Учетно-правовые вопросы налога на прибыль

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

НВУЗ  АНО «РЕГИОНАЛЬНЫЙ ФИНАНСОВО  –ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» 
 
 

Кафедра  Бухгалтерского учета, анализа  и аудита 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине :          Бухгалтерский учет, анализ и аудит

на тему:                 Учетно-правовые вопросы налога на прибыль 

Научный руководитель:_______________________

Выполнила студентка _______ группы _____ курса

Специальность: ______________________________

______________________________

                                                                                                           (Ф.И.О. студентки) 

Дата  сдачи работы: ___________________________

Оценка  курсовой работы:______________________ 
 

Ахтубинск 2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ  СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

     1.1 Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

     1.2 Особенности определения налоговой  базы

     1.3 Методы начисления налога на  прибыль организаций

2. ПОРЯДОК  ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА И СРОКИ  ЕГО УПЛАТЫ

3. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

     3.1  Учетные проблемы, обусловленные  необходимостью исчисления суммы  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет

     3.2 Изменения в нормативные правовых  актах по учету  налога на  прибыль в 2011году

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка. 
      Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

     Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие  с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями.

Налог на прибыль  в системе российского налогообложения  относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный  налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его  окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. [2 с. 247] 

     Однако  постоянное экспериментирование с  законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

     Актуальность  рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

     Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и учетно-правовых вопросов данного вида налога.

     Предметом исследования работы является налог на прибыль. В данной  работе предпринята попытка разобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основные нормативно-правовые аспекты расчета налога на прибыль.

     Для реализации поставленных целей в данной работе формируются следующие задачи: экономическая сущность и содержание прибыли, формирующейся на предприятии; учетно-правовые аспекты расчета налога на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в законодательство  РФ . 
 
 

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ  НАЛОГА 

НА  ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 

    1. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения

     Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности. Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

     Плательщиками налога на прибыль являются:

а) предприятия  и организации (в том числе  бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие аналогичные  подразделения предприятий и  организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный счет.

     Для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства порядок уплаты налога устанавливается Правительством Российской Федерации.

     Плательщиками налога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

     Не  являются плательщиками налога по настоящему Закону:

а) банки;

б) кредитные  учреждения - по доходам от осуществляемых в установленном порядке отдельных  банковских операций и сделок;

в) предприятиям - по доходам от страховой деятельности;

г) организации, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную

 систему  налогообложения, учета и отчетности;  единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог).

     Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, не смотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

     Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

    При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

    Величина  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей  определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме: 

+

(-)

 Условный расход

(условный  доход)

по налогу на прибыль

 + Постоянное  налоговое обязательство + Отложенный  налоговый актив - Отложенное  налоговое обязательство = +

(-)

 Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
 

 Рис. 1.1 Схема  расчета текущего налога  на прибыль

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. 

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

      Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

    При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

  1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  6. суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2 Особенности определения налоговой базы 

     Налоговой базой для целей налогообложения  признается денежное выражение прибыли, которой для российской организации  являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

     Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета  нарастающим итогом с начала года.

     Расчет  налоговой базы должен содержать следующие данные:

  1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
  2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

-выручка  от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

-выручка  от реализации ценных бумаг;

-выручка  от реализации покупных товаров;

-выручка  от реализации основных средств;

-выручка  от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

-выручка  от реализации товаров (работ,  услуг) обслуживающих производств  и

хозяйств.

  1. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

     -расходы  на производство и реализацию  товаров собственного производства, а также расходы, понесенные  при реализации имущества, имущественных  прав;

     -расходы,  понесенные при реализации ценных  бумаг:

     -расходы  от реализации основных средств;

     -расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

  1. Прибыль от реализации в том числе:

     -прибыль  от реализации товаров собственного  производства, а также прибыль  от реализации имущества, имущественных  прав;

     -прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации ценных  бумаг, обращающихся на организованном  рынке;

     -прибыль  (убыток) от реализации покупных  товаров;

     -прибыль  (убыток) от реализации основных средств;

     -прибыль  (убыток) от реализации обслуживающих  производства и хозяйств.

     5. Суммы внереализационных доходов  в том числе:

     -доходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -доходы  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

     6. Суммы внереализованных расходов, в частности:

     -расходы  по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке;

     -расходы  по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

     7. Прибыль (убыток) от внереализационных  операций.

     8. Итого налоговая база за отчетный  период.

     9. Для определения суммы прибыли,  подлежащей налогообложению, из  налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ [1].

     Глава 25 НК РФ установила порядок исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом.

     При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Из этого правила существует ряд исключений. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. Все

данные  в каждой декларации указываются  нарастающим итогом с начала года.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого

отчётного (налогового) периода на основании  данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей  налогообложения отличается от порядка  их группировки и отражения в

 бухгалтерском  учёте.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Методы начисления налога на прибыль организаций 

     Налог на прибыль организаций исчисляется  для конкретного налогового периода; налогом облагается прибыль, полученная именно в этом периоде. Поэтому при подсчете прибыли необходимо из доходов вычитать расходы, причем как доходы, так и расходы должны относиться к данному налоговому периоду. Сопоставление доходов и расходов разных периодов неправомерно, искажает налогооблагаемую базу, может привести к многократному обложению одного объекта [5].

     Налоговый и отчетный периоды:

     1. Налоговым периодом по налогу согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год.

     2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

     С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20% 
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

  1. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;
  2. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
  3. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;
  4. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

     При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

     Возможны  два метода признания и определения  доходов и расходов:

     - метод начисления (или накопительный  метод, метод по отгрузке);

     - кассовый метод (или метод присвоения).

     Организация может утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога одним из названных методов.

Таблица 1.1 

     Сравнительная характеристика метода начисления и  кассового метода

  Момент признания  доходов Момент признания расходов
Метод начисления Дата возникновения  имущественных прав. Доходом признаются все суммы, право на получение, которых  возникло у плательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли они фактически. Дата возникновения  имущественных обязательств. Это суммы обязательств, возникших в данном периоде, независимо от того, оплачены ли они фактически.
Кассовый  метод Дата получения  плательщиком от других лиц средств  в наличной (в кассу) или безналичной (на банковский счет) форме или в натурально-вещественной форме Дата перечисления плательщиком средств другим лицам  в наличной (из кассы) или безналичной (с банковского счета) форме или  физическая передача товаров (работ, услуг) в натурально-вещественной форме
 

 

     Каждый  из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.

     Плюсом  кассового метода является то, что  в доход, учитываемый при налогообложении  прибыли, включается только оплаченная выручка. Минус этого метода заключается  в моменте признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. А в большинстве случаев организация не успевает их оплатить в течение отчетного периода

     Именно  по этим причинам многие налогоплательщики  отказались от кассового метода, и перешли на метод начисления.

     Положительной стороной метода начисления является то, что доходы организации уменьшают  как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Минус же этого метода состоит  в том, что в состав доходов  включается вся выручка независимо оттого, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.

     Метод начисления означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

     При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются плательщиком самостоятельно.

     Если  договором предусмотрено получение доходов в течение более чем