Учетная политика транспортных организаций

       Содержание 

       Введение  

       Специфика отрасли, в которой трудится организация, не может не сказываться на применяемом ею порядке ведения бухгалтерского и налогового учета. Это вполне объяснимо, так как себестоимость продукции (работ, услуг) зависит от состава затрат, определяемого видом деятельности субъекта.

       Не  являются исключением и организации, оказывающие транспортные услуги. Вести  бухгалтерский и налоговый учет в транспортной организации без  наличия учетной политики невозможно, так как именно в этом документе компания закрепляет применяемые ею методы учетной работы, наиболее отвечающие ее интересам.

       Для целей налогообложения учетная  политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов  и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Роль  учетной политики в организации  всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

        В этой связи учетная  политика организации выполняет  сразу несколько функций.

        Во-первых, учетная  политика представляет собой руководство  по организации и ведению учета  внутри компании – правила, установленные  для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

       Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

       В-третьих, учетная политика – это нередко  и мощный инструмент оптимизации. Учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т. п.

       Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение разработки учетной политики  для целей налогообложения в транспортных организациях.

       Выделим основные задачи:

• характеристика и особенности деятельности транспортных организаций
• разберем особенности формирования учетной политики в транспортных организациях:

- этапы  разработки учетной политики  для целей налогообложения транспортных  организаций,

- основные  элементы учетной политики для  целей налогообложения при применении различных систем налогообложения транспортных организаций. 
 
 
 

       1. Характеристика и особенности  деятельности транспортных организаций

       1.1 Характеристика деятельности транспортных  организаций 

       Транспортное  предприятие — промышленное предприятие, основной задачей которого является перевозка людей и/или транспортировка грузов.

       Транспортные  предприятия подразделяются на предприятия, осуществляющие пассажирские перевозки, осуществляющие грузовые перевозки, и  смешанные предприятия, осуществляющие как грузовые, так и пассажирские перевозки.

       Выделим типы транспортных предприятий России по видам используемого транспорта:

       Железнодорожный транспорт:

• ОАО «Российские железные дороги» — объединённая грузопассажирская компания — естественный монополист;
• Предприятия промышленного железнодорожного транспорта;
• Прочие грузопассажирские железнодорожные;
• Отдельные компании пригородных железнодорожных перевозок;
• Метрополитены.

       Наземный  общественный и автомобильный  транспорт:

• Объединённые муниципальные предприятия городского транспорта, предприятия городского электротранспорта, трамвайно-троллейбусные управления;
• Автотранспортные предприятия: осуществляющие автобусные перевозки пассажирские и грузовые по перевозке грузов — ПАТП, АТП;
• Таксомоторные парки.

       Водный  транспорт:

• Речные пароходства
• Морские пароходства

       Воздушный транспорт:

• Пассажирские авиапредприятия (авиакомпании)
• Авиапредприятия грузовых (карго) перевозок

       Задачи  транспортного предприятия - осуществление  бесперебойной транспортировки  всех грузов в соответствии с производственным процессом, содержание транспортных средств в исправном и работоспособном состоянии, снижение издержек на транспортные и погрузо-разгрузочные работы.

       Во  всей цепочке процесса воспроизводства  производительных сил и производственных (экономических) отношений фазы распределения и обмена играют роль звеньев, объединяющих производство и потребление в единый воспроизводственный процесс.

       Доходы транспортных организаций складываются из доходов от перевозок, выполнения транспортно-экспедиционных работ, эксплуатации складов, погрузочно-разгрузочных операций и прочих работ и услуг (оказание техпомощи на линии, техническое обслуживание и ремонт автомобилей для других предприятий и т. п.).

       В составе основных производственных фондов транспортной организации транспортные средства занимают 60—70%. Поэтому важно наряду с общей характеристикой использования всех фондов оценить эффективность использования подвижного состава.

       Расходы транспортных организаций объединяются по производственному признаку в три группы. Первая группа включает затраты на основную и дополнительную заработную плату водителей с начислениями органам социального страхования. Во вторую группу входят расходы на топиво, смазочные и прочие эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильных шин, техническое обслуживание и текущий ремонт автомобилей, амортизация на капитальный ремонт автомобилей, амортизация на полное восстановление автомобилей. Эти расходы зависят от величины общего пробега автомобилей. В третьей группе собираются постоянные, т.е. не меняющиеся от объема перевозок, расходы. Это амортизационные отчисления на восстановление подвижного состава, не вошедшие во вторую группу, накладные расходы.

       Основная  часть прибыли транспортной организации  — результат выполнения плана перевозок. Ее величина складывается под влиянием изменений объемов перевозок, доходных ставок и себестоимости.  

       1.2. Особенности в деятельности транспортных  организаций, влияющих на формирование  учетной политики 

       Организации, оказывающие транспортные услуги, ведут бухгалтерский и налоговый учет, где закреплены методы учетной работы, отвечающие интересам компании. Это связано с тем, что себестоимость продукции (работ, услуг) зависит от состава затрат, которые определяются видом деятельности.

       Формирование  себестоимости готового продукта зависит  от состава затрат организации, совокупность которых определяется хозяйствующим  субъектом самостоятельно в зависимости  от вида деятельности. Особенностью транспортных организаций является то, что основным видом их активов являются транспортные средства, учитываемые в составе основных средств, стоимость которых, как известно, погашается посредством начисления амортизации.

       Кроме того, значительный объем в составе  затрат этих организаций занимают расходы  на горюче-смазочные материалы и шины. От того, насколько правильно организован учет этих активов, зависит не только эффективная работа транспортной компании, но и ее финансовое благополучие. Наряду с другими основными элементами любой учетной политики, порядок учета указанного имущества организация закрепляет в своем внутреннем документе - в учетной политике организации, которым она руководствуется в течение года при ведении учетных процессов в бухгалтерском и налоговом учете.

       Многие  транспортные компании относятся к категории субъектов малого предпринимательства и применяют упрощенную систему налогообложения. Но это характерно лишь для автотранспортных организаций. Использование упрощенной системы налогообложения железнодорожными, речными и авиапассажирскими компаниями с учетом ограничения стоимости основных средств формально. Там, где автоперевозки не переведены на уплату единого налога на вмененный доход, автотранспортные организации вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему уплаты налогов.

       Практика  показывает, что обычно небольшие  компании отдают предпочтение именно упрощенной системе налогообложения.

       Несмотря  на то, что организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, освобождены от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, обычно они такую возможность не используют. Кстати, такой подход к возможности отказа от ведения бухгалтерского учета в полном объеме является вполне оправданным.

       Действительно, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что организации, использующие упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерского учета в полном объеме. В то же время от ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов они не освобождаются.

       Между тем вести бухгалтерский учет только в части основных средств и нематериальных активов, не затрагивая при этом расчетов или иных хозяйственных операций, затруднительно. Кроме того, отказаться от ведения полноценного бухгалтерского учета организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не позволяют требования Гражданского кодекса РФ  и иных федеральных законов об организациях различных организационно-правовых форм.

       Подавляющее число российских коммерческих организаций  представлено либо акционерными обществами, либо обществами с ограниченной ответственностью. Помимо норм гражданского законодательства, деятельность акционерных обществ регулируется нормами Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", обществ с ограниченной ответственностью - нормами Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". В соответствии с этими Федеральными законами акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны утверждать свои годовые отчеты и бухгалтерские балансы высшим органом управления организации, на это указывает ст. 48 Закона N 208-ФЗ, а также ст. 33 Закона N 14-ФЗ. Кроме того, указанные нормативно-правовые акты обязывают компании сопоставлять свои чистые активы (определяемые исключительно по данным бухгалтерского учета) с размерами своего уставного капитала.

       Если  организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает  дивиденды или распределяет между  собственниками чистую прибыль, то отказ  от ведения бухгалтерского учета в полном объеме вообще незаконен. Ведь, как известно, источником выплаты дивидендов выступает не что иное, как чистая прибыль компании, определяемая по данным бухгалтерской отчетности.

       Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может утратить право на применение данного специального налогового режима, и тогда ей придется вернуться к общей системе уплаты налогов, которая предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Восстанавливать учет всегда сложнее, чем его вести, тем более что восстановление учета всегда связано с дополнительными финансовыми затратами.  
 
 
 
 
 
 
 

       2. Особенности формирования учетной политики транспортный организаций для целей налогообложения

       2.1.  Этапы разработки учетной политики для целей налогообложения транспортных организаций  

       Учетная политика – это комплексный документ, касающийся только одного аспекта организации  учетного процесса – методологии  учета. Пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;
• формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

       Учетная политика транспортной организации  содержит три основные группы вопросов:

       организационно-технические;

       методические;

       налоговые.

       При формировании учетной политики для  целей бухгалтерского учета необходимо осуществить выбор одного из способов, предусмотренных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. В учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

       В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок ведения налогового учета, формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета.

       Порядок ведения налогового учета — это  особый порядок учета доходов  и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов. В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета.

       Соответственно, разработка и утверждение учетной  политики организации подразумевают  две основные цели:

• закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;
• регулирование максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

       Закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета является обязательным.

       Учетная политика (при ее правильном формировании) позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов.

       Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

• формированием учетной политики;
• раскрытием учетной политики.

       Формирование  учетной политики обязательно для  всех организаций, кроме кредитных  и филиалов иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации.

       Раскрывать  учетную политику обязаны только те организации, которые публикуют  свою бухгалтерскую отчетность.

       Учетная политика организации — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

• первичного наблюдения;
• стоимостного измерения;
• текущей группировки;
• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

       Согласно  ПБУ 1/98 к способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

       Разработанная учетная политика оформляется приказом руководителя организации, в котором отражаются ее основные элементы, а элементы, требующие отдельного раскрытия, отражаются в приложении к этому приказу.

       2.2. Основные элементы учетной политики  для целей налогообложения при применении общей системы налогообложения 

       Налогоплательщик  самостоятельно в установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации  рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам.

       Общепринятый  налоговый режим предполагает ведение  налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности  это относится к налогу на добавленную  стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор субъект малого предпринимательства оформляет в своей учетной политике по налогообложению.

       Представим  в виде таблицы основные элементы налоговой учетной политики организации.

       Методы  учета доходов  и расходов

       Ключевым  моментом при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

       В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

       Кассовый  метод признания доходов и  расходов могут применять только те организации, у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 
1 000 000 руб. за квартал. Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

       Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

       Если  организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально  приближены к показателям бухгалтерского учета.

       Методы  оценки сырья, материалов и покупных товаров

       Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете  используются следующие методы:

       метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

       метод оценки по средней стоимости;

       метод оценки по стоимости первых по времени  приобретений (ФИФО);

       метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

       Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует  использовать тем, кто работает с  товаром (сырьем или материалом), имеющим  большую стоимость и определенную уникальность.

       Метод средней стоимости применяют  при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.