Учетная политика в целях ведения налогового учета
37
Комитет по образованию
Администрации Волгоградской области
Государственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
«Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»
Курсовая работа
По учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»
По теме: «Учетная политика в целях ведения налогового учета»
Нещадовой О.С
Оценка
Волгоград 2009
Комитет по образованию
Администрации Волгоградской области
Государственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
«Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»
Задание
Для курсового проектирования
По учебной дисциплине «Бухгалтерский учет»
Студентки III курса группы Б – 95
Нещадовой Ольги Сергеевны
По теме: «Учетная политика в целях ведения налогового учета»
Целевая установка
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчета налога на прибыль» и главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ разработать учетную политику предприятия в целях ведения налогового учета.
Основные вопросы, подлежащие разработке (исследования):
1 . Учетная политика в организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета для предприятий различных форм собственности.
3. Влияние учетной политики в целях ведения налогового учета на финансово – хозяйственную деятельность предприятия и на ее финансовые результаты работы.
Дата выдачи курсовой работы
Срок сдачи курсовой работы
Заведующая кафедрой:
Руководитель курсовой работы: __________/Орешкина Н.А.
«_____»_______________2009 г.
Содержание
I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета
1.1Учетная политика организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности..................
1.2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на предприятии...................
II. Учетная политика в целях ведения налогового учета на примере предприятия ЗАОр «НП Конфил»
2.1. Краткая экономическая характеристика ЗАОр «НП Конфил»..............20
2.2. Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на ЗАОр «НП Конфил».......................
III. Влияние учетной политики в целях ведения налогового учета на финансово – хозяйственную деятельность предприятия и на е финансовые результаты работы........................
Заключение....................
Литература....................
Введение
Вот уже более десяти лет российские организации к началу каждого финансового года составляют приказы об учетной политике. За это время теме учетной политики в нашей стране было посвящено множество книг и диссертаций, было издано специальное ПБУ 1/98
Формируя учетную политику, бухгалтер определяет те показатели отчетности, которые оцениваются ее пользователями как характеризующие финансовое благополучие компании.
В настоящее время в России учетная политика организации разрабатывается в трех направлениях:
1) учетная политика для целей бухгалтерского учета;
2) учетная политика для целей налогообложения
3) договорная политика, разрабатываемая как целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Любое решение в области учетной политики организации в действительности представляет собой трактовку действующих нормативных актов. Это прежде всего бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т. е. налоговое и гражданское законодательство. Поэтому, говоря об учетной политике организации, серьезное внимание необходимо уделить системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и правилам работы с нормативными документами.
В данной курсовой работе рассказывается об общих принципах формирования налоговой политики организации, так и о конкретных элементах учетной политики на примере предприятия ЗАО «Конфил».
Вместе с тем целью данной работы является в большей степени не рассмотрение всех возможных элементов учетной политики организации, так как действующие нормативные документы меняются очень быстро, а вместе с ними меняется и состав возможных элементов учетной политики, а демонстрация на примере наиболее значимых составляющих учетной политики возможностей этого инструмента влияния на управленческие решения лиц, заинтересованных в деятельности компании.
Цель работы - провести анализ принятой на предприятии учетной политики и разработать рекомендации по ее организации.
Исходя из поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
1) Оценить роль и значение учетной политики;
2) Рассмотреть порядок формирования учетной политики и способы ее раскрытия;
3) Разработать рекомендации по организации учетной политики.
При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации. Объектом исследования является учетная политика ЗАОр «НП Конфил». Методом исследования является анализ учетной политики и изучение нормативных документов.
Итак, давайте попытаемся разобраться в том, что же на сегодняшний день представляет собой учетная политика организации, каковы возможности, открываемые учетной политикой, а также определить то, насколько объективной и достоверной может быть бухгалтерская отчетность, смоделированная посредством учетной политики организации.
I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета
1.1. Учетная политика в организации налогового учета первичного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Поскольку создание такой системы предполагает увеличение трудозатрат по ведению учета, изменение или расширение системы документооборота, уточнение взаимодействия различных структурных подразделений и служб организации, занятых управлением, для организации налогового учета необходимо проведение, как минимум, следующих мероприятий:
- уточнение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью перераспределения обязанностей таким образом, чтобы обеспечить правильное и оперативное ведение бухгалтерского учета.
- назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, за своевременность и правильность представления данных, необходимых для ведения налогового учета, а также определение обязанностей
- уточнение и, при необходимости, переработка существующих графиков документооборота, принятого в организации.
Таким образом, перед формированием учетной политики для целей налогообложения целесообразно издать приказ (или иной распорядительный документ) руководителя организации, в котором можно отразить следующие элементы:
1) ответственным за организацию и ведение налогового учета назначить главного бухгалтера
2) ввести в штат бухгалтерии организации должность "бухгалтер по налоговому учету";
3) главному бухгалтеру организации разработать и представить на утверждение должностную инструкцию бухгалтера по налоговому учету;
4) главному бухгалтеру, начальнику производственного отдела, начальнику отдела кадров (и иных служб, представляющих первичную документацию в бухгалтерию) пересмотреть и представить на утверждение график документооборота с учетом требований налогового законодательства;
5) начальнику отдела кадров уточнить и представить на утверждение уточненные должностные инструкции должностных лиц организации, участвующих в организации системы налогового учета;
6) главному бухгалтеру организации представить на утверждение формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.
В учетную политику следует включить пункты, определяющие:
- ответственного за организацию налогового учета;
- ответственного за ведение налогового учета;
- график документооборота (в приложении к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;
- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).
В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Под первичными учетными документами понимаются документы, используемые в бухгалтерском учете. Если используются формы, не являющиеся унифицированными, в приложении к учетной политике утверждаются формы, разработанные организацией.
Для организации налогового учета в бухгалтерии необходимо оформить еще один первичный документ - бухгалтерскую справку. Так как бухгалтерские справки будут составляться по всем участкам учета и по всем видам доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в приложении к учетной политике для целей налогового учета следует привести все формы справок.
Расчет налоговой базы производится в налоговых декларациях, формы которых утверждаются МНС России и являются едиными для всех налогоплательщиков. Следовательно, в учетной политике достаточно определить сроки составления таких расчетов и лиц ответственных за составление расчетов.
Таким образом, из трех составляющих элементов налогового учета наибольшее внимание следует уделить - аналитическим регистрам налогового учета. Это связано с тем, что централизованная разработка форм такого учета НК РФ не предусматривается. Новой редакцией статьи 313 НК РФ прямо запрещается разработка и утверждение налоговым (иным органом управления) регистров налогового учета, обязательных к применению всеми налогоплательщиками. Все работы, связанные с разработкой форм аналитического учета, ведутся непосредственно в организации. При этом наряду с общими требованиями налогового законодательства учитываются отраслевые и технологические особенности процессов производства и реализации продукции (работ, услуг), а также специфика документооборота, используемого организацией.
Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:
- наименование регистра;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего и исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Таким образом, какие-либо унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются; исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также отраслевых особенностей осуществления предпринимательской деятельности.
Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. Как следует из текста ст. 314 НК РФ, корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается, отражается только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) их сумма.
Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, форма аналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов может иметь следующий вид:
Ведомость учета материальных расходов по ЗАО "Конфил"
за январь месяц 2009 года
Наименование хозяйственной операции | Сумма |
Отгружено готовой продукции | 20120 |
После заполнения форм аналитического учета по отдельным группам доходов и расходов данные следует перенести в сводную форму, которая будет являться основанием для осуществления налоговых расчетов и заполнения налоговой декларации.
Перечень обязательных реквизитов основан на аналогичном перечне, приведенном в статье 9 Закона о бухгалтерском учете и относящемся к обязательным реквизитам первичных документов бухгалтерского учета. Однако имеются некоторые различия, обусловленные спецификой налогового учета, прежде всего тем, что налоговый учет организуется и ведется в рамках организации и, соответственно, первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета, используются только внутри организации (точнее, внутри бухгалтерии). Вследствие этого часть реквизитов, обязательных для первичных документов бухгалтерского учета (таких как наименование организации, измеритель хозяйственной операции в натуральном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также в установленных случаях - печать организации) для регистров налогового учета не является необходимым.
Вместе с тем, возникает необходимость однозначной идентификации бухгалтерской записи или группы записей, на основании которых оформляется соответствующая бухгалтерская справка (первичный учетный документ). Для этого в бухгалтерской справке, оформляемой для целей налогообложения, целесообразно предусмотреть соответствующую графу.
Требованиям по составлению аналитических регистров бухгалтерского учета в НК РФ посвящена отдельная статья - 314.
В соответствии с этой статьей аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - это данные, которые отражаются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Так как унифицированные формы налогового учета на федеральном или отраслевом уровне не устанавливаются и устанавливаться не будут, исключительное право разработки таких форм принадлежит налогоплательщику. При этом основные факторы, определяющие состав показателей и способы их группировки, зависят от схемы бухгалтерского учета и схемы документооборота первичных регистров бухгалтерского учета, принятых в организации, а также от отраслевых особенностей осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, с учетом требований, изложенных выше, форма аналитического регистра налогового учета с минимальным набором реквизитов может иметь следующий вид (пример учета материальных расходов для налогового учета по налогу на прибыль):
Рабочие места
└────────┬───────────┘
┌────────────┬──────────────┼─
┌────┴────┐ ┌─────┴─────┐ ┌──────┴─────┐ ┌──────┴──────┐ ┌─────┴───┐
│Касса и│ │Учет основ-│ │Учет запасов│ │Учет себесто-│ │ и т.д. │
│расчетные│ │ных средств│ │ │ │имости │ │ │
│счета │ │ │ │ │ │ │ │ │
└────┬────┘ └─────┬─────┘ └──────┬─────┘ └──────┬──────┘ └─────┬───┘
│ │ Бухгалтерские│ справки │ │
┌─────┴┐ ┌────┴─┐ ┌───┴──┐ ┌──┴───┐ ┌──┴───┐
│ ┌────┴─┐ │ ┌────┴─┐ │ ┌────┴─┐ │ ┌────┴─┐ │ ┌────┴─┐
│ │ ┌────┴┐ │ │ ┌────┴┐ │ │ ┌────┴┐ │ │ ┌────┴┐ │ │ ┌────┴┐
└─┤ │ │ └─┤ │ │ └─┤ │ │ └─┤ │ │ └─┤ │ │
└─┤ │ └─┤ │ └─┤ │ └─┤ │ └─┤ │
└┬────┘ └──┬──┘ └─────┘ └──┬──┘ └─────┘
│ Аналитические │ регистры налогового учета │
│ ├─────────────┐
├─────────────┬─┼─────────────
│ ┌──────────┼─┼─────────────┼──
┌────┴──┴──┐ ┌────┴─┴────┐ ┌─────┴──┴───┐ ┌───────┴────┐
│Доходы от│ │Внереализа-│ │ ┌──────────┴─┐ │Внереализа- │
│реализации│ │ционные до-│ │ │ ┌──────────┴┐ │ционные рас-│
│ │ │ходы │ └─┤ │ Расходы │ │ходы │
└────┬─────┘ └─────┬─────┘ └─┤(по видам) │ └────────┬───┘
│ │ └─────┬─────┘ │
└──────────────┴──────────────
┌─────────┴──────────┐
│ Налоговый расчет │
└────────────────────┘
Схема 1. Организация налогового учета
В схеме приведены только некоторые направления документооборота. В принципе, данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом рабочем месте, могут использоваться для составления практически любого аналитического налогового регистра.
Учет отдельных видов активов и обязательств ведется на отдельных рабочих местах, а аналитические регистры налогового учета составляются на специально созданном рабочем месте бухгалтера по налоговому учету. В тех организациях, где все хозяйственные операции учитываются на одном или двух рабочих местах, схема документооборота будет существенно проще. Тем не менее, представляется целесообразным использовать сам подход к детализации и группировке данных - соответствующая информация группируется по однородным видам учетных операций, а аналитические регистры налогового учета составляются по видам доходов и расходов, учитываемых в составе налоговой базы.
Приведенная схема соответствует организации налогового учета по налогу на прибыль. Если налоговый учет организуется и по другим видам налогов, бухгалтерские справки и аналитические регистры будут составляться аналогичным порядком для всех видов налогов.
Данные в регистры налогового учета заносятся на основе бухгалтерских справок. При этом должно быть обеспечено достижение следующих целей:
- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
- возможность перенесения данных налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
- возможность проведения последующей проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль целесообразно формировать исходя из общих принципов формирования налоговой базы - а именно, предусмотреть отдельные налоговые регистры для группировки данных по различным видам доходов (от основной деятельности, от реализации объектов основных средств и прочего имущества и внереализационных доходов) и по группам расходов (по основной деятельности, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизацию и прочие расходы, и внереализационные расходы).
I. Теоретические аспекты учетной политики в целях ведения налогового учета
1.2.Особенности формирования учетной политики в целях ведения налогового учета на предприятии
Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику несколько вариантов учета элементов, используемых при формировании налоговой базы. Выбранный способ указывается в налоговой учетной политике. Как известно, налоговые базы по большинству налогов исчисляется организациями по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. Только по налогу на прибыль база определяется на основе данных налогового учета.
Следует отметить, что ч. 2 НК РФ не содержит единых норм об учетной политике для целей налогообложения, которые касались бы вопросов, связанных со всеми налогами, порядок начисления и уплаты которых определяется НК РФ. Главы, посвященные отдельным налогам, содержат специальные нормы об учетной политике для целей налогообложения, распространяющие свое действие только в рамках соответствующей главы.
Так, гл. 21 содержит предписания об элементах учетной политики для целей налогообложения, касающиеся только налога на добавленную стоимость, а гл. 25 - нормы об элементах учетной политики для целей налогообложения только в части налога на прибыль организаций.
Пунктом 12 ст. 167 НК РФ определяются правила и изменения учетной политики для целей налогообложения в части, касающейся налога на добавленную стоимость. Согласно ст. 167 принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.
Рассмотрим основные элементы приказа об учетной политике организации для целей налогообложения и содержание норм Налогового кодекса РФ, определяющих порядок утверждения и последующего изменения приказа об учетной политике для целей налогообложения организации:
1. Налог на добавленную стоимость
В учетной политике необходимо установить момент определения налоговой базы. Им согласно п. 1 ст. 167 НК РФ признаются:
1) день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг, если налогоплательщик в учетной политике установил момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;
2) день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), если поступления денежных средств определены в учетной политике моментом определения налоговой базы.