Учетная политика предприятия и управленческий учет
Введение
Глава 1. Выделение управленческого учета в отдельную науку.
1.1. Необходимость ведения
бухгалтерского учета на
1.2. Международная практика
выделения управленческого
Глава 2. Учетная политика предприятия и управленческий учет.
2.1. Общие требования к формированию учетной политики организации.
2.2. Документооборот как элемент учетной политики
2.3. Отчетность предприятия
и ее роль в принятии
Глава 3. Практическая часть
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и как следствие - исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения.
На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.
В частности, ст. 9 Федерального закона
"О бухгалтерском учете" предусматривает,
что все хозяйственные
Применение в России модели рыночных
отношений, базирующихся на частной
форме собственности, вызвало необходимость
изменения системы управления, в
том числе и системы
Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.
Глава 1. Выделение управленческого учета в отдельную науку.
1.1. Необходимость ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись непрерывно со дня регистрации предприятия и до его ликвидации. Процесс регистрации, накопления, обобщения и сохранения информации о деятельности предприятия ведется непрерывно от создания юридического лица и до даты прекращения юридического лица.
Вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами. Именно владелец предприятия как лицо, наиболее заинтересованное в результатах деятельности предприятия и их определении, имеет приоритетное право в решении вопроса по организации бухгалтерского учета. Владелец осуществляет свои права по управлению предприятием непосредственно или через уполномоченные им органы в соответствии с уставом предприятия или другими учредительными документами. Для руководства хозяйственной деятельностью предприятия владелец (владельцы) или уполномоченный им орган назначает руководителя предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник собственники или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами. Руководитель предприятия (владелец предприятия либо уполномоченный им орган) несет ответственность как за организацию бухгалтерского учета, так и за сохранение соответствующей документации в течение установленных законодательством сроков.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации:
- введение в штат
предприятия должности
- пользование услугами
- ведение на договорных началах бухгалтерского
учета централизованной бухгалтерией
или аудиторской фирмой;
- самостоятельное ведение бухгалтерского
учета и составление отчетности непосредственно
собственником или руководителем предприятия.
Эта форма организации бухгалтерского
учета не может применяться на предприятиях,
отчетность которых должна обнародоваться.
Руководитель предприятия имеет право избрать одну из разрешенных форм организации ведения бухгалтерского учета. Независимо от избранной формы ведения бухгалтерского учета, ответственность за его организацию, ведение и хранение документации возлагается на руководителя предприятия. Руководитель предприятия (собственник или уполномоченный орган) несет ответственность за то, что бухгалтерский учет должен обеспечить составление финансовой отчетности, в которой вся информация является полной по всем существенным аспектам и уместной для нужд пользователей.
Не разрешается ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности самими собственниками или руководителями учреждений и организаций независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется: 1) коммерческих банков;2) открытых акционерных обществ;3) предприятий - эмитентов облигаций; 4) инвестиционных фондов; 5) доверительных обществ;6) валютных и фондовых бирж; 7) инвестиционных компаний; 8) кредитных союзов;9) негосударственных пенсионных фондов; 10) страховых компаний и других финансовых учреждений.
Предприятие самостоятельно:
- определяет учетную
политику предприятия;
- избирает форму бухгалтерского учета как
определенную систему регистров учета,
порядка и способа регистрации и обобщения
информации в них с соблюдением единых
принципов, установленных настоящим —
Законом, и с учетом особенностей своей
деятельности и технологии обработки
учетных данных;
- разрабатывает систему и формы внутрихозяйственного
(управленческого) учета, отчетности и
контроля хозяйственных операций, определяет
права работников на подписание бухгалтерских
документов;
- утверждает правила документооборота
и технологию обработки учетной информации,
дополнительную систему счетов и регистров
аналитического учета;
- может выделять на отдельный баланс филиалы,
представительства, отделения и другие
обособленные подразделения, обязанные вести
бухгалтерский учет, с последующим включением
их показателей в финансовую отчетность
предприятия.
Перечисленные правила
оформляются приказом руководителя
предприятия об организации бухгалтерского
учета и учетной политики предприятия,
приложениями к которому могут быть:
- списки лиц, имеющих право подписывать
бухгалтерские документы и предоставлять
разрешение на осуществление хозяйственных
операций, связанных с перечислением (выплатой)
денежных средств, расходами товарно-материальных
ценностей и другого имущества;
- правила документооборота, регламент
и графики прохождения документов;
- приказ об организации обособленных
подразделений и утверждении положений
о них;
- утверждение должностных инструкций.
При определении
учетной политики в приказе предприятия
также раскрывается информация путем
описания принципов, применяющихся
для исчисления оценки статей баланса,
в том числе признания активов,
а также применения методов и
процедур учета по отдельным статьям
отчетности, в частности применения
методов амортизации
Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неуклонное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера по соблюдению порядка оформления и предоставления к учету первичных документов. Для обеспечения исполнения данного пункта закона, как правило, и разрабатываются регламенты и графики документооборота, выписки из которых должны размещаться на рабочих местах лиц, имеющих непосредственное отношение к обороту первичных документов.
Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия:
- обеспечивает соблюдение
на предприятии установленных единых
методологических принципов бухгалтерского
учета, составления и подачи в установленные
сроки финансовой отчетности;
- организует контроль за отражением на
счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных
операций;
- участвует в оформлении материалов, связанных
с недостачей и возмещением потерь от
недостачи, кражи и порчу активов предприятия;
- обеспечивает проверку состояния бухгалтерского
учета в филиалах, представительствах,
отделениях и других обособленных подразделениях
предприятия.
Обязанности бухгалтера субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица может исполнять бухгалтер (с дипломом специалиста) с достаточным опытом самостоятельного ведения работ, т. е. бухгалтер (с дипломом специалиста) категории, а исполнять обязанности бухгалтера физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, может бухгалтер 1 или 2 категории.
Ответственность за бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ликвидацией предприятия, включая оценку имущества и обязательств предприятия и составление ликвидационного баланса и финансовой отчетности, возлагается на ликвидационную комиссию, образуемую в соответствии с законодательством. Ликвидация субъекта хозяйствования осуществляется ликвидационной комиссией, создаваемой собственником (собственниками) имущества субъекта хозяйствования или его (их) представителями (органами) или другим органом, определенным законом, если иной порядок ее создания не предусмотрен данным Кодексом. Ликвидация субъекта хозяйствования может быть также возложена на орган управления ликвидируемого субъекта.
1.2. Международная практика
выделения управленческого
В конце 40-х и начале 50-х годов XX в. произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего, бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, принимающих хозяйственные решения, по формированию и сохранению справочной информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля.
Бухгалтерский учет приобретает оперативность, аналитичность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего предприятия, но и его подразделений.
В условиях
концентрации капитала, внешней и
внутренней конкуренции, инфляции, значительного
роста объемов производственных
издержек, создания и функционирования
транснациональных корпораций традиционные
методы учета не соответствовали
требованиям управления. Принцип
эффективности управления предопределил
необходимость появления
В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая. Каждая имеет свои цели, задачи и функции. Предпосылкой к разделению было также создание калькуляционной бухгалтерии.
Калькуляционный учет заключался в составлении предварительных смет: определении затрат на определенную дату; разработке механизма контроля за издержками и их изменениями, выявлении положительных и отрицательных отклонений от ранее составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и организации регулирования издержек производства. Новым производственным отношениям должен соответствовать и новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей.
Прежде всего, видоизменились цели управления, затем - требования к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция:
- по центрам ответственности - для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;
- по наименованиям изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия;
- по видам продукции - для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.
Таким образом,
разные виды себестоимости необходимы
для различных целей
В дальнейшем
развитие и совершенствование
Глава 2. Учетная политика предприятия и управленческий учет.
2.1. Общие требования к формированию учетной политики организации.
Учетная политика организации
является основным элементом документооборота
хозяйствующего субъекта. В соответствии
с пунктом 2 ПБУ 1/98 под учетной
политикой организации
Таким образом, при разработке и утверждении
При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана утвердить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.
Вместе с тем, обращает внимание то обстоятельство, что документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета исчерпывающее определение способов ведения бухгалтерского учета не приводится. Из этого следует, что учетная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.
Из пункта 1 ПБУ 1/98 следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов — формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.
Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики осуществления ими предпринимательской деятельности) и для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности).
Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.
Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: 1) первичного наблюдения; 2) стоимостного измерения; 3) текущей группировки; 4)итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета (в соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/98) относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Еще один перечень способов ведения бухгалтерского учета приведен в пункте 12 ПБУ 1/98. Разница между ними состоит в том, что перечень, изложенный в пункте 3, применяется при формировании учетной политики, то есть оформлении соответствующего распорядительного документа, а перечень, приведенный в пункте 12, обязателен на этапе обеспечения гласности учетной политики, то есть доведения ее до заинтересованных пользователей.
В соответствии с пунктом
9 ПБУ 1/98 принятая организацией учетная
политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-
- формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;
- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;
- график документооборота и т.п.
Способы ведения бухгалтерского
учета, избранные организацией при формировании
учетной политики, применяются с первого
января года, следующего за годом утверждения
соответствующего организационно-
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика применяется со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) (пункт 10 ПБУ 1/98).
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (пункт 5 ПБУ 1/98).
В рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.
Рабочий план счетов следует уточнить с учетом практики использования отдельных субсчетов второго и более низких порядков. Кроме того, на структуру рабочего плана счетов могут повлиять требования вновь принятых Положений по бухгалтерскому учету (новых редакций ранее принятых ПБУ), а также необходимость организации налогового учета и, связанной с этим группировкой и детализацией учетной информации.
Основные принципы оценки активов и обязательств сформулированы в статье 11 Закона о бухгалтерском учете:
- имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;
- оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления;
- начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
В соответствии с отдельными положениями ПБУ19/02 в учетной политике организации подлежат обособленному раскрытию следующие элементы:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- порядок определения разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, которые будут погашены в следующем году в связи с истечением сроков;
- порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений.
Оценка материально-
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Это значит, что в том случае, когда по какой-либо группе запасов способ оценки с нового года меняется, должен быть сделан соответствующий перерасчет (остатков материально-производственных запасов на складе и объемов незавершенного производства).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Требования по формированию и списанию стоимости готовой продукции также детально проработаны и изложены в Методических указаниях по учету МПЗ.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Объекты основных средств и нематериальных активов в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммами начисленной амортизации, либо между восстановительной стоимостью и суммами амортизации, скорректированными на расчетный коэффициент, определенный при проведении переоценки.
2.2. Документооборот как элемент учетной политики
К способам ведения бухгалтерского
учета относятся способы
Более подробно разделы учетной политики рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое вступило в силу с 1 января 1999 г. Этим положением предусматриваются правила документооборота и технология обработки учетной информации как необходимый элемент учетной политики.