Учетная политика предприятия и налоговое планирование

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА ФИНАНСОВ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И КРЕДИТА

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Учетная политика предприятия и налоговое планирование

По дисциплине: «Налогообложение экономических субъектов»

Выполнила

студентка 3 курса

очной формы обучения                                                             Лемякина Е. А.

Научный руководитель                                                             Авилова Т.В.

Тюмень 2014

                                 Дата

______________2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….3

Глава I.УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………. 5

1.1. Понятие учетной политики……………………………………………5

1.2. Задачи учетной политики…………………………………………….8

1.3. Процесс формирования учетной политики………………..………10

Глава II. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ…………………………...………14

2.1. Сущность и принципы налогового планирования……………….….14

2.2. Виды и этапы налогового  планирования……………………………17

2.3. Международное налоговое планирование………………………….22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………29

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования особую роль приобретает налоговое планирование на предприятии. Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности любого коммерческого предприятия. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему Налоговому Кодексу. Эффективная система налогового планирования в коммерческих организациях способна выступить связующим звеном между стадиями и комплексами экономического планирования. 

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы и духа закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Вместе с тем начисление и уплата налогов функционально не связаны с производством, налоги представляют собой во всех случаях простой вычет из доходов предпринимателя, которого он, естественно, желает избежать.

Этого можно добиться двумя путями:

1) используя все легальные  возможности снижения своих налоговых  платежей и перестраивая свою  деятельность таким образом, чтобы  возникающие при этом налоговые  обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою  деятельность и свои доходы  от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих действиях и доходах.

Наиболее эффективно налоговое планирование для больших корпораций или фирм занимающихся международной деятельностью, небольшим же предприятиям и индивидуальным предпринимателем налоговое планирование будет заключаться в выборе оптимальной на данный момент системы налогообложения для ведения своей деятельности. 
 Целью является анализ налогового бремени, оптимизация налогообложения и выбор эффективной учетной политики. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

Цель курсовой работы – анализ необходимости налогового планирования на предприятиях и в организациях. В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи: 

• проведение анализа внешней и внутренней среды предприятия, оценка рисков;
• проведение анализа учетной политики предприятия;
• раскрытие теоретических аспектов налогового планирования;
• изучение элементов, этапов и принципов налогового планирования;
• исследование проблемы минимизации налогов с помощью изучения схем минимизации налогов и понятия оффшорных зон.

Объектом исследования является налоговое планирование на предприятиях и в организациях. 

Предмет  исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов. 

Глава I. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие учетной политики

Функционирование системы бухгалтерского учета требует соответствующей организационной инфраструктуры. Она предусматривает решение ряда методических, технологических, технических и организационных вопросов. В процессе их решения владелец предприятия совместно с главным бухгалтером реализует свою политику в области бухгалтерского учета путем самостоятельного выбора учетных способов и процедур. Это обусловливает появление такого инструмента организации бухгалтерского учета, как учетная политика.

Учетная политика — это форма деятельности субъектов в области бухгалтерского учета с целью реализации собственных интересов.[2]

Согласно Закону о бухгалтерском учете учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. То есть, это выбор предприятием конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из положений действующих нормативных документов и особенностей деятельности предприятия. Например, законодательством установлены различные способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать наиболее удобный для себя способ начисления амортизации и записать свое решение в специальном документе - учетной политике организации.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- методы группировки и  оценки фактов хозяйственной  деятельности, погашения стоимости активов, признания доходов и расходов;

- приемы организации документооборота;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- система внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля;

- способы применения счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров;

- иные соответствующие  способы, методы и приемы.[1]

Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием, зарегистрированным в установленном законодательством порядке.

Причинами появления учетной политики в рыночных условиях являются: 
- альтернативные варианты по организации и ведению бухгалтерского учета, предусмотренные законодательными документами;

- расширение видов деятельности  и организационно-правовых форм  субъектов хозяйствования;

- изменение роли бухгалтера в хозяйственной жизни предприятия от простого регистратора хозяйственных операций к активному ее участнику.

Будучи элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, учетная политика сочетает государственное регулирование и определенную самостоятельность предприятия по вопросам бухгалтерского учета. В то же время степень свободы предприятия в формировании учетной политики ограничена государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая предусматривает методики и учетные процедуры, среди которых допустимы альтернативные варианты. Свобода предприятия заключается в возможности выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.д.

В то же время нормативные документы могут не содержать конкретных рекомендаций относительно правил ведения бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной жизни. Если не установлен порядок ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то предприятие самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, формируя учетную политику. [1,2]

Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:

1) требование полноты: в бухгалтерском  учете должны отражаться все  хозяйственные операции;

2) требование своевременности: каждую  операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

3) требование осмотрительности: организация  скорее признает расходы и  обязательства, чем возможные доходы;

4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического  учета должны быть тождественны;

6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации

Учетная политика как специфический элемент системы бухгалтерского учета должна создавать организационно-методическое обеспечение выполнения задач бухгалтерского учета. Соответственно, это требует от владельцев должного внимания к учетной политике предприятия, через которую они реализуют свою собственную политику в сфере бухгалтерского учета. Формирование и реализация учетной политики является тем инструментом, который позволяет владельцам организовать бухгалтерский учет так, чтобы максимально удовлетворить их потребности в информации для управления собственностью.[10]

1.2. Задачи учетной политики  предприятия

Учетная политика предприятия, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечить выполнение следующих задач:

- соблюдение основополагающих  принципов учета, таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет  содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность, непрерывность деятельности и постоянство;

- контроль за исполнением  требований, предъявляемых к бухгалтерской  отчетности: полноты, существенности, нейтральности, сравнимости, сопоставимости;

- подготовка организацией  достоверной отчетности  бухгалтерской, налоговой, статистической;

- обеспечение единства  методики при организации и  ведении бухгалтерского учета  в организации в целом и  в ее структурных подразделениях;

- обеспечение оперативности  и гибкости реагирования системы  бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов.[10]

Таким образом, задачи учетной политики в целом по предприятию и в отдельных его подразделениях (особенно это касается обособленных структур, выделенных на самостоятельные балансы) тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Законе о бухгалтерском учете, а именно:

- формирование полной  и достоверной информации о  деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[1]

Иначе говоря, задачи, поставленные перед учетной политикой организации, можно сформулировать в виде требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

1) требование полноты: необходимость  обеспечения полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности организации;

2) требование своевременности: отражение фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в момент их возникновения;

3) требование осмотрительности: большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская  создания скрытых резервов;

4) требование приоритета  содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их право вой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5) требование непротиворечивости: тождество (равенство) данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского  учета, исходя из условий хозяйственной  деятельности и величины организации.[2]

1.3 Формирование учетной  политики

К процессу формирования учетной политики необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения учета и процесс принятия управленческих решений. При ее правильном формировании, учетная политика позволяет обеспечить эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем. Учетная политика формируется на следующий отчетный год и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Каким-либо изменениям в течение года учетная политика не подлежит, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.[12]

В настоящее время учетная политика организации составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, а для целей налогообложения — совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета для вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации. Учетная политика для целей налогообложения для вновь созданной организации утверждается руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.[12]

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета представляет собой способы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и другие способы и приемы.

Учетная политика должна содержать такие элементы, как:

1. рабочий план счетов;
2. формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций;
3. формы документов для внутренней отчетности;
4. порядок проведения инвентаризации;
5. методы оценки активов и обязательств;
6. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
7. другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.[10]

Таким образом, учетная политика содержит три основные группы вопросов:

1. организационно-технические;
2. методические;
3. налоговые.

При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ.

Кроме того, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета — это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.

Соответственно, разработка и утверждение учетной политики организации подразумевают две основные цели:

1. закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
2. регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.[2,12]

Закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета является обязательным.

Таким образом, учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

1. непосредственно самим формированием учетной политики;
2. раскрытием учетной политики.

Формирование учетной политики обязательно для всех организаций, кроме кредитных и филиалов иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации.

Раскрывать учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность.

Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

1. первичного наблюдения;
2. стоимостного измерения;
3. текущей группировки;
4. итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.[1]

Как правило, разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу.

Таким образом, учетная политика занимает центральное место в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу ее формирования необходим особый подход, так как от этого зависят весь учетный процесс организации, правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

Глава II. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

2.1. Сущность и принципы налогового планирования

Налоговое планирование (как процесс) - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование (как деятельность организации) - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход.[3]

Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно выделить основы и принципы, которые раскрывают содержание налогового планирования.

Так основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений  развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной политики  предприятия и проведение договорных  компаний с учетом их налоговых  последствий;

3) правильное и полное использование  всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнение обязанностей налогоплательщиков;

4) оценка возможностей получения  отсрочек и рассрочек по уплате  налогов, а также различных налоговых  и инвестиционных налоговых кредитов.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, в первую очередь, отношения, возникающие в процессе осуществления предпринимательской, финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и внедрение различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения различных методов.[5]

Под предметом налогового планирования понимается выбор правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Следует определить следующие основные принципы налогового планирования:

1. Законность - четкое соблюдение налогового законодательства;

2. Альтернативность - рассмотрение  нескольких вариантов налогового  планирования с применением наиболее  оптимального из них для конкретной  ситуации;

3. Экономическая обоснованность - в момент принятия решения о применении того или иного метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться не только выгодами, которые обосновывают применение этого метода, но так же учитывать и риски, возникновение которых возможно при применении этого метода или схемы;

4. Перспективность - налоговое планирование  должно быть как можно более  перспективным и опираться не  только на действующее законодательство, но и учитывать перспективы  его развития;

5. Оптимальность - применение механизмов, уменьшающих налоговые обязательства, не должно наносить вред интересам организации, его собственникам.[15]

Также содержание налогового планирования определяется совокупностью элементов и процессов, при помощи которых раскрывается его сущность:

1. составление бухгалтерского и  налогового учета;

2. учетная политика;

3. налоговые льготы и организация  сделок;

4. налоговый контроль;

5. налоговый календарь;

6. стратегия оптимального управления;

7. льготные режимы налогообложения;

8. отчетно-аналитическая деятельность.[7]

В мировой практике действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов или как оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение затрат, незаконное использование льгот и т.д.).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства (налоговых альтернатив) для уменьшения негативного влияния налогообложения на финансовые результаты с применением законных инструментов и методов. Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В случае же, когда такая оптимизация связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения от уплаты налогов.[5]

2.2 Виды и этапы налогового планирования

Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно рассмотреть различные его виды. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен различными авторами.

По мнению А.В. Ройбу существуют следующие классификационные признаки налогового планирования.

1. В зависимости от масштабов построения:

а) государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

б) на уровне субъектов - предусматривает выработку и оценку управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этой позиции основной задачей налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов.