Учетная политика органзации

Содержание 
 
 

 

Введение 

     Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

     Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила  ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

     Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

     Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной  политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

     Без ознакомления с учетной политикой  нельзя осуществлять сравнительный  анализ показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

     Актуальность  темы исследования определяется тем, что  выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное влияние  на величину показателей себестоимости  продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

     Целью курсовой работы является раскрытие сущности учетной политики организации и ее основных элементов.

     Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

  • раскрыть понятие и сущность учетной политики организации;

рассмотреть допущения и требования, определяющие учетную политику;

  • выявить ряд изменений в учетной политике;
  • рассмотреть элементы учетной политики;
  • раскрыть правила формирования учетной политики.
 

 

Глава 1 Сущность учетной политики

     1.1 Понятие учетной  политики

     Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, и приемы [1].

     Учетная политика хозяйствующего субъекта является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в Российской Федерации. Формируется в соответствии с действующими нормативными документами в области бухгалтерского учета. Учетной политикой не только определяется организация и методология бухгалтерского учета, но и утверждаются мероприятия по оптимизации хозяйственной деятельности.

     На  выбор учетной политики могут  влиять следующие факторы:

  • форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания?);
  • отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками?);
  • объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства?);
  • взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);
  • технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ведется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ; основные средства – собственные или арендуются?);
  • уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.п.?) [20].

     Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

     Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепринятыми стандартами.

     На  выбор варианта учета влияют следующие  факторы:

  • правовой и организационно – экономический статус предприятия – форма собственности (частное, государственное), организационно – правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество, арендное предприятие и др.), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, наука и научное обслуживание, торговля и т.д.);
  • текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок и др.);
  • особенности деятельности – производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
  • кадровое обеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
  • хозяйственная ситуация – разновидность инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

     Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации [19].

     1.2 Задачи учетной политики

     Задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету [1]:

  • требование полноты – необходимость обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
  • требование своевременности – отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;
  • требование осмотрительности – большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
  • требование приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
  • требование непротиворечивости – равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
  • требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины самой организации.

     1.3 Основные допущения и требования, определяющие учетную политику

     Отправными  точками при формировании учетной  политики организации являются допущения  и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

     Допущения – базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

     Требования  – основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета [19].

     В учетной практике возможно несколько  допущений, а именно:

  • имущественной обособленности предприятия, означающей, что предприятие должно вести учет собственного имущества отдельно от таких же объектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;
  • непрерывности деятельности, предполагающей, что учет, появившись однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно. Бухгалтерский учет в определенной экономической среде ведется непрерывно, пока продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или ликвидации;
  • последовательности применения учетной политики, выражающейся в использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского учета из одного года в другой (своеобразная консервативность);
  • временной определенности факторов хозяйственной деятельности, проявляющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены порядком перехода права собственности.

     Важнейшими  требованиями являются:

  • полнота в учетной практике – учет всех документально оформленных хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропусков;
  • осмотрительность – предприятие должно быть больше готово к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;
  • приоритет содержания над формой – независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в учете;
  • непротиворечивость – предприятие должно использовать приемы и способы учета, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического учета;
  • рациональность – предприятие должно осуществлять учет рационально и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, прогнозируемыми в соответствии с учетной политикой [19].

     При формировании учетной политики выбирается один из известных способов ведения  бухгалтерского учета по конкретному  участку. Выбранный способ применяется  с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последовательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хозяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику. Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета.

     При раскрытии учетной политики важно  определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской отчетности. Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов и др.

     Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется общегосударственными нормативными документами по бухгалтерскому учету [18]. 

 

Глава 2 Структура и элементы учетной политики организации 

     Структуру и элементы учетной политики организация  выбирает самостоятельно. Обязательным условием при составлении учетной  политики является необходимость составлять учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

     Оформить  эти политики можно как двумя  отдельными Приказами, так и одним  общим. Но в любом случае при формировании данных документов необходимо по возможности  сблизить бухгалтерский и налоговый  учет. Это значительно упростит работу бухгалтерии.

     2.1 Учетная политика  для целей бухгалтерского  учета

     Учетная политика организации для целей  бухгалтерского учета обычно состоит  из 2 разделов:

  • организационно – технический;
  • методологический.

     Организационно – технический раздел может включать в себя решение следующих вопросов:

  1. Организация бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно определяет организационные формы построения бухгалтерии. К приказу об учетной политике в качестве приложения приводятся: Положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером – специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы
  2. План счетов бухгалтерского учета. На основе утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета разрабатывается собственный рабочий план, в котором предусматриваются счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. Субсчет, предусмотренные планом счетов, могут исключаться, добавляться, объединяться, а также возможно изменение наименования и назначения того или иного субсчета. При этом следует иметь в виду, что дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденном Плане счетов, могут вводится только по согласованию с Министерством Финансов Российской Федерации, основанием для введения таких счетов может служить появление новых видов имущества, обязательств и т.д.
  3. Формы первичных учетных документов. Согласно Федеральному закону « О бухгалтерском учете», первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Приказом по учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы [13].
  4. График документооборота. Документооборот в организации регламентируется графиком, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ, и должности лиц, имеющих право и подписи первичных учетных документов.
  5. Формы бухгалтерского чета и технология обработки учетной информации. Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат такие критерии, как объемы обрабатываемой информации, наличие средств автоматизации учета.
  6. Инвентаризация имущества и обязательств. Организацией утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводится ежемесячно, а инвентаризация основных средств – один раз в три года. Организации следует решить, в какие сроки будет производиться инвентаризация соответствующих активов и пассивов баланса, а также других объектов учета, числящихся на забалансовых счетах.
  7. Внутренняя отчетность. Предприятие решает, как построить внутренний учет, какая внутренняя отчетность необходима для управления. Необходимо определить состав и формы внутренней отчетности, периодичность её составления и представления, лиц, ответственных за её составление, а также потенциальных пользователей этой отчетности.
  8. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Это могут быть:
  • разработанная организацией номенклатура дел, формируемых в бухгалтерской службе, с указанием сроков их хранения;
  • сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию [14];
  • порядок использования ККМ или бланков строгой отчетности в случаи ведения денежных расчетов с населением за наличный расчет [12].
  • выписки из положений, регламентирующих формы и системы оплаты труда в организации, работу с персоналом (в части, имеющей отношение к начислению заработной платы, компенсаций работникам и иным вопросам ведения бухгалтерского учета) и т.д.

     Методический  аспект учетной политики предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

     Формируя  учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия (Приложение 1).

     Принятая  учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних пользователей  финансовой информации, то есть предаваться  гласности. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.

     Основные  положения учетной политики могут  раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего представление о правила учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступление от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

     Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых [19].

     2.2 Учетная политика  организации для  целей налогообложения

     Учетная политика для целей налогообложения  устанавливает порядок налогового учета отдельных хозяйственных  операций и объектов. В этой учетной  политике следует отдельно выделить НДС и налог на прибыль [17].

    1. Налог на добавленную стоимость.

     Прежде  всего, необходимо указать момент определения налоговой базы для НДС. Это может быть:

  • - день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов;
  • - день оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

     Если  организация не уточнила в учетной  политике момент определения налоговой базы, то учет следует вести «по отгрузке» [16].

     Закрепление в учетной политике методики раздельного  учета облагаемых и необлагаемых НДС операций для целей налогообложения  НДС прямо поименовано в п. 4ст. 170 НКРФ. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), не включаются.

    1. Налог на прибыль.

     Организации следует предусмотреть формы  регистров налогового учета. При  этом можно использовать и учетные  регистры бухгалтерского учета. Если в  данных регистрах окажется недостаточно информации для определения налоговой базы, то организация должна их дополнить необходимыми реквизитами [17].

     В учетной политике для целей расчета  налога на прибыль необходимо установить:

  • метод определения доходов и расходов;
  • способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
  • перечень резервов, которые организация будет создавать;
  • метод оценки покупных товаров и т.д.

     При расчете налога на прибыль организация  может использовать один из 2 способов учета доходов и расходов: метод начисления или кассовый.

     НКРФ  не обязывает принимать учетную  политику отдельным документом, для  каждого налога в отдельности. Однако, установленные Кодексом сроки принятия решения об учетной политике, в  частности, для целей НДС и налога на прибыль отличаются.

     Учетная политика для целей налогообложения (НДС) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим  приказом, распоряжением руководителя организации. Эта политика является обязательной для всех обособленных подразделений (п. 12 ст. 167 НКРФ) [16].

     Сроки принятия учетной политики для целей бухгалтерского учета установлены п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [1]. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

 

Глава 3 Формирование учетной политики

     3.1 Разработка учетной политики

     Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год – сложный многоступенчатый процесс. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому может привести к печальным последствиям, так как изменившаяся с прошлого года хозяйственная ситуация, перемены во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения ее финансового состояния в том случае, если учетная политика не корректируется [19].

     Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

     Главный бухгалтер подчиняется непосредственно  руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [13]. Поэтому отдельно прописывать ответственность главного бухгалтера в учетной политике организации не следует. Ведь независимо от того, что будет записано в этом документе, главный бухгалтер, в случае совершения им правонарушения, понесет административную или уголовную ответственность.

     Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таков, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

     Например, в соответствии с графиком документооборота для определенных категорий работников предусмотрена обязанность по составлению и своевременной сдаче первичной документации. Каждый такой работник должен получить выписку из этого графика, где будет указано, какой документ и как он должен его составить (или заполнить), кому и когда передать. А так же какие санкции за нарушение графика придется понести работнику.

     Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, хотя и не позднее 90 дней со дня своей государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае будет считаться, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации.

     При этом рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз [3].

     3.2 Изменение учетной политики

     Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год [13]. Изменение учетной политики может производиться только:

  • в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгакволтерского учета;
  • при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (например, когда организация переходит от использования журнально-ордерной формы учета к использованию программы "1С:Бухгалтерия");
  • при существенном изменении условий ее деятельности (например, при смене собственника организации).

     Но  в любом случае, в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

     При этом не будет считаться изменением учетной политики разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые.

     Об  изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год фирма должна объявить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     3.3 Процедура формирования учетной политики

     Как уже отмечалось, учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких допускаемых общепризнанными  стандартами. Если последними не установлены  способы ведения учета тех  или иных объектов, организация сама разрабатывает соответствующие процедуры исходя из общих требований к учетной политике.