Учетные регистры, их классификация

МИНИСТЕРСВТО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное  учреждение                                                                                                         высшего профессионального образования

Сибирский государственный  аэрокосмический университет

имени академика М.Ф.Решетнева

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учетные регистры, их классификация»

                                                                                                Выполнил: ст.гр. ФКЗУ-01/2

                                                                                                Числавлева А.П.

                                                                                                № зач.кн.    10250429

                                                                                          Проверил: Грязнова О.А.

Красноярск 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

      Введение…………….…………………………………………………………….….. 3

1. Учетные регистры, их классификация…………………………………................5
1. Понятие учетных регистров ………………...…………………………………….5
2. Классификация учетных регистров и порядок  бухгалтерских записей в учетных регистрах………………………………………………………………………6
3. Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях………………………9
2. Практическая часть……………………………………………….........................12
3. Заключение………………………………………………….………….…………21
4. Список использованной литературы………………………………………....…22
5. Приложение 1…………………………………………………………...….……..23
6. Приложение 2………………………………………………………...…….....…..24

Введение

С развитием рыночной экономики  организации получили большие возможности  в выборе способов ведения бухгалтерского учета. От существовавшей ранее жесткой  регламентации учетного процесса со стороны государства настоящее  время наметился переход к  разумному сочетанию государственного регулирования и определенной самостоятельности  в выборе способов ведения бухгалтерского учета. Сущностью этого процесса является то обстоятельство, что на основе установленных государством общих правил организации могут  самостоятельно разрабатывать механизмы  ведения бухгалтерского учета.

В значительной мере это  касается и выбора формы бухгалтерского учета. Развитие малого предпринимательства вызывает необходимость в разработке своих форм бухгалтерского учета, которые учитывают специфике деятельности организации. Малым организациям предоставлено право самостоятельно выбирать формы учетных регистров на принципах единой методологической основы бухгалтерского учета.

В процессе хозяйственной  деятельности на предприятиях происходит множество хозяйственных операций, которые оформляются документами. Обобщение сведений содержащихся в документах производится в учетных регистрах. Данные документов после проверки и обработки группируют и записывают в определенном порядке. Они являются важнейшим средством ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, получения показателей, характеризующих хозяйственную деятельность.  
          Я считаю, что тема: «Формы бухгалтерского учета» была и остается актуальной и по сегодняшний день. Выбор формы учета для предприятия является, может быть, одним из самых важнейших элементов ведения бухгалтерского учета в целом. При не владении достаточными знаниями о различных типах бухгалтерского учета можно легко допустить ошибку и выбрать для предприятия не совсем подходящую форму учета, ошибку, которая в дальнейшем не позволит экономическим отделам предприятия полностью прослеживать изменения цифровых данных, например таких важнейших, как: доходы и расходы предприятия; дебиторская и кредиторская задолженности на различных этапах становления и развития вообще. Более того, установив ту или иную форму учета на предприятии, необходимо полностью владеть информацией о выбранной форме учета, уметь использовать ее согласно всем нормам бухгалтерского учета, установленным Законодательством РФ (см. Закон Российской Федерации о Бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ) — это также учитывается, говоря об актуальности данной темы.  
          Целью данной работы является изучение форм ведения бухгалтерского учета на предприятии и осознание необходимости ведения именно той или иной формы. Для осуществления поставленной цели возникают определенные задачи как:  
• детальное рассмотрение наиболее широко используемых форм бухгалтерского учета;  
• анализ реальных бухгалтерских документов и их соответствие правилам ведения выбранной формы бухгалтерского учета на конкретном предприятии;  
• анализ изученного материала и соответствующие выводы.  

1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 Понятие учетных  регистров

Учетная информация требует  ее регистрации и накопления. Для  этих целей служат регистры. Регистры – это носители упорядоченной  информации, представленные в виде таблиц, разграфленных по строкам и столбцам с помощью типографского способа,  в которых признаки и показатели хозяйственных операций группируются определенным образом для различных целей управления организацией. Записи в регистрах производятся на основе первичных документов.

Запись хозяйственных  операций в учетных регистрах  используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, а также организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. 

Содержание регистров  бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных  факторов в учетных регистрах  является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о  состоянии и движении хозяйственных  средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.  
          В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяце, квартале, полугодии, за год), из учетных регистров переносится в установленном порядке в финансовую отчетность.  

2. Классификация учетных регистров и порядок  бухгалтерских записей в учетных регистрах

Учетные регистры различаются  по характеру бухгалтерских записей, объему информации, внешнему виду и  способу записи.

По характеру бухгалтерских  записей:

1. Хронологические учетные регистры – бухгалтерские записи ведутся последовательно в порядке чередования дат в отчетном периоде (например, накопительные ведомости учета отгрузки (отпуска) продукции покупателям, поступления денежных средств в кассу).
2. Систематические бухгалтерские регистры – оформляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определенными признаками. Записи составляются на бухгалтерских счетах синтетического и аналитического учета. Примерами такого регистра может служить ведомость (регистр дебетовых оборотов) учета затрат по производственным подразделениям и предприятию в целом.

Систематическая и хронологическая  записи как форма регистрации  хозяйственных фактов в бухгалтерском учете объединяются в одном учетном регистре - журнале-ордере или мемориальном ордере, машинограмме, где они дополняют друг друга. Под систематической записью понимается регистрация хозяйственных фактов в соответствии с их экономическим содержанием на бухгалтерских счетах (поступление ОС, расходные кассовые операции и т.д.).

Хронологическая запись заключается  в фиксировании хозяйственных фактов по последовательности их совершения и оформления в бухгалтерских  регистрах (поступление ОС, расход денежных средств по датам текущего месяца и т.д.).       

3.  Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись ( журнал-ордер № 1,2; ведомость № 16).

По объему содержания:

1. Синтетические регистры – учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.
2. Аналитические регистры – записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).
3. Комплексные – объединяют синтетический и аналитический учет, позволяет отражать отдельные объекты в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные показатели синтетического учета (журналы-ордера по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в которых содержаться не только обобщенные данные, но и детальные сведения о расчетах с каждым поставщиком, подотчетным лицом на основании первичных документов).

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, ведомости, машинограммы и карточки.

Параллельное ведение  регистров аналитического учета  с синтетическими существенно увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому там, где это возможно, применяются учетные регистры, в которых совмещаются данные аналитического учета с итоговыми данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических счетах в целом за отчетный период.

1. Книги ведут для учета движения и остатков денежных средств в кассе, покупок, продаж, обобщения учетной информации в Главной книге. В некоторых книгах все листы нумеруются, прошиваются, о чем учиняется надпись, скрепляемая печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. Примерами таких книг являются кассовая книга и книга учета ценных бумаг.
2. Ведомости представляют собой отдельные листы или листы, скрепленные между собой. Итоговые данные из ведомостей, как правило, переносятся в журналы-ордера. Использование ведомостей обеспечивает разделение учетной работы, так как их ведение можно распределить между счетными работниками, что способствует ускорению учетного процесса за счет рационального распределения счетной работы.
3. Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера и других ЭВМ. Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.
4. Карточки применяются для аналитического учета, группируются по определенным признакам и ведутся в пределах каждого синтетического счета и регистрируются в специальных реестрах. В отличие от ведомостей карточки, как правило, применяются на ограниченных участках работы. Они используются для аналитического учета товароматериальных ценностей, основных средств.

Записи в регистрах  бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или на ЭВМ. Учетные записи характеризуются рядом признаков: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность. Записи в учетные  регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов.

Содержание записей в  учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением. Непременными составными бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:

• дата записи в регистр;
• номер и дата документа, на основании которого произведена запись;
• обоснование содержания записи;
• принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;
• сумма.

Указанные составные в  том или ином сочетании встречаются  во всех видах и формах учетных  регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные  реквизиты. Например, в графе «Основание и содержание записи» излагается краткое содержание операции со ссылкой  на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственного факта.

Бухгалтерские записи должны свидетельствовать о хозяйственных  фактах в полном соответствии с содержанием  документов и исключать возможность  их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво с тем, чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров по не менее добросовестно оформленному документу, признанному учетным, в определенной мере характеризует профессиональное отношение работников бухгалтерии к выполнению своих прямых обязанностей.

3. Порядок исправления ошибок в бухгалтерских записях

Оформлять документы и  учетные регистры, как уже было сказано, необходимо аккуратно, в них не должно быть помарок и подчисток. Если же необходимы те или иные исправления, то они оговариваются согласно существующим правилам.

В учетной практике используются следующие методы исправления ошибок в учетных регистрах: сторнировочный, корректурный и формирование дополнительных корреспонденций.

Сторнировочный метод применяется в случае неправильного отражения хозяйственной операции (корреспонденции) на счетах бухгалтерского учета, либо завышена сумма хозяйственной операции. В практике осуществления хозяйственных операций этот метод получил название «красное сторно».

Сущность данного метода заключается в необходимости  повторения ошибочной корреспонденции счетов, но запись обязательно производится красными чернилами. Данная корреспонденция записывается красными чернилами соответствующие учетные регистры. Далее при подсчете итоговых оборотов в учетных регистрах суммы отраженные красными чернилами вычитаются из итога. На основании этого неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. На завершающем этапе составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Сторнировочный метод применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и с целью корректировки учетных данных по отдельным счетам бухгалтерского учета, например, при превышении плановой себестоимости продукции над фактической себестоимостью составляется сторнировочная запись.

Корректурный метод используется, когда выявленная ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или в случае быстро обнаружения не повлияла на итоговые обороты сводных учетных регистров.

Особенностью данного  способа является повторная запись правильной суммы хозяйственной  операции и зачеркивание ошибочной  суммы. Зачеркивание производят аккуратно, так, чтобы можно было идентифицировать зачеркнутую сумму. При внесении исправлений в учетные регистры, исправленные суммы хозяйственных операций подтверждаются подписями лиц производящими исправление и подписывающими данный документ. Обязательно составляется оговорка - "исправлено" с приведением правильной суммы бухгалтерской записи.

Метод формирования дополнительных корреспонденций используется в ситуации, когда правильность отражения корреспонденции счетов в учетных регистрах не вызывает сомнения, но сумма хозяйственной операции уменьшена (искусственно или ошибочно занижена). Чтобы исправить данную ошибку необходимо составить дополнительную проводку по аналогичной корреспонденции счетов, на разность между правильной и ошибочно уменьшенной суммами хозяйственных операций.

Все ошибки, обнаруженные в  бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда  они были обнаружены.

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Местонахождение руководящего органа ООО «Орион»: 660057, г.  Красноярск, пр. Красноярский рабочий 30 а, офис 10- 7, зарегистрирован 10.01 текущего года. Предприятие при регистрации в налоговой службе Ленинского района (код 246). Предприятию при регистрации были присвоены следующие коды: ИНН = 2466070430 , КПП = 246601001, ОКПО =32016593, ОКФС= 16, ОКОПФ = 65.

Был открыт расчетный счет в банке: № 40103810200000033012 в СБ Восточно-Сибирском Банке Сбербанка РФ г.Красноярска, БИК 040407627, кор/счет 30101810800000000627.

Основная  цель деятельности общества - удовлетворении потребностей потребителей в продукции, производимой обществом ООО «Орион», основной деятельностью является производство кафеля.

Для обеспечения  деятельности общества за счет взносов  учредителей, создан уставный капитал в размере 1 080 000 рублей.На собрании учредителей был избран директор предприятия Мухин Алексей Владимирович (паспорт 00 02 № 654895, Выданный УВД Центрального района г.Красноярска 12.05.01., оклад 21 175,00 рублей, 2 иждивенца, дата рождения 15.01.67, приказ № 1 от 10.01.11 г.). ИНН 246602589810.

Главным бухгалтером  назначена Кротова Антонина Григорьевна (паспорт 00 04 № 324643, выданный УВД Октябрьского района г. Красноярска 21.02.03., страховое свидетельство пенсионного страхования №027-134-548-44, оклад 17 640,00 руб., 1 иждивенец, дата рождения 15.02.75, приказ №2 от 10.01.11 г.).

Главный бухгалтер  издал приказ по учетной политике, который был утвержден директором предприятия.

«Выписка  из учетной политики»

Руководителем предприятия приняты по бессрочному  трудовому соглашению следующие сотрудники:

1. Орлова Екатерина Васильевна - паспорт серии 00 04 № 640404, выдан УВД Свердловского района г.Красноярска 02.03.02 г., зав.складом, 1 иждивенец, дата рождения 15.06.69 г. (приказ № 3 от 10.01)
2. Самсонов Владимир Владимирович - паспорт серии 00 03 № 421412, выдан УВД Каратузкого района Красноярского края 17.05.02 г., рабочим по производству кафеля, 1 иждивенец, дата рождения 15.04.72 г. (приказ № 4 от 10.01)
3. Пушкарев Владимир Николаевич - паспорт серии 00 01 № 643021, выдан УВД г. Железногорска 10.09.00 г., рабочим по производству кафеля, иждивенцев нет, дата рождения 15.05.75 г. (приказ № 5 от 10.01)
4. Сидоркин Константин Степанович - паспорт серий 00 02 № 741112, выдан УВД Советского района г.Красноярска 10.12.00 г., рабочим по производству кафеля, 2 иждивенца, дата рождения 15.03.68 г. (приказ № 6 от 10.01)
5. Карапузов Степан Викторович - паспорт серии 04 02 № 689431, выдан УВД г. Сосновоборска 27.08.06 г., механиком по обслуживанию оборудования, 2 иждивенца, родился 31.08.80 г. (приказ № 7 от 10.01)
6. Васина Татьяна Викторовна - паспорт серии 00 03 № 243343, выдан УВД Советского района г.Красноярска 06.06.03 г., обслуживающий персонал цеха, 1 иждивенец, дата рождения 15.07.71 г. (приказ № 8 от 10.01)

Фабрика «Кнорус» в качестве взноса в уставный капитал внесла производственное здание. Соколовой О.Ю. и Жуковым М.В. были внесены денежные средства в кассу предприятия, в счет вклада в уставный капитал с последующим перечисление на расчетный счет.

Исходные данные

Хозяйственные операции ООО  «Орион» за 1 квартал

Расчет операций:

Операция 3 = Денежные средства Соколовой О.Ю. + Денежные средства Жукова М.В.

(230 000,00 руб. + 190 000,00 руб. = 420 000,00 руб.).

Операция 7 = Операция 6 – Операция 16.

(6 000,00 руб. – 3 253,00 руб. = 2 747,00 руб.).

Операция 8 = Операция 5 – Операция 17.

(34 000,00 руб. – 28 297,00 руб. = 5 703,00 руб.).

Операция 9 = Операция 7 + Операция 8.

(2 747,00 руб. + 5 703,00 руб. = 8 450,00 руб.).

Операции 10 – 15:

Заработная плата  за январь месяц.

(Таблица 1)