Учетная политика организации. 11

оглавление

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик обязан исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей, необходимой для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога.

Предметом исследования курсовой работы является методика расчета налога на прибыль организации за отчетный период – январь 2013 г..

Цель работы – углубление полученных в ходе занятий по дисциплине теоретических знаний и практических навыков, позволяющих в дальнейшей практической деятельности правильно исчислять налог на прибыль организаций.

В процессе написания работы ставились следующие задачи:

• систематизация и расширение полученных теоретических знаний в области налогового учета и отчетности;
• закрепление полученных в ходе практических занятий навыков отражения в налоговом учете хозяйственных операций, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, а также приобретение умения составлять учетную политику организации для целей налогообложения;
• изучение законодательных и нормативных актов по налоговому учету и их применение при выполнении задания.

1 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

Приказ 
о принятии учетной политики на предприятии

Приказ № 1

«28» декабря 2012 г.

ПРИКАЗЫВАЮ:

Руководствуясь Законом РФ от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2013 года применять следующую учетную политику предприятия ООО «МебельСтрой»:

1.1 Учётная политика для целей  бухгалтерского учета на 2013г.

Организационно-технический раздел учетной политики

1. Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером (п.7 Приказа МинФина от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»).
2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г.  
   №402-ФЗ).
3. Бухгалтерский учет ведется в полном объеме (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ).
4. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке (п. 9 Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ»).
5. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации. (п.3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ).
6. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н с применением рабочего плана счетов с Приложением 3 к Учетной политике организации.
7. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 20 Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ».
8. Используются формы первичных учетных документов и регистров..
9. Проводить инвентаризацию на конец отчетного периода либо при необходимости (п.27 Приказа МинФина от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»).
10. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоиомти, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц (п.28 Приказа МинФина от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации»).

Методический раздел учетной политики

Учет материально-производственных запасов

1. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
2. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется их фактическая себестоимость и отражается их движение (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержден приказом МинФина России от 31.10.2000 №94н).
3. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
4. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
5. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Учет основных средств

1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
2. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
3. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом (п. 18 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
4. Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 10 000 руб. (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
5. Переоценка группы однородных объектов основных средств не осуществляется (п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
6. Затраты по ремонту основных средств учитывать в себестоимости товаров (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

Учет нематериальных активов

1. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н).
2. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н).
3. Переоценка нематериальных активов не производится (п.17 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н).
4. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (п.28 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н).
5. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива (п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина России от 25.10.2010 № 132н).
6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).

Учет затрат на производство

1. Предприятие калькулирует сокращенную производственную стоимость продукции.
2. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по сокращенной производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МинФина от 29 июля 1998 г. №34н).
3. Общепроизводственные расходы, учитываемые по дебету счета 25 «Общехозяйственные расчеты», по окончании отчетного периода распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально заработной плате основного производства персонала и списываются в дебет счета 20 «Основное производство» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).
4. Коммерческие расходы по окончании отчетного периода списываются полностью в дебет счета 90 пропорционально производственной себестоимости проданной продукции (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).
5. Распределение общехозяйственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально выручке по видам продукции, работ, слуг (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).
6. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, относятся к незавершенному производству и учитываются на счете 20 «Основное производство» (п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МинФина от 29 июля 1998 г. №34н).
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается я в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МинФина от 29 июля 1998 г. №34н).
8. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется с применением счета 43 «Готовая продукция» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).

Учет финансовых результатов

1. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 09/2007, утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н).
2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине Дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и Дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 09/2007, утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н).
3. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 09/2007, утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н).
4. Поступления, связанные с деятельностью предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору ренты, признаются прочими доходами (п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 09/2007, утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н).
5. Начисленные проценты отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа (п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 09/2007, утверждено приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н).
6. Сомнительным долгом признается Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МинФина от 29 июля 1998 г. №34н).
7. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу как результат перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом МинФина от 29 июля 1998 г. №34н).
8. Суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам и списание безнадежной задолженности за счет резерва производить ежемесячно. Резерв создается по Дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных организаций, утвержден Приказом Минфина России от 1.10.1-2000 №94н).
9. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 19/2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 32н).

Руководитель _______ «_________________». 

Приложение 1 
к Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Таблица 1 – Рабочий план счетов

Окончание таблицы 5

1.2 Учетная политика  для целей налогового учета  на 2013 год

1. Налоговый учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером с использованием самостоятельно разработанной системы регистров налогового учета (ст. 313, 314 НК РФ).
2. Организация ведет налоговый учет отдельно от бухгалтерского учета в специальных налоговых регистрах (ст. 313, 314 НК РФ);
3. Для определения даты признания доходов и расходов организация использует метод начисления (ст. 271 НК РФ).
4. В целях ведения налогового учета организация использует линейный метод начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам (п.1. ст. 259 НК РФ).
5. Расходы производственного характера, в т.ч. транспортные и консультационные услуги сторонних организаций, относятся к прямым расходам на приобретение материалов (п.1 ст. 254 НК РФ).
6. Списание стоимости материалов в производство осуществляется методом средней стоимости (ст. 254 НК РФ).
7. Организация осуществляет калькулирование сокращенной производственной себестоимости.
8. При формировании стоимости приобретенных товаров учитываются суммы всех расходов, указанных в п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов".
9. Списание стоимости товаров при реализации осуществляется методом средней стоимости (п.1 ст. 268 НК РФ).
10. Если при реализации амортизируемого имущества его остаточная стоимость, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
11. К прямым расходам относятся:

• материальные затраты, в т.ч. затраты производственного характера (транспортные и информационные услуги сторонних организаций);

• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (с. 318 НК РФ).

12. Порядок определения суммы незавершенного производства: оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции и данных налогового учета о сумме осуществленных прямых расходов. Прямые расходы распределяются между незавершенной продукцией и изготовленной продукцией исходя из средней величины прямых расходов на единицу продукции. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода (ст. 319 НК РФ).

13. Порядок создания резервов:

• расчет размера ежемесячных отчислений на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, осуществляется исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. Предельная годовая сумма отчислений  в указанный резерв составляет 101 893 руб., ежемесячный процент отчислений – 6,52%. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (ст. 324 НК РФ);

• резерв по сомнительным долгам в налоговом учете организация не формирует, так как формирование данного резерва в налоговом учете является правом налогоплательщика (п. 3 ст. 266 НК РФ).

14. Порядок нормирования процентов по долговым обязательствам: предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях (п.1. ст. 269 НК РФ).

15. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Руководитель _______ «_________________». 

Приложение 1  
к Учетной политике организации в целях налогообложения

Перечень аналитических регистров налогового учета,

применяемых в организации

1. Регистр учета основных средств.
2. Регистр учета нематериальных активов.
3. Регистр учета амортизационных отчислений.
4. Регистр учета стоимости списанных материальных запасов.
5. Регистр учета расходов по оплате труда.
6. Регистр – расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков.
7. Регистр учета прямых расходов.
8. Регистр учета косвенных расходов.
9. Регистр – расчет прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль за месяц.
10. Регистр учета доходов от реализации.
11. Регистр учета прочих расходов.
12. Регистр учета внереализационных доходов.
13. Регистр учета внереализационных расходов.
14. Регистр учета доходов и расходов.

2 МОДЕЛИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ЗА  
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Журнал хозяйственных операций за январь 2013 года (табл. 2).

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций за январь 2013 года.

Продолжение таблицы 2