Учетная политика предприятия. 18
Курсовая работа |
|
по специальности «Бухгалтерский учет» |
Москва, 2011 |
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Основным документом по бухгалтерскому учету является ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных и бюджетных организаций.
В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.)
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия – это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.
Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.
I. ПОНЯТИЕ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА».
Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 (Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н, изменено приказом Минфина России от 11.03.2009 № 22н).
Понятие «учетная политика» в данных нормативных актах тождественна. Под учетной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» .
Выдержка из положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):
- Общие положения
- Настоящее положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гладкости) учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).
- Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимости измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
- Настоящее Положение распространяется:
- в части формирования учетной политики – на организации, независимо от организационно-правовых форм;
- в части
раскрытия учетной политики –
на организации, публикующие
4. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
II. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
Учетная политика
организации формируется
При этом утверждается:
- рабочий план
счетом бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и
- формы первичных
документов, применяемых для оформления
фактов хозяйственной
- порядок проведения
инвентаризации активов и
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета
За формирование учетной
политики отвечает главный бухгалтер.
Учетная политика организации оформляется
организационно-
Необходимо составить учетную политику как для целей бухгалтерского учета так и для целей налогообложения, в том числе налогового учета прибыли.
Учетная политика для целей налогообложения может быть сформирована как виде отдельно утвержденного документа, так и в виде отдельного раздела учетной политики организации.
При этом следует различать положения учетной политики:
- для целей бухгалтерского учета - способы и методы ведения бухгалтерского учета;
- для целей налогообложения, в том числе налогового учета прибыли.
III. РАЗДЕЛЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учетную политику организации можно представить виде двух разделов:
1. Организационно- технический раздел
В этом разделе необходимо раскрыть:
- структуру бухгалтерской службы;
- форму бухгалтерского учета;
- систему внутреннего контроля;
- формы первичных
учетных документов, по которым
не предусмотрены типовые
- порядок документооборота
и технологию обработки
- порядок и
сроки проведения
- а также
другие решения необходимые
Рассмотрим все элементы по порядку:
1.1.Структура бухгалтерской службы
В зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может вести:
- бухгалтерия
как самостоятельное
- бухгалтер,
работающий по трудовому
- специальная
профессиональная организация
- руководитель лично.
К приказу об
учетной политике могут прилагаться
положение о бухгалтерской
Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают в себя пять разделов: общие положения, задачи, функции, права, ответственность.
1.2.Форма бухгалтерского учета
Организация вправе самостоятельно выбрать следующую форму бухгалтерского учета:
- журнально-ордерную
(с использованием журналов-
- мемориально-ордерную
(с использованием
1.3.Система внутреннего контроля
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутреннего контроля.
Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле вы можете утвердить как приложение к учетной политике.
К числу позиций, которые можно включить в состав положения о внутреннем контроле, относятся следующие:
- разделение ответственности и полномочий сотрудников (например, не допускается совмещение должностей кассира, бухгалтера и материально ответственного лица одним сотрудником. Исключение составляют малые предприятия. Кроме того, не разрешено совмещать обязанности лица, ответственного за ведение учета и за хранение товарно-материальных ценностей);
- методы контроля за
использованием и хранением
- лица, получившие доступ к информации. Содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну и др.
Кроме того, в организации, согласно учредительным документам или правилам внутреннего распорядка, может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», который может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.
1.4.Первичные учетные документы
Чтобы отразить хозяйственную операцию в учете, потребуется первичный учетный документ. Этим документом оформляют хозяйственную операцию. Поэтому он служит основанием для совершения бухгалтерской записи.
Первичный учетный документ нужно оформить в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно после ее окончания.
Первичный документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющие юридическую силу и не требующие дальнейших пояснений и детализации.
Первичные документы можно принять к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Такие унифицированные формы первичных документов разрабатывает Госкомстат России (например, постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).
Если организация для оформления хозяйственной операции применяет первичные учетные документы, типовые формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, необходимо самостоятельно разработать формы таких документов и утвердить их приказом об учетной политике в качестве ее приложения.
Разрабатывая
самостоятельную форму
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители
хозяйственной операции в
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Для удобства работы этот документ оформляется как приложение к учетной политике организации.
Пример
Приложение
К приказу «Об учетной политике
ООО «Ромашка» на 2009 год»
Перечень работников, имеющих право подписывать первичные документы.
Петров К.И. – Генеральный директор – все первичные документы учетные документы.
Симонова А.В. – Главный бухгалтер – все первичные учетные документы.
Хромов Т.П. – зам. Главного бухгалтера – все первичные учетные документы.
Терехов К.Р. – бухгалтер – только счета и счета-фактуры.
Симонов К.Р. - заведующий складом - только карточки количественно-стоимостного учета, акты приемки-передачи, акты возврата, списания товаров, партионные карты, отчет о движении товарно-материальных ценностей, товарные отчеты, накладные.
Перевозчиков И.П. - кладовщик– только накладные.
Горелов А.И. – кладовщик - только накладные.
Иванов П.П. – кладовщик – только накладные.
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Отсутствие первичных документов считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
За это нарушение, согласно статье 120 НК РФ, налоговая инспекция может взыскать с организации штрафы в размере:
- 5000 рублей – если организация не оформляла первичные документы в течение одного налогового периода;
- 15 000 рублей – если организация не оформляла первичные документы на хозяйственные операции в течение двух и более налоговых периодов;
- 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей – если в результате нарушения организация занизила налоговую базу.
1.5.Правила документооборота
Под документооборотом понимается создание (получение от других предприятий), принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов.
График документооборота разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия как приложение к учетной политике.
График документооборота составляется в виде схемы или таблицы – в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. №105.
В таком графике необходимо отразить, кем должен быть создан документ, кто вправе его подписать, в какие сроки документ нужно представить в бухгалтерию, каковы сроки исполнения по документу и каков порядок передачи его архив.
Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или налоговой ответственности. Но соблюдение правил документооборота позволяет отражать данные в учете своевременно и достоверно, а также избежать повторного учета, например неоднократного списания материалов в производство по одной накладной, или возможности хищений.
В графике документооборота возможно предусмотреть ответственность за нарушение сроков представления документов в бухгалтерию – выговор. Лишение премии и пр. Для этого руководителем организации должен быть утвержден соответствующий приказ. При этом сотрудника, нарушившего график документооборота, можно привлечь к ответственности только в случае, если тот ранее ознакомлен с ним.
1.6.Порядок проведения инвентаризации
Для того что бы регулировать взаимоотношения бухгалтерии с материально ответственными лицами, организации устанавливают порядок и сроки проведения инвентаризации. Это уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей.
Порядок проведения инвентаризации.
Для проведения инвентаризации нужно постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Состав комиссии утверждает приказом руководитель организации.
Инвентаризация проводится при обязательном участии материально ответственных лиц. Кроме того, отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительным.
По результатам проведения такой проверки составляется инвентаризационная опись.
Как проводить инвентаризацию имущества и обязательств организации, может быть определено в отдельном положении о порядке проведения инвентаризации, утвержденном либо в качестве самостоятельного документа, либо в качестве приложения к учетной политике.
Сроки проведения инвентаризации.
Сроки проведения инвентаризации должны быть определены в учетной политике организации.
Инвентаризация может быть добровольной и обязательной. Сроки проведения добровольных инвентаризаций, их количество, а также перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации. Так, например, инвентаризацию товаров и денежных средств в кассе можно проводить каждый квартал, основных средств и нематериальных активов – один раз в год.
2. Методологический раздел
В этом разделе отражаются способы и методы ведения бухгалтерского учета организации:
- Рабочий план счетов.
Все организации должны руководствоваться действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.
Организация может
пользоваться типовым планом счетов,
не внося в него изменений. Если в
силу специфики финансово-
Таким образом, в рабочий план счетов должны быть включены те счета и субсчета, которые будет использовать организация.
Пример:
ОАО «Ромашка» выполняет строительные работы с длительным производственным циклом, свыше 1 года. Сдаются такие работы заказчику поэтапно:
- первый этап – укладка фундамента
- второй этап – возведение цокольного этажа и т.д.
Поэтому этой организацией в рабочем плане счетов нужно предусмотреть счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
Малые предприятия вправе вести учет по «сокращенному» плану счетов.
Пример:
Рассмотрим формирование структуры счетов на примере счета 01 «Основные средства»:
- счет 01 «Основные средства»
- субсчета (по
группам основных средств
01-1 «Земельные
участки и объекты
01-2 «Здания»
01-3 «Сооружения»
01-4 «Машины и оборудования»
01-5 «Транспортные средства»
- Аналитические признаки первого уровня (по месту нахождения объектов основных средств)
01-2-1 «Здравоуправление»
01-2-2 «Цех №1»
01-2-3 «Цех №2»
01-2-4 «Гараж»
01-2-5 «Склад и т.п.»
- Аналитические признаки второго уровня (по лицам, ответственным за содержание и эксплуатации основного средства), например, 01-5-4-010 – означает:
01- основное производство
5- транспортное средство
4- гараж
010 – ответственное лицо (к примеру, водитель Иванов С.В.)
- Способы и методы ведения бухгалтерского учета.
2.1.1.Основные средства. Способ начисления амортизации по основным средствам.
Организация должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:
Дт 01 Кт 08
- объект основных средств введен в эксплуатацию
Пример:
ОАО «Ромашка» приобрела оборудование и 12 февраля 2009 года ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования необходимо начислять начиная с марта 2009 года.
Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат:
Дт 08 (20,23,25,26,44,91-2,97) Кт 02
- начислена амортизация основных средств
Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:
- линейный;
- уменьшение остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списание стоимости
пропорционально объему
При начислении амортизации организация может использовать один из вышеперечисленных способов.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован и списан с баланса вашей организации (продан, ликвидирован и т.п.).
Пример:
ОАО «Ромашка» продала оборудование 14 февраля 2009 года, несмотря на это за январь 2009 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью
2.1.2.Переоценка основных средств.
Переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, организации принадлежит несколько зданий, можно переоценить из них – только все одновременно.
Если принято решение провести переоценку основных средств, то в последующем вам надо будет делать это каждый год.
Выбранный способ переоценки должает быть закреплен в учетной политике организации.
Пример:
ОАО «Ромашка» имеет на балансе деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка 20000 рублей, сумма начисленной амортизации 10000 рублей.
По состоянию на 1 января 2009 года ОАО «Ромашка» заключило договор с оценочной фирмой о переоценки своих основных средств в соответствии с рыночными ценами. Согласно отчету оценщика, станок должен быть переоценен с коэффициентом 2.
Бухгалтер ОАО «Ромашка» сделал проводки:
Дт 01 Кт 83
- 20000 рублей (20000*2-20000)- увеличена стоимость станка в результате переоценки
Дт 83 Кт 02
- 10000 рублей (10000*2-10000)
– доначислена сумма
Таким образом, в результате переоценки остаточная стоимость станка и добавочный капитал ОАО «Ромашка» увеличилась на 10000 рублей (20000-10000).
2.1.3. Нематериальные активы. Начисление амортизации.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:
- линейный;
- уменьшение остатка;
- списание стоимости
пропорционально объему
Выбранный способ должает быть указан в учетной политике организации.
Выбранный способ начисления амортизации необходимо применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.
2.1.4. Материалы. Способы учета материалов
Фактическую себестоимость можно учитывать:
- непосредственно на счете 10 «Материалы»
- с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»
Способ оценки материалов должен быть закреплен у четной политике организации.
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости непосредственно на счете 10 «Материалы», проводки по их оприходыванию будут такими: