуществляется посредством внесения соответствующих изменений в Классификатор счетов бухгалтерского учета (внутренний документ кредитной организации, устанавливающий единообразный подход к нумерации и наименованиям аналитических счетов), который является составной частью учетной политики. Кроме того, могут меняться формы внутрибанковских отчетных форм и учетных регистров, используемых для целей управленческого и налогового учета. Целесообразность, объем и характер изменений каждая кредитная организация определяет самостоятельно.

2. Учетная политика банка для целей налогообложения

2.1. Правила изменения и дополнения учетной политики

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных, необходимых для целей налогообложения, показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

В учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя кредитной организации, устанавливается порядок ведения налогового учета. При изменении применяемых методов учета соответствующие изменения в учетную политику согласно ст. 313 НК РФ вносятся с начала нового налогового периода. Кредитная организация могла воспользоваться этой нормой и с 1 января 2012 г. внести новые положения в свой документ. Необходимо только помнить, что изменения законодательства о налогах и сборах могут быть учтены в учетной политике банка не ранее, чем они вступят в действие.

Если с 2012 г. банк был намерен развивать новые направления деятельности, принципы и порядок их отражения он также был обязан определить в учетной политике для целей налогообложения.

Формы регистров налогового учета, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов банк как налогоплательщик, согласно ст. 314 НК РФ, разрабатывает самостоятельно и закрепляет в приложениях к учетной политике. Таким образом, если банк решил с 2012 г. осуществлять деятельность по новым направлениям или вступающие в силу с 1 января 2012 г. законодательные акты затрагивали порядок ведения налогового учета, он должен был отразить соответствующие изменения не только в учетной политике, но и в регистрах.

2.2. Особенности подготовки учетной политики банком

Кредитная организация сама решает, какой будет ее учетная политика. Одни кредитные организации стремятся подготовить документ, в котором найдет отражение большинство вопросов налогообложения, а также будут прописаны те моменты, которые не определены налоговым законодательством, но по которым у банка сформирована своя позиция. Другие готовят более краткий документ, где обозначают лишь основные направления налогообложения и определяют, какие методы учета будут использоваться в случаях, когда налогоплательщик обязан сделать такой выбор в соответствии с НК РФ.

2.2.1. Начисление амортизации

Как правило, в учетной политике в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должен быть закреплен используемый метод начисления амортизации (линейный или нелинейный). Изменение метода начисления амортизации допускается только с начала очередного налогового периода. При этом банк вправе переходить с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Несмотря на то, какой метод начисления амортизации установлен в учетной политике, в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов согласно п. 3 ст. 259 НК РФ применяется линейный метод начисления амортизации. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока их введения в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный в учетной политике.

Также п. 4 ст. 259.3 допускает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, в порядке, установленном для выбора применяемого метода. Однако кредитные организации, хотя и имеют на это право, в большинстве случаев не используют эту норму в своей учетной политике.

Банк может воспользоваться правом, установленным п. 9 ст. 258 НК РФ, и включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере: