Учетная политика организации. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета на примере организации ООО «Стимул»

Учетная политика организации. Выбор техники, формы  и организации бухгалтерского учета на примере организации

Содержание

Введение

Учетная политика – это документ, защищающий интересы организаций в  области применения ею правил ведения  бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых  организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты. Формально, учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, но реально – это один из инструментов управления организацией.

         Разработка учетной политики  на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс. Однако следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину основных показателей деятельности организации, налогового и финансового планирования, ценовой политики. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому может привести к печальным последствиям, так как изменившаяся с прошлого года хозяйственная ситуация, перемены во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения ее финансового состояния в том случае, если учетная политика не корректируется.

Обращение к теме исследования представляется достаточно актуальным, поскольку учетная  политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Целью данной работы является изучение и критическая оценка действующей на предприятии учетной политики,   совершенствование ее формирования для оптимизации результатов финансово-хозяйственной деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• Раскрыть сущность и содержание понятия «учетная политика»;
• Рассмотреть организационно-методические аспекты формирования учетной политики и проблемы связанные с ее формированием;
• Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия;
• Ознакомиться с особенностями формирования учетной политики ООО «Стимул» в целях бухгалтерского учета;
• Выявить недостатки учетной политики исследуемого предприятия и проанализировать их влияние на формирование финансовых результатов;
• Разработать рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики на предприятии.

         Объектом исследования в данной  работе является общество с  ограниченной ответственностью «Стимул», основным видом деятельности которого является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Предмет исследования – учетная политика ООО «Стимул» для целей бухгалтерского учета.

1. Теоретические основы формирования учетной политики

1.1. Понятие учетной политики, ее назначение

         Рассмотрим понятие учетной политики. Так, в соответствии с МСФО  «Учетная политика, изменения в  расчетных оценках и ошибки»  (МСФО 8), учетная политика представляет  собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.¹

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 трактует данное понятие иначе. С точки зрения российского стандарта это совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Это первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие.

Как видно из приведенных определений, международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как российские стандарты в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.

         Основное назначение учетной политики - документально закрепить применяемые организацией способы ведения бухгалтерского учета. Нормативными актами по бухгалтерскому учету установлен различный порядок учета хозяйственных операций. Единственный и обязательный способ учета в учетной политике не отражается. Если законодательством предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация вправе выбрать один из них и закрепить его в учетной политике. Способ учета хозяйственных операций, не предусмотренных нормативной базой по бухучету, организация разрабатывает самостоятельно и отражает его в учетной политике.

         Задачи, поставленные перед учетной  политикой организации, можно  сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету п. 7 ПБУ 1/98:

• требование полноты: необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• требование своевременности: отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;
• требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
• требование непротиворечивости: равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины самой организации.²

         Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером организации, утверждается ее руководителем и оформляется приказом, распоряжением или иным организационно-распорядительным документом. Она является единой для всех подразделений организации - филиалов, представительств, а также иных структурных подразделений.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно  из года в год (п. 6 ПБУ 1/98). Изменить ее можно только в случае:

- внесения поправок  в законодательные или нормативные  акты по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- существенного изменения  условий деятельности организации.

         Что касается новых способов  ведения бухучета, они призваны  обеспечить наиболее полное отражение показателей хозяйственной деятельности в учете и отчетности, уменьшить трудоемкость учета, но при этом обязаны сохранить на прежнем уровне достоверность информации (п. 16 ПБУ 1/98). Поэтому прежде чем менять способ ведения учета, организация должна убедиться в том, что при использовании нового метода данные требования будут выполнены. Кроме того, в указанном пункте разъяснено, что существенное изменение условий деятельности предприятия - это реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Поправки, внесенные в  учетную политику, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Они оформляются приказом, распоряжением или иным нормативным актом организации. Информацию о внесенных изменениях организация отражает в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.³

         Составляющие учетной политики можно условно разделить на две группы элементов: организационно-технические и методологические. Рассмотрим их более подробно.

1.2. Организационно-технические элементы учетной политики

         К организационно-техническим элементам учетной политики, в частности, относятся рабочий план счетов, первичные документы и формы бухгалтерской отчетности, а также порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

          Рабочий  план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухучета. Он разрабатывается на основе Плана счетов и инструкции по его применению и оформляется в виде отдельного приложения к учетной политике для целей бухгалтерского учета. В рабочем плане счетов указываются наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, применяемых организацией для учета хозяйственных операций. Организации могут уточнять содержание субсчетов, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные.⁴

         Все хозяйственные  операции оформляются первичными  учетными документами. Последние служат основанием для отражения в бухучете осуществленных операций. Принимать к учету можно только документы, которые отвечают требованиям пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. То есть документы, составленные по форме, которая приведена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, либо разработанные организацией самостоятельно, но содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте. Формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в учетной политике.

         Помимо  первичных учетных документов  организации применяют формы  бухгалтерской отчетности. Они утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Применять формы, рекомендованные финансовым ведомством, или разработать собственные, решает организация. Главное - закрепить свой выбор в учетной политике.

         Инвентаризация  в обязательном порядке проводится перед составлением годовой отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества, при реорганизации, ликвидации предприятия и др. Однако в течение года можно провести и дополнительную инвентаризацию некоторых видов имущества и обязательств. В учетной политике необходимо отразить количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.

1.3. Методологические элементы учетной  политики

         Методологические элементы учетной  политики объединены в группу  под названием «Методы оценки  активов и обязательств». Речь  идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др. Способы ведения бухучета этих элементов определяются соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами Минфина России. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразно в учетной политике для целей бухучета установить элементы, которые закреплены в учетной политике для целей налогообложения.⁵

         Рассмотрим методологические элементы  учетной политики применительно к основным разделам бухгалтерского учета.В таблице 1.1 представлены возможные способы бухгалтерского учета материально – производственных запасов.

Таблица 1.1

Способы бухгалтерского учета материально – производственных запасов, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету

         В учетной политике организации  относительно ее основных средств  необходимо отразить четыре момента. Первый - и самый главный - это способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 разрешено производить амортизацию одним из четырех способов:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         После выбора одного из этих вариантов для группы однородных объектов основных средств, в дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.⁶

         Активы, в отношении которых выполняются  условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

• в составе материально-производственных запасов;
• в составе основных средств.

         Затраты по ремонту основных  средств: 

• включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;
• покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;
• включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

         Амортизация нематериальных активов  производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:

линейный способ;

-способ уменьшаемого  остатка; 

-способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ, услуг).

         Амортизационные отчисления по  нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете:

- путем накопления  соответствующих сумм на отдельном  счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);

- путем уменьшения  первоначальной стоимости объекта  (счет 04 - «Нематериальные активы»).

         Коммерческие и управленческие  расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

- полностью в отчетном  году их признания в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;

- в части расходов, имеющих отношение к получению  доходов в отчетном году.

        Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) можно осуществлять:

  - с применением  счета 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг);

  - без применения  счета 40 «Выпуск продукции (работ,  услуг).

         Управленческие расходы, учитываемые  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:

• распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
• не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

         Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально:

• прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;
• сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.);
• выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;
• прямым материальным затратам;
• иным способом.

          В бухгалтерском учете выручка  от выполнения работ, оказания  услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

- по мере готовности  работы, услуги, продукции; 

- по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

         Резервы предстоящих расходов  и платежей в соответствии  с учетной политикой:

1. Не создаются;
2. Создаются:
• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

         Далее в работе необходимо  рассмотреть особенности учетной  политики в условиях конкретной  организации.

2. Особенности формирования учётной политики ООО «Стимул»

2.1. Краткая характеристика предприятия

         Общество с ограниченной ответственностью  «Стимул»  создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Место нахождения предприятия: г. Москва, Лесной пр., д. 61, корп. 3. Регистрационной палатой г. Москвы ООО «Стимул»  выдано свидетельство о государственной регистрации № 85060 от 9 апреля 1999 г.  ООО «Стимул»  имеет также Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц № 1037804002631 от 9 апреля 1999 г. и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 85050 от 9 апреля 1999 г.

         Целью деятельности общества  является получение прибыли. Предметом деятельности ООО «Стимул» является оказание услуг физическим и юридическим лицам по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей. Данные виды деятельности осуществляются в соответствии с Уставом предприятия и действующим законодательством Российской Федерации.

Высшим органом управления ООО «Стимул» является общее собрание участников общества. Руководство текущей  деятельностью осуществляется единоличным  исполнительным органом общества –  генеральным директором. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени совершать сделки, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и круглую печать.

         Бухгалтерский учет на предприятии  ООО «Стимул» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, по журнально-ордерной системе счетоводства. Рабочий план счетов разработан на основе  Плана счетов и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

         Согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ,  Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в РФ» в ООО «Стимул» разработана на 2007 год и применяется учетная политика, направленная на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности (приложение 1).

2.2. Способы учета внеоборотных активов

         В соответствии с учетной политикой  ООО «Стимул» для целей бухгалтерского учета, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

         ООО «Стимул» оценивает основные  средства следующим образом:

- приобретенные путем  оплаты денежными средствами  – по фактической стоимости приобретения в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При этом НДС признается невозмещаемым налогом для оценки первоначальной стоимости основных средств (в целях бухгалтерского учета) в случаях, предусмотренных главой 21 Налогового кодекса РФ.

         В целях бухгалтерского учета  в соответствии с ПБУ 6/01  затраты по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, привлеченным для приобретения объектов основных средств, включаются в первоначальную стоимость основных средств. Если сумма начисленных процентов по кредиту на приобретение основных средств до даты оприходования объекта, подлежащих включению в первоначальную стоимость, менее 5 % от стоимости, вводимого в эксплуатацию объекта, признаются операционными расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

- внесенные в счет  вклада в уставный капитал  организации – по денежной  оценке, согласованной участниками организации в соответствии с п.9 ПБУ 6/01.

- безвозмездно полученные (по договору дарения) – по  рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в соответствии с п.10 ПБУ 6/01. Рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями статьи 40 Налогового кодекса РФ.

         В первоначальную стоимость основных  средств включаются  суммовые  разницы, возникшие до принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникшие после принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету относится на внереализационные доходы/расходы (балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

         В первоначальную стоимость объектов основных средств, определяемую вышеперечисленными способами, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

         Сроки полезного использования основных средств устанавливаются в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

         Основные средства группируются  в соответствии с ПБУ 6/01 по видам.

         Основные средства стоимостью  не более 20 000 рублей за единицу, а также книги, брошюры и другие подобные издания списываются на расходы по мере их поступления в эксплуатацию или производство без отражения на счете 02 «Амортизация основных средств». Списание  основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу проводится транзитными проводками через счет 01 на счета затрат. Ведется забалансовый учет списанных основных средств.

         Организация  применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам и не применяет повышающих и понижающих коэффициентов амортизации, кроме случаев, когда их применение обязательно.

         Рассмотрим на примере порядок  начисления амортизации по объектам  основных средств на примере компьютера. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код  14 3020000.  Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы,  относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов основных средств, относящихся к третьей группе, составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

       Годовая  норма амортизационных отчислений  по приобретенному компьютеру первоначальной стоимостью 36000 руб. составляет 25%:

100 % : 4 года = 25 %

         Ежемесячная норма составляет 2.08 %:

25 % : 12 мес. = 2.08 %

         При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с января 2006 года, составила 750 руб.:

9000 руб. х 12 мес., или  36000 руб. х 2.08 % = 750 руб.

         Нематериальные активы учитываются в следующем порядке:  нематериальные активы, являющиеся объектами исключительных прав, на балансовом счете 04 «Нематериальные активы».

         Сроки полезного использования  нематериальных активов устанавливаются в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 14/2000. Если невозможно определить срок полезного использования, то он устанавливается в расчете 20 лет, но не более срока деятельности организации. Погашение стоимости нематериальных активов происходит путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом.

         Рассмотрим порядок начисления  амортизации нематериальных активов  для целей бухгалтерского учета  в условиях ООО «Стимул». В декабре 2005 года ООО «Стимул» приобрело исключительное право на изобретение -  компьютерную программу.  Первоначальная стоимость права - 120000 руб. Срок полезного использования – 2 года  (24 месяца). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета (приложение 1), амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

         Годовая сумма амортизационных  отчислений по компьютерной программе определяется следующим образом: первоначальная стоимость нематериальных активов умножается на норму амортизации (в процентах). Размер процентов устанавливается так: 100 процентов делится на число лет срока полезного использования.