Учетная политика в целях управленческого учета

Санкт-Петербургский  государственный университет

Экономический факультет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учетная политика в целях управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург 

2012 год.

Содержание.

 

 

 

 

 

Содержание………………………………………………………………………….2

Введение…………………………………..…………………………………………3

Глава 1. Сущность управленческого учета…………………………………………………………………………...……..4

Глава 2. Отличия требований к информации финансового и управленческого учета………………………………………………………………………………….5

Глава 3. Сравнение положений учетной политики в целях финансового и

управленческого учета…………….………………………………………………..10

Глава 4. Методика формирования учетной политики в целях управленческого

учета………………………………………………………………………………….17

Заключение………………………..…………………………………………………22

Список литературы…………………………..……………………………………………….23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В современном учете все  больше значения приобретает такая  его разновидность, как управленческий учет. В Европе давно уже он занимает позиции, сравнимые с финансовым учетом, а для руководства имеет  даже большее значение. В России же управленческий учет зародился не так давно и пока что не приобрел того веса, что он имеет в Европе, но не стоит на месте. Ведь приемы, используемые в управленческом учете, позволяют  куда более точно определить, на каких аспектах производства стоит  сосредоточиться, выявить слабые и  сильные стороны организации  и многое другое. И в своей работе я хотел бы рассмотреть, как составить  учетную политику в целях управленческого  учета.

Цели работы: рассмотреть  основные положения, связанные с  формированием учетной политики в целях управленческого учета.

Задачи работы: определить сущность управленческого учета, сравнить требования и положения учетной политики в целях финансового и управленческого учетов, определить методику формирования учетной политики организации в целях управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Сущность управленческого учета.

 

 

Управленческий учет –  это учет, который имеет огромное значение именно для внутренних пользователей  информацией. Основной целью управленческого  учета является подготовка и обработка  информации для руководства любых  уровней. Ведь эффективное управление напрямую зависит от того, насколько  качественной и релевантной информацией  обладают принимающие ключевые решения  члены организации.

В российском учете основные задачи управленческого учета сформированы в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

  1. Обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  2. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.1

Но при этом больше никакими правовыми актами управленческий учет в нашей стране не регулируется, а соответственно, менеджмент и бухгалтерия  имеют абсолютный простор для  создания собственных регистров, документов. Главное, чтобы выполнялись требования, предоставляемые к информации, которую  дает управленческий учет.

Результатом управленческого  учета является создание ряда документов самого различного характера, которые  будут помогать руководству выбрать правильную стратегию. Управленческий учет анализирует фактические, разрабатывает плановые и формирует бюджетные данные для предприятия.

Кроме этого, немаловажным аспектом управленческого учета является то, что рассматриваются психологические  и поведенческие аспекты, что  полностью отсутствует в любой другой системе учета. При формирование каких-либо плановых документов, бюджетов, специалист по управленческому учету будет опираться на психологию, мотивы отдельных сотрудников, для того, чтобы стимулировать их к более продуктивной работе, либо же предостеречь себя и всю компанию в целом от халатности работников.

Основными принципами управленческого учета по мнению Кавериной О.Д. являются следующие:

  1. Ответственность;
  2. Управляемость;
  3. Достоверность;
  4. Взаимозависимость;
  5. Релевантность информации.2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Отличия требований к информации финансового и управленческого учета.

 

 

 

Основой для ведения любого учета является информация. Информация может происходить из самых разных источников, может нести самые  разные данные, но это не меняет одного – без должного информационного  обеспечения ведение финансового  или управленческого учета было бы невозможным.

Основой для ведения управленческого  учета является управленческая информация. Нет единой формулировки для определения  данного термина, поэтому каждый ученый, занимающийся рассмотрением  данного вопроса, формирует собственное  определение термина «информация», относящегося как к финансовому, так и управленческому учету, на основе профессионального суждения. Так, к примеру, Бабаев Ю.А. определяет информацию как «своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений», а Вахрушина М.А. определяет её следующим образом: «Информация – это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, то есть все то, что расширяет представление об объекте исследования».

Как видно, суждения не противоречат друг другу, а напротив, все вместе они составляют единое, полное, исчерпывающее  определение термина «информация», рассматриваемого в разрезе учета. Как итог, можно сказать, что информация в учете – это данные всех уровней, происходящие из различных источников, как внешних, так и внутренних, влияющие на финансово-хозяйственное положение организации или внутренние условия.

Итак, информация имеет не только различные источники, но и  различных адресатов. Информация финансового  учета имеет в основном внешних  адресатов – это налоговая  инспекция, инвесторы, и многие другие. Информация же управленческого учета закрыта для внешних пользователей, она применяется только руководством организации для оптимизации работы предприятия.

Но не любая информация может использоваться для целей  управленческого учета, для неё  составлен ряд различных требований, в том числе, Вахрушина М.А. предлагает следующий список требований к ней:

  1. Адресность;
  2. Оперативность;
  3. Аналитичность;
  4. Гибкость и инициативность;
  5. Полезность;
  6. Достаточность и экономичность;
  7. Конфиденциальность.3

Итак, рассмотрим более подробно требования, которые предъявляются  к информации финансового и управленческого  учета. Во-первых, это пользователи. Финансовой информацией пользуются заинтересованные лица, не принадлежащие  к самой организации, но заинтересованные в её деятельности. Это кредиторы, инвесторы, покупатели, акционеры. Управленческой же информацией пользуются менеджеры  всех уровней, а внешние пользователи не имеют доступа к ней.

Во-вторых, это нормативное  регулирование. Если финансовый учет строго регулируется законодательством Российской Федерации, то управленческий учет не регулируется никакими нормативными документами  и формы управленческого учета  можно составлять самостоятельно, в  том виде, который будет оптимален  для руководства.

В-третьих, это требования к информации. Если требования к  управленческой информации мы уже рассмотрели  ранее, то требования к финансовой отчетности следующие:

  1. Уместность;
  2. Надежность;
  3. Сравнимость;
  4. Своевременность;
  5. Достаточная экономичность.

Как мы можем увидеть, требования к управленческой информации отличаются тем, что они в минимальной  степени ограничивают сферу информации, то есть если финансовая информация строго регламентирована, ограничены сроки, ограничено содержание, то управленческая информация может быть любой, но отражающей необходимую информацию.

Четвертый критерий – это  вид информации. С финансовым учетом все строго определено – учетная  количественная информация и никакой более. Управленческий же учет допускает не то, что неучетную информацию, неполную, но даже неколичественную, вплоть до социологических опросов и слухов.

В-пятых, это привязка ко времени. Финансовый учет сосредоточен только на прошедшем времени, управленческий же учет направлен не только на прошлое, но и на будущее. При помощи данных, полученных от прошлых событий, управленческий учет составляет плановые, бюджетные данные на будущее.

Шестой критерий – периодичность  передачи информации. Как всем нам  известно, финансовый учет требует  квартальной и годовой отчетности. Управленческий учет дает пользователям  информацию постоянно, ежедневно, если есть такая возможность.

Что касается степени точности, то финансовый учет не позволяет отклонений сильнее, чем незначительные, малозаметные отклонения от идеала, а управленческий учет допускает много приблизительных  оценок, предположений, личных суждений.

Ну и последний критерий, это доступность. Финансовая отчетность носит публичных характер, её можно найти в интернете, в журналах, а вот управленческую найти вряд ли получится так легко, она защищается организацией, так как предоставляет куда более подробную информацию об организации, содержит данные, составляющие коммерческую тайну.

Итак, как мы видим, управленческую информацию можно назвать более  «живой», она более динамична, имеет  больше степеней свободы и позволяет куда лучше, чем финансовая отчетность, получить подробную информацию о том, что происходит в организации не только в области основных финансовых показателей, но и более конкретизированных финансовых и нефинансовых областях.

Именно благодаря этому  управленческая информация дает почву  для принятия самых различных  решений. Единой классификации решений, разумеется, не существует, но кратко её можно представить следующим  образом:

  1. Масштаб воздействия:
    1. Глобальные;
    2. Локальные.
  2. Характер целей:
    1. Коммерческие;
    2. Некоммерческие.
  3. Продолжительность действия (охват):
    1. Стратегические;
    2. Тактические;
    3. Оперативные.
  4. Глубина воздействия:
    1. Многоуровневые;
    2. Одноуровневые.
  5. Аспект управления:
    1. Экономические;
    2. Политические;
    3. Организационные;
    4. Технические;
    5. Методические и т.д.4

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Сравнение положений учетной политики в целях финансового и управленческого учета.

 

 

Для начала рассмотрим эволюцию правового регулирования самой  учетной политики, так как в  ней изначально отсутствовали какие-либо упоминания об управленческом учете. Представим это в виде таблицы:

Год издания.

Нормативный документ

Затрагиваемый вид учета

Содержание

1994 г.

ПБУ 1/94

Бухгалтерский финансовый учет

Определены принципы и  правила ведения бухгалтерского финансового учета

1997 г.

Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России

Управленческий учет

Определены требования и  содержание информации, которая формируется  в бухгалтерском учете с целью  предоставления пользователям

1998 г.

ПБУ 1/98

Бухгалтерский финансовый учет

Определены общие положения  того, как нужно формировать, раскрывать и изменять учетную политику организации

1998 г.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

МСФО

МСФО признаны основной, в соответствии с которой будут  реформироваться бухгалтерский  учет и отчетность

2002 г.

25 гл. НК РФ

Налоговый учет

Впервые вводится и определяется в законодательстве понятие «  учетная политика для целей налогообложения»

2004 г.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную  перспективу

Бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет, МСФО

Определяется необходимость  создания инфраструктуры применения стандартов МСФО, впервые введено понятие  управленческой отчетности, определено понятие налоговой отчетности.


 

 

Теперь рассмотрим сравнения  самих положений учетной политики в целях бухгалтерского финансового  и управленческого учетов. Для  начала рассмотрим положения, которые  в принципе могут определяться экономическим  смыслом и внутренней политикой  организации в части управленческого  учета, но на практике все же большее  предпочтение отдается положениям, принятым в финансовом учете, то есть рассмотрим по большей части совпадающие  варианты:

 

Положение учетной политики.

Финансовый учет.

Управленческий учет.

1.Методы первоначальной  оценки.

По фактической себестоимости.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

2.Изменение стоимости  основных средств.

Минимальный срок – раз  в год.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

3.Срок полезного использования основных средств.

Согласно классификации, от 12 месяцев.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

4.Порядок начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01:

  1. Линейный;
  2. Уменьшаемого остатка;
  3. По сумме чисел лет;
  4. Пропорционально объему производимой продукции

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

5. Применение специальных  коэффициентов для исчисления  амортизации.

Применяются понижающие коэффициенты.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

6. Лимит отнесения ОС к группе списываемых в затраты при вводе в эксплуатацию.

10 000 рублей.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

7.Амортизация НМА
  1. Линейный;
  2. Уменьшаемого остатка;
  3. Пропорционально объему производимой продукции

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

8.Срок полезного использования  НМА.

При невозможности расчета 20 лет, но не более срока существования  организации.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

 

9.Порядок оценки МПЗ, списываемых на производство.

По себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО

 

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

10.Отражение поступления  МПЗ.

ПБУ 5/01 (на счетах 10, 15, 16)

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

11. Порядок оценки покупных  товаров при их реализации.

1) По стоимости каждой  единицы;

2) По средней себестоимости;

3) ФИФО

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

12.Оценка незавершенного производства.

1) По фактической производственной  себестоимости;

2) По нормативной (плановой) себестоимости;

3) По прямым затратам;

4) По фактическим производственным  затратам;

5) По стоимости сырья,  материалов и полуфабрикатов.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.

13.Дата определения курсовой разницы.

1) На дату совершения  операции;

2) На дату составления  бухгалтерской отчетности;

3) На фактическую дату  изменения курсов иностранных  валют.

Определяется экономическим  смыслом и внутренней политикой.


 

 

 

 

Как можно увидеть из представленной выше таблицы, многие положения учетной политики в целях управленческого и финансового учета совпадают, но рассмотрим положения, которые отличаются или вовсе отсутствуют в учетной политике в целях финансового учета.

 

Положение учетной политики.

Финансовый учет.

Управленческий учет.

1.Оценка готовой продукции.

1)По фактической производственной  себестоимости;

2)По нормативной себестоимости;

3)По прямым статьям  затрат;

4)Другие виды цен.

1)По полной фактической  производственной себестоимости;

2)По неполной фактической  производственной себестоимости;

3)По неполной фактической  производственной себестоимости  на основе переменных затрат;

4)По полной нормативной  или плановой себестоимости;

5)По неполной нормативной  или плановой себестоимости;

6)По неполной нормативной  или плановой себестоимости на  основе переменных затрат.

2.Порядок признания доходов  и расходов.

По ПБУ 9/99, 10/99.

Определяется внутренней методикой.

3.Рабочий план счетов.

Разрабатывается в соответствии с нормативными документами.

Могут вводиться дополнительные счета, субсчета,  расширенная аналитика, дополнительная кодировка.

4.Создание резервов.

ПБУ 15/01

П.8 ПБУ 8/01

Определяется экономической  логикой.

5.Перечень форм отчетности.

Стандартные формы, составляемые в соответствии с рекомендованными образцами.

Произвольная форма, составляемая руководством в целях оптимизации  принятия решений.

6.Сегментная отчетность.

По географическим и операционным сегментам.

По центрам ответственности.

7.Процедура распределения косвенных расходов.

ПБУ 5/01

По решению бухгалтера определяются:

1)Носитель затрат;

2)Распределяемые затраты;

3)База распределения.

8.Перечень статей калькуляции.

-

Самостоятельно, с учетом особенностей отрасли.

9.Выбор варианта сводного учета затрат на производство.

-

Полуфабрикатный / бесполуфабрикатный.

10.Выбор способа группировки и списания расходов на производство.

-

Деление затрат на:

1)Накладные и основные;

2)На постоянные, переменные, условно-переменные.

11.Выбор метода калькулирования.

-

1)Абсорбшен-костинг;

2)Директ-костинг;

3)Учет фактической себестоимости;

4)Стандарт-костинг;

5)Попроцессный метод;

6)Попередельный метод;

7)Позаказный метод;

8)ABC-костинг;

9)Just-in-Time.

12.Структурирование хозяйственного  субъекта на центры ответственности.

-

Определяется бухгалтером  самостоятельно.

13.Определение финансовых  и нефинансовых критериев деятельности  ЦО.

-

Определяется бухгалтером  самостоятельно.

14.Определение трансфертных  цен.

-

1)На основе рыночных  цен;

2)На основе затрат;

3)Договорные трансфертные  цены.


 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Методика формирования учетной политики в целях управленческого учета.

 

 

Система управленческого  учета уникальна для каждой организации, и трудно составить единую методику по составлению учетной политики в целях управленческого учета (далее УПУУ). Но в общем виде общий  план можно представить в виде пяти ступеней.

Итак, во-первых это анализ факторов, влияющих на составление  УПУУ. Факторы рассматриваются как  внешние, так и внутренние. К внутренним факторам различные исследователи относят самые различные факторы, но в общем виде можно сказать, что к ним относятся организационная форма, тип выпускаемой продукции, технологии, тип производства, формы оплаты труда и так далее.

Внешние факторы – это  независимые от самой организации  условия, которые прямо или косвенно влияют на саму организацию. Их можно  разделить на экономические, правовые, политические, социальные и демографические. Экономические внешние факторы  это такие факторы, как уровень  инфляции, уровень дохода и покупательной  способности населения, конкуренция, курс валют, цикличность экономики. Политические – это стабильность политической системы и положение  страны на мировой арене. Ведь если ситуация внутри страны будет нестабильна, или положение на мировой арене  будет утеряно, то произойдет отток  инвестиций, возможно падение курса  валют, снизится уровень экспорта и  импорта. Правовые факторы – это  любые факторы, связанные с законодательным  регулированием системы бухгалтерского учета и налогообложения. Социальные и демографические факторы дополняют друг друга, так как рост урбанизации и приток населения в города повышает требования к работникам и стимулирует менеджеров к более активной работе. Как ни странно, уменьшение населения также будет увеличивать работоспособность персонала, так как клиентов станет меньше и потребуется больше усилий для достижения плановых значений.

 

Во-вторых, следует систематизировать  управленческие решения, принимаемые  в организации. Учетная политика должна описывать, или хотя бы давать методические указания к максимальному  количеству приемов, которые используются на предприятии. А для этого нужно  определиться, какими приемами будет  пользоваться руководство.

В-третьих, это выделение  элементов управленческого учета, которые будут использоваться на предприятии. Существует множество  различных классификаций, но на мой взгляд оптимальной классификацией будет являться разделение на:

    1. Бюджетирование;
    2. Контроль за деятельностью организации;
    3. Управленческий анализ;
    4. Управленческая отчетность.

Каждый из вышеперечисленных  элементов крайне важен для полного, оптимально функционирования управленческого  учета. Бюджетирование позволит иметь  предположительные данные о финансовом положении организации в будущем, а кроме этого корректировать работу отделов, при отклонении от плановых значений. Контроль за деятельностью организации включает в себя множество понятий, но, разумеется, этот элемент является центральным, так как контроль – основная цель управленческого учета, а значит систематизация контроля за деятельностью организации – это основная цель УПУУ. Управленческий анализ позволит в реальном времени отслеживать состояние организации с точки зрения основных финансовых показателей, кроме этого некоторые методы анализа позволят выделить слабые и сильные стороны организации (к примеру, SWAT-анализ), что, несомненно, повысит конкурентоспособность. Ну и управленческая отчетность является основой для всех остальных элементов, так как именно из неё будет черпаться информация для анализа. Кроме этого, управленческая отчетность обычно имеет разделение по сегментам, что, опять-таки, поможет выделить именно те участки производства или управления, где организация будет иметь слабости.

 

 

 

Четвертый, и, наверное, самый главный шаг, это формирование аспектов учетной политики. Аспекты делятся на три типа:

  1. Организация;
  2. Техника;
  3. Методика.

Как понятно из названий, они формируют три основных блока  УПУУ. Мы не будем рассматривать все положения, которые включают данные аспекты, а рассмотрим лишь те, что составляют особенности учетной политики при её составлении в целях управленческого учета.

 

Организация.

Техника.

Методика.

Регламент выработки стратегических целей компании.

Форма связи управленческого  учета с финансовым.

Методика исчисления трансфертных цен.

Организационная структура  управленческой службы.

Распределение функций между  пользователями автоматизированной системы  управленческого учета.

Выбор способов группировки, списания и методов учета затрат на производство и калькулирование с-сти.

Определение лиц, ответственных  за ведение управленческого учета.

-

Выбор перечня статей калькуляции.

Формирование центров  ответственности.

-

Выбор варианта сводного учета  затрат на производство.

Регламент представления  информации по уровням управления.

-

Методика формирования цен  и скидок.

Организация бюджетирования.

-

Методика исчисления финансовых результатов и нефинансовых критериев  деятельности центров ответственности.

Формирование отделов  аналитических заключений.

-

Выделение контролируемых и  неконтролируемых статей отчетности центров  ответственности.

Формирование службы контроля.

-

Определение релевантных  и нерелевантных доходов и  расходов.

Организация учета затрат на производство.

-

Определение параметров собираемой информации по конкурентам.


 

Как видно из таблицы, меньше всего вопросов затрагивается в  техническом разделе, то есть для  ведения управленческого учета  не требуется критических изменений в технике ведения учета или большого объема дополнительного технического обеспечения бухгалтерии. Чего нельзя сказать о методике и организации. Именно эти вопросы создают сложность в формировании регламента ведения управленческого учета в организации, а именно учетной политики в целях управленческого учета.

Дальнейшее создание УПУУ не отличается от создания и обычной  учетной политики. Выбирается форма  изложения, составляется документ, проверяется  на различных уровнях управления, а затем передается для подписания. Строгой формы, как мы говорили ранее, не существует, поэтому наиболее рациональным было бы выбрать классическую форму учетной политики, возможно со ссылками на отдельные документы, в которых будут рассматриваться методические особенности, чтобы любой сотрудник мог ознакомиться с ними и приступить к аналитической, к примеру, деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

 

Итак, в данной работе были рассмотрены все основные положения, которые касаются формирования учетной  политики организации в целях  управленческого учета. Было раскрыто само понятие управленческого учета, как достаточно нового для российского  учета веяния, позволяющего на основе бухгалтерских документов и разработанных  самой организацией внутренних форм получить информацию, которая даст возможность оптимальною, на основе реальных данных, управлять компанией.

Кроме этого, мы провели сравнение  основных требований и положений  учетной политики в целях финансового  и управленческого учета, и пришли к выводу, что управленческий учет дает куда больше свободы, но не имеет  готового регламентирования, а значит, сложность заключается в самостоятельной  разработке форм учета.

Ну и, наконец, мы рассмотрели  методику формирования учетной политики в целях управленческого учета. Основным выводом является то, что при формировании УПУУ большая часть процесса похожа на формирование учетной политики в целях финансового учета, но создает достаточно большие сложности в организационном и методическом аспектах.

Формирование учетной  политики в целях управленческого  учета – редкое явление в российском учете, но как показывает практика, её составление и внедрение сильно повышает конкурентоспособность любой  компании.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

 

Правовые акты: