Учетная политика предприятия. 2

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕНЗЕНСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ АРХИТЕКТУРЫ  И СТРОИТЕЛЬСТВА

КАФЕДРА «МЕНЕДЖМЕНТ» 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА  

ПО КУРСУ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» 

НА  ТЕМУ:

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Пенза 2009

Содержание 

     Введение

    В настоящее время неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерить произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций [10, с. 542].

    Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства [11, с. 9].

    Учетная политика занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Она является средством реализации учетных целей путем выбора адекватных им моделей бухгалтерского отражения [10, с. 543].

    Цель  данной курсовой работы – изучение аспектов формирования учетной политики предприятия на основе приведения системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами, а также получение практических знаний по заполнению различных форм бухгалтерской отчетности.

    Для достижения цели предстоит решить следующие задачи:

    1. Рассмотреть международные аспекты и стандарты бухгалтерского учета

    2. Рассмотреть формирование учетной политики в России

    3. Изучить положения о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ

    Успешное  управление организацией возможно только посредством финансовой, производственной, маркетинговой политике, и, безусловно, учетной, которая должна рассматриваться в комплексе с остальными политиками с целью управления предприятием. Их объединяет общая цель - получение максимального суммарного эффекта от деятельности организации. 

    Раздел 1. Учетная политика предприятия

    1. 1 Международные аспекты  и стандарты бухгалтерского учета

    Во  второй половине XX в. история развития бухгалтерского учета вступила в новую фазу - фазу международной стандартизации.

    Этому способствовали объективные предпосылки, среди которых следует выделить:

    - развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;

    - взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие Общего рынка;

    - возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

    - свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня.

    В этих условиях бухгалтерский учет, признанный мошной информационной базой, не мог оставаться в рамках национальных принципов и правил. Требовались унификация и стандартизация учета на международном уровне [10, с. 512.].

    В результате принятого соглашения организации  бухгалтеров Австрии, Канады, Франции, ФРГ, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США 29 июня 1973 г. образовали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Изначально разработкой стандартов занимались 7 высококвалифицированных специалистов. К 2001 году КМСФО — мощная организация, насчитывающая 134 действительных члена, 5 ассоциированных и 4 аффилированных члена из 104 стран мира. Комитетом (по состоянию на 1 января 2001 г.) разработано и внедрено свыше 40 международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми, около 400 транснациональных корпораций и международных финансовых институтов публикуют свою бухгалтерскую отчетность [10, с. 512 - 513].

    Для достижения равновесия международной бухгалтерской практики в 1966 году сформировалась Международная исследовательская группа бухгалтеров, в которую были включены специалисты из Американского института дипломированных бухгалтеров - аудиторов, а также из аналогичных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии, и Ирландии. Эта группа выпустила отчет, в котором было дано сравнительное описание практики ведения бухгалтерского учета в этих странах. Вероятно, наилучшим способом в выработке совместных решений по бухгалтерским проблемам в различных странах было создание Международного комитета по бухгалтерским стандартам (IASC) и Международной федерации бухгалтеров (МФБ) - IFAC.

    Международный комитет по бухгалтерским стандартам (IASC) был создан для разработки стандартов, которые можно было бы распространить на все страны мира.

    Далеко не все различия в учете и отчетности могут быть объяснены особенностями  социально - экономической среды той или иной страны. Учет в рамках конкретной страны развивается довольно медленно, а вместе с тем крупные мультинациональные корпорации в своей деятельности выходят за рамки сложившихся национальных экономических традиций (фирма "Тойота", например, имеет гораздо больше общих черт с "Дженерал Моторс", нежели с небольшими японскими фирмами). И, тем не менее, большинство МНК придерживаются своих национальных систем учета.

    По  существу, деятельность IASC сводится к выделению и по возможности исключению тех национальных особенностей бухгалтерского учета, которые не могут быть объяснены влиянием окружающих социально - экономических факторов. Международные учетные стандарты в принципе предназначены для любых компаний, но, прежде всего, они могут быть распространены на деятельность МНК.

    К 2004 году IASC издал 32 международных учетных стандарта. IASC был основан в 1973 году ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США. К 2004 году в него входили представители более 100 бухгалтерских организаций из 75 стран. В отличие от ряда международных организаций, о которых речь пойдет ниже, IASC объединяет представителей только неправительственных профессиональных организаций. Руководит деятельностью Комитета правление с постоянно действующим секретариатом. В правление сейчас входят 13 стран. Устав Комитета предусматривает обязательное представительство в правлении трех развивающихся стран и до четырех международных организаций. Последние, не являясь органами профессиональных бухгалтеров, заинтересованы в финансовой отчетности. Первым таким членом стал в 1986 году Международный комитет ассоциаций финансовых аналитиков.

    Проблемами  стандартизации учета в ООН занимается Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR) [20, с. 74.].

    Организация экономического сотрудничества и развития (OECD) - объединяет правительства 24 стран, включая большинство индустриально развитых государств: Австралию, Австрию, Бельгию, Канаду, Данию. Финляндию, Францию, ФРГ, Грецию, Исландию, Ирландию, Италию, Японию, Люксембург, Голландию, Новую Зеландию, Норвегию, Португалию, Испанию, Швецию, Швейцарию, Турцию, Великобританию и США. Ее цель - способствовать экономическому развитию стран - членов организации путем оказания консультационной помощи по широкому спектру проблем, таких, как, например, проблема упорядочения валютных курсов. В 1976 году OECD издала свод правил управления МНК, одним из разделов которого были рекомендации по содержанию финансового отчета. В последнее время OECD приступила к обзору практики в странах - участницах с тем, чтобы разработать рекомендации по сближению национальных методик. Эксперты OECD намереваются выступить лишь в роли катализатора, стимулирующего деятельность различных профессиональных организаций по согласованию учетных стандартов, поскольку OECD не имеет ни ресурсов, ни желания заниматься этой проблемой в полном объеме. 

    1.2 Определение международного  стандарта и принципы  его 

    построения

    Международные стандарты учета – стандарты, разработанные Комитетом международных  стандартов финансовой отчетности (КМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него [10, с. 515].

    Понятием "Международные стандарты финансовой отчетности" объединена совокупность следующих документов: Предисловие к положениям МСФО, Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы имеет свое назначение. В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено во фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе Принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

    Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.

    Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности подготавливаются Постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения [20, с. 73].

    Каждый  стандарт обязательно включает:

    -  информацию о целях и концепциях, лежащих в основе его разработки;

    -  перечень вопросов, охваченных данным  стандартом;

    -  определения используемых терминов;

    -  критерии применения данного стандарта;

    -  базы измерений и методы учета;

    -  способы раскрытия информации;

    -  пояснительные замечания.

    Следует подчеркнуть, что МБС носят не юридически обязывающий, а рекомендательный характер, а их применение зависит от соответствующих органов отдельных государств. Некоторые страны непосредственно используют МБС в качестве национальных (Малайзия, Сингапур, Зимбабве и др.), другие - как основу для разработки национальных стандартов (Египет, Индия, Кения). В таких странах, как Канада, Австралия, Великобритания, США, национальные учетные системы развивались таким образом, что их национальные стандарты соответствуют международным.

    Так как МБС должны внедряться в странах  с самыми различными национальными системами учета, они должны обладать достаточной гибкостью. Поэтому в международных стандартах, как правило, жестко регламентируются лишь основные моменты того направления учета, которое рассматривается в данном стандарте.

    МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 года Правлением Совета по МСФО после реорганизации.

    Необходимость выпуска МСФО 1 вызвана следующими факторами:

• неоправданно высокими затратами на составление отчетности в силу следования требованиям ПКИ (SIC) 8 о ретроспективном применении всех МСФО.
• ростом числа организаций, переходящих к МСФО, и, как следствие, потребностью более детальных указаний о порядке составления первой отчетности по МСФО.

    В отличии от ПКИ 8, новый стандарт:

• предполагает исключения (добровольные и обязательные) из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности;
• уточняет, что организация применяет последнюю версию МСФО для всей информации финансовой отчетности, включая сравнительную;
• вводит дополнительные требования раскрытия информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты деятельности и денежные потоки организации, отраженные в отчетности [4, с. 49].

    Таким образом, цель МСФО (IFRS) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла следующую информацию:

• понятную пользователям;
• сравнимую с информацией всех представленных периодов;
• которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;
• расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.

    Согласно  МСФО 1 переход на международные  стандарты включает формирование: учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату; вступительного баланса по МСФО на дату перехода; сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО; первой финансовой отчетности по МСФО; а также дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО [4, с. 50].

    Организация должна применять данный стандарт в:

• первой финансовой отчетности по МСФО;
• каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

    Первая  финансовая отчетность по МСФО – это  первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно  указано на ее соответствие МСФО.

    Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.

    Дата  перехода к МСФО – это начало самого раннего периода, за который  организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

    Вступительный баланс по МСФО – баланс организации  на дату перехода к МСФО.

    Отчетная  дата – конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.

    Принимая  решения о составлении отчетности по МСФО, руководство организации должно обратить внимание на следующее:

• в первой финансовой отчетности представляются сравнительные данные хотя бы за один год;
• учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность МСФО;
• дата перехода на МСФО зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

    С учетом того, что затраты на формирование информации могут превысить соответствующий  экономический эффект для пользователей  финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения МСФО.

    Исключения  из ретроспективного применения МСФО делятся на две группы. Первая группа – это добровольные исключения, т.е. руководство организации может выбрать одно или несколько исключений по своему усмотрению:

1. Объединение бизнеса;
2. Справедливая стоимость или стоимость переоценки в качестве предполагаемой;
3. Вознаграждения работникам;
4. Накопленные курсовые разницы;
5. Комбинированные финансовые инструменты;
6. Активы и обязательства дочерних и ассоциированных компаний, а также совместной деятельности.

    Вторая  группа – обязательные исключения, т.е. не зависящие от решения организации [4, с. 52].

    Таким образом, МСФО 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию  информации, изложенных в других стандартах. Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.

    Первая  финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:

    капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета  и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней  финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;

    чистой  прибыли (убытка), представленной в  соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации по национальным правилам [4, с. 53].

    Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный  объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежного капитала.

    Применение  МСФО в России

    Принятая Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 – 2010 гг.) является логическим продолжением реализуемой с 1998 г. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 283 [19,c. 5].

    Принятая  Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности выдвигает новые задачи перед профессиональными сообществами. Она направлена «на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям», принимающим соответствующие экономические решения. Причем развитие бухгалтерского учета и отчетности должно базироваться на широком использовании МСФО, создания для этого необходимой инфраструктуры и построение эффективного учетного процесса. Концепцией также предусматривается существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведение бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности [19,c. 6].

    Внедрение МФСО в российских организациях, безусловно, потребует создания новых регистров бухгалтерского учета и введение изменений в План счетов бухгалтерского отчета, которые бы позволяли в системном порядке формировать всю необходимую информацию для составления финансовой отчетности по международным стандартам [19,c. 6].

    В настоящее время международные  стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, "РАО Газпром", "РАО ЕЭС России", "Внешэкономбанк", "Альфа-банк". Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и т. д.

    В соответствии с приказом Минфина  России от 28.06.2000 № 60н (п. 142) акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО [19,c. 7].

    Полная  замена российских правил учета и  отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.

    В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО — их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран и приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

    Для выполнения задач, связанных с организацией современного бухгалтерского учета, необходимо изменить менталитет не только бухгалтеров, но и руководителей организаций. Сегодня руководители организаций убеждены, что государство должно их обеспечить всеми нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Фискальные и судебные органы также признают только нормативные документы, утвержденные государством.

    Важным  положением Концепции, безусловно, является тезис о том, что «изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти». Намечены конкретные сроки и порядок перехода к МСФО. К этим срокам должна быть подготовлена вся инфраструктура, а также методические материалы, позволяющие осуществлять не только переход, но и поддержание в актуальном состоянии самих МСФО. Комитет по международным стандартам (КМСФО) опубликовал на своем сайте русский вариант перевода международных стандартов версии 2005 г. Однако на сегодняшний день в них уже внесены значимые изменения, которые необходимо постоянно отслеживать и комментировать. Для этого очень важна связь с КМСФО. Необходимо добиться, чтобы все заинтересованные пользователи финансовой отчетности, в том числе министерства и ведомства, признавали правила и методические указания бухгалтерского учета, разработанные профессиональным сообществом. Наряду с этим и само бухгалтерское сообщество должно неукоснительно соблюдать профессиональные стандарты.

    Эта задача является ключевой в перестройке всей системы регулирования бухгалтерского учета в России.

    Внедрение МСФО потребует пересмотра содержания образовательного процесса подготовки и переподготовки кадров, которым необходимо знание бухгалтерского учета и отчетности. Это бухгалтеры, аудиторы, финансовые менеджеры, руководители организаций и др. [19,c. 7].

    Большинство практикующих бухгалтеров, получивших аттестат профессионального бухгалтера, принимают идеи МСФО. Однако специалистов, готовых практически организовать составление отчетности, а также проводить аудит по МСФО, пока крайне мало.

    Для решения проблемы подготовки таких  кадров необходима координация высшего  вузовского и дополнительного профессионального  образования в целях пересмотра программ обучения специалистов в области бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента.