Учетная политика организации и методика ее составления

Тема «Учетная политика организации и методика ее составления»

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..5

1 Организационно-производственная  характеристика ТОО  «Сантехмонтаж-сервис»………………………………………………………………………………..7

1.1 Технико-экономическая  характеристика………………………………………7

1.2  Учетная политика  организации……………………………………………….11

1.3 Учетная политика –  как основа деятельности организации…………………16

2 Содержание и основы  разработки учетной политики…………………………25

2.1 Цели, задачи и методы  учетной политики……………………………………25

2.2 Рекомендации по формированию  учетной политики……………………..…29

2.3 Организационно-технические  аспекты учетной политики………………….45

3 Аудит учетной политики  организации……………………………………….…51

3.1 Сущность, содержание и  цели аудита………………………………………...51

3.2 Аудит правильности  формирования учетной политики………………..……63

3.3 Порядок проведения  аудиторской проверки учетной  политики и финансовой отчетности…………………………………………………………………………..73

Заключение……………………………………………………………………..81

Список использованных источников………………………………83

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых бы, обеспечила максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных экономических условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии  осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Из МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» следует, что основы формирования (выбора и основания) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования – для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – для предприятий публикующих свою финансовую отчетность полностью или частично согласно законодательству РК, утвержденным документом либо по собственной инициативе.        

Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и других пользователей финансовой информации. Так как учетная политика является одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, и далеко не на каждом предприятии имеется  наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является определить структуру и содержание учетной политики и определить методику ее составления.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

1. дать определение содержанию учетной политики;
2. разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание;
3. дать комментарии по пунктам разработанного проекта учетной политики и определить факторы, влияющие на их принятие.
4. определить сущность и содержание аудита;
5. охарактеризовать порядок проведения аудиторской проверки учетной политики.

Дипломная работа состоит из ведения, трех разделов и заключения.

В первом разделе дается характеристика предприятия и представлена ее учетная политика.

Во втором разделе описаны основные методы и правила формирования учетной политики.

В третьем разделе описан порядок проведения аудита учетной политики.

Предметом исследования выступает учетная политика ТОО «Сантехмонтаж-сервис». Объект исследования – ТОО «Сантехмонтаж-сервис»

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих  проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.

1 Организационно-производственная характеристика ТОО «Сантехмонтаж-сервис»

1.1 Технико-экономическая  характеристика

На потребительском рынке Казахстана главная роль в настоящее время отведена торговле. В Республике Казахстан возросла роль торговли, так как частные предприятия в основном занимались куплей –  продажей товаров, вырабатываемых внутри страны, так и ввозимых в порядке импорта за пределы Республики Казахстан. Для получения положительного финансового результата необходимо эффективное управление хозяйственными процессами. Эффективное управление невозможно без необходимой информации.

ТОО «Сантехмонтаж-сервис» была основана в 2004 году ТОО «Сантехмонтаж-сервис»  занимается торгово-посреднической деятельностью и реализацией товаров.

Органом  управления товарищества является собрание учредителей, которое собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера товарищества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности товарищества.

Участники обязаны соблюдать устав и Учредительные документы, исполнять принятые на себя обязательства, хранить коммерческую тайну и не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности своего предприятия. Частая прибыль подлежит распределению между участниками пропорционально доле каждого в уставном капитале либо в ином порядке, установленном дополнительным соглашением между участниками. Часть прибыли или вся прибыль по решению участников может быть направлена на расширение и совершенствование работы. [2]

Паевые свидетельства учредителей  не являются и соответственно не обращаются на рынке ценных бумаг. Паевые свидетельства передаются вкладчиками только с согласия партнеров. Публичной подписки на них не производится. В случае необходимость при условии дополнительного Соглашения, пайщики могут вносить дополнительные средства в Уставной капитал товарищества. Общество освобождено от необходимости публикации балансов, счетов по прибылям и убыткам, коммерческой информации. В учредительных документах ТОО срок действия не указан, что говорит о том, что предприятие функционирует бессрочно. Высшим органом управления товарищества является общее собрание его участников. Целью управления является расширение  объема продаж и максимальное получение прибыли. Общее собрание Участников товарищества с ограниченной ответственностью «Сантехмонтаж-сервис» рассматривает следующие вопросы: изменение устава товарищества, изменение размера его уставного капитала; образование исполнительных органов товарищества и досрочное прекращение их полномочий;  стратегию развития товарищества; утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов товарищества и распределение его прибылей и убытков;  принятие решений о реорганизации и ликвидации товарищества; избрание ревизионной комиссии товарищества.

ТОО «Сантехмонтаж - сервис» использует программу 1 С Предприятие – 8.0. Проводки являются исходными данными, вводимыми в книгу операций. На основании этих проводок программа автоматически формирует баланс.

ТОО является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

 ТОО «Сантехмонтаж-сервис» представляет собой Товарищество с ограниченной ответственностью с уставным капиталом в размере 100000  тыс. тенге и ведет свою деятельность на основе Гражданского Кодекса РК.

Прямые продажи являются предметом деятельности ТОО «Сантехмонтаж-сервис»

В соответствии с предметом деятельности ТОО «Сантехмонтаж-сервис» основными задачами его являются: осуществление реализации продукции, осуществление иных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.

Правовой статус ТОО «Сантехмонтаж-сервис»:

- ТОО «Сантехмонтаж-сервис» приобретает права юридического лица с момента его регистрации, для достижения целей своей деятельности, вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в  суде, арбитражном суде, оно является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками. Также осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества;

ТОО «Сантехмонтаж-сервис» самостоятельно или на договорной основе устанавливает цены продукции.

Доходы и расходы предприятия требуют четкой систематизации и оценки иерархии показателей, характеризующих финансовые результаты на разных этапах их формирования. Таким образом, конечный финансовый результат в системе финансовой отчетности выявляется на основании Отчета о прибылях и убытках. Данный документ, (Приложение А), в соответствии со стандартами МСФО, показывает прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Ежемесячно определяется прибыль (убыток), путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то полученные данные анализируются и факторы повлиявшие на его образование подвергаются корректировке, в процессе обычной деятельности.

При предоставлении финансовой отчетности в системе Отчета о прибылях и убытках ТОО «Сантехмонтаж-сервис» (Приложение Б) раскрывает учетную политику, принятую для признания дохода, включающую способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, доходы от процентов, роялти, дивидендов [3].

Таблица 1 – Основные экономические показатели ТОО «Сантехмонтаж-сервис» за 2007- 2009 гг.

Примечание: составлена авторам по данным финансовой отчетности

Анализируя данные таблицы 1 можно сказать о том, что в 2008г. доход от реализации был максимальным и составил 522564  тыс. тенге. Темпы роста выручки-нетто от продаж (выручки от реализации) превышают темпы роста добавленной стоимости в течение анализируемого периода. В 2008 г. темпы роста выручки-нетто от продаж были выше в 1,1 раза.

В течение  рассматриваемого периода наблюдается преобладание заемного капитала над собственным, кроме последнего года. В 2007 г. доля собственного капитала составляла 30,8%, далее идет увеличение доли собственного капитала, которая достигает своего максимума в 2009 г. (52,5%).

На основании проведенного анализа мы выяснили, что за анализируемый период произошло снижение всех финансовых показателей, что обусловлено снижением объема продаж в связи с кризисной ситуацией в экономике Казахстана и как следствие снижение спроса на продукцию организации.

К 2009году компании удалось получить чистый доход за счет расширения продаж и снижения расходов, а также наличия  дохода по другим видам деятельности. 

Объем реализации продукции в 2009 году был максимальным, в сравнении с данными предыдущих периодов, но себестоимость ниже.  Это обусловлено тем, что максимальный объем продаж пришел на складскую продукцию. Из-за выплаты кредиторской задолженность, образовавшейся за 2007-2008 годы совокупный годовой доход уменьшился в среднем на 27%, по сравнению с предыдущими годами.

ТОО «Сантехмонтаж-сервис» не следовало расходовать средства только на погашение кредиторской задолженности, в результате чего  на дальнейшее развитие  компании их нет.

В течение 2007 – 2009 годов ТОО «Сантехмонтаж-сервис» провел работу по замещению импортных материалов, проведена реорганизация системы закупок, чем добился повышения качества и более выгодных цен на материалы и комплектующие.

Так же особое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает состав и структура заемных средств, т.е. доля долго - и краткосрочных финансовых обязательств, что требует изучения их динамики, состава и структуры (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Отчет о структуре капитала.

тыс. тенге

 На конец 2009 года ТОО «Сантехмонтаж-сервис» обладает собственным капиталом в размере 55489 тыс. тенге, что в сравнении с 2008, уровень соотношения между формами вложения капитала которого равно 34,8 % - на 52,5 % больше.  Доля заемного капитала постепенно снижается и в 2009 г. она составила 47,5%. Это означает понижение степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов. Поскольку, начиная с конца 90- годов экономика Республики Казахстан работала в условиях инфляции (сегодня показатели инфляции заметно снижены), то показатели финансовой отчетности корректируются с учетом инфляции. ТОО «Сантехмонтаж-сервис» принял на себя часть последствий инфляции, так как темп роста цен отставал от темпов инфляции. В течение всего рассматриваемого периода тенденции изменения двух анализируемых показателей значительно совпадали. Величина актива баланса была больше объема реализованной продукции  в 2007г – на 31 114 тыс. тенге, в 2008г – на 19 381 тыс. тенге, в 2009 г. – на 3 462 тыс. тенге. Это позволяет сделать вывод о высокой отдаче активов, занятых в продаже  продукции. После оценки динамики и структуры актива баланса необходимо  проанализировать, насколько эффективно используется капитал, вложенный в активы.

Проведенный анализ соответствует данным отчета об изменениях в собственном капитале (Приложение Г).

1.2  Учетная  политика организации

Учетная политика — это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных границ в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определения порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики — необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации по учету и отчетности [4].

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1. определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2. выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3. выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4. идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
5. отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6. оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности каждый этап является строго необходимым. Каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

Пятый этап состоит непосредственно в выборе  способов  ведения  учета для  данного  конкретного предприятия; выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она  удовлетворяла формальным требованиям к ней.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. сделать  бухгалтерский учет прозрачным  и доступным в понимании, позволяющим  осуществить анализ хозяйственной  деятельности предприятия;

2. создать  оптимальную систему налогового  учета;

3. предусмотреть  определенные направления минимизации  налогов, не противоречащие действующему  законодательству;

4. создать  систему организации бухгалтерской  службы, которая способствовала  бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Если учетная политика отвечает на все выше перечисленные задачи, то она может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации [5].

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

 Методику разработки учетной политики организации можно строить на базе: замкнутого финансово-хозяйственного цикла или рабочего плана счетов.

Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла. Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на кругообороте материальных ценностей и денежных средств.

Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения, обычно состоит из трех частей: общие положения, методический раздел и организационный раздел.

В разделе «Общие положения» содержатся сведения об организации, нормативной базе, послужившей основой разработки учетной политики, основных принципах ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности, случаях отступления от них.    
        В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета хозяйственных операций, по отдельным участкам учета. Здесь отражаются только те учетные аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета , либо данный способ необходимо разработать самостоятельно.

В «Организационном разделе» устанавливаются условия позволяющие реализовать требования и правила бухгалтерского и налогового учета (рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок и сроки проведения инвентаризации, уровень централизации учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации и т.д.).

Учетная политика для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РК установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком [6].

Итак, таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.

Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.

В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» устанавливаются требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:  полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Таблица 3 - Расшифровка требований к учетной политики.