Учетные записи в системе «директ-кост», порядок их составления

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ РАБОТА 

Тула 2011

     Оглавление 

Введение …………………………………………………………………………. 3

1. Изменение  и оценка затрат предприятия на базе переменных расходов (директ-костинг)…………………………………………………………………. 5

1.1 Понятие директ-костинга и его особенности……………………………… 5

1.2 Отражение  затрат и результатов деятельности  в системах простого и развитого директ-коста………………………………………………………….  9

1.3 Система директ-костинга  и система учета полной себестоимости. 

2. Использование  данных учета переменных расходов  для управления и в ценовой  политике………………………………………………………………. 19

2.1 Назначение директ-костинга………………………………………………. 19

2.2 Директ-костинг  и политика цен…………………………………………… 22

Заключение……………………………………………………………………… 24

Список используемой литературы…………………………………………….. 26 
 

      Введение 

     Управленческий  учет в качестве самостоятельной  учетной системы возник в передовых западных странах в шестидесятые годы прошлого столетия. Началом становления и развития управленческого учета явилось выделение из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии.

     Разделение  общей бухгалтерии на финансовую и калькуляционную было обусловлено  необходимостью сохранения коммерческой тайны о результатах производственной деятельности, увеличением объемов производства, концентрацией капитала, функционированием транснациональных корпораций, совершенствованием системы управления организацией и ее структурными подразделениями, применением в учете электронной техники.

     С появлением новой учетной системы  возникла новая учетная дисциплина. В 1972 году Американская ассоциация бухгалтеров  разработала программу обучения по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Следует отметить, что все основные элементы системы управленческого учета (учет затрат на производство продукции и калькулирование  ее себестоимости, планирование, контроль, анализ себестоимости продукции и финансовых результатов) широко использовались в отечественной практике. Однако недостаточная заинтересованность работников организаций в повышении эффективности производства не позволяла получать должный эффект от использования указанных элементов.

     Недостаточная эффективность планирования, анализа и контроля привела к отказу от использования их в период перехода от социалистических отношений к рыночным. В  большинстве организаций плановые, финансовые и аналитические отделы были ликвидированы.

     Недостатки  социальной системы ошибочно были отнесены к деятельности указанных служб. С развитием рыночных отношений изменились подходы менеджеров ко всем функциям управления (планирования, учета, организации, регулирования и контроля). Они стали рассматриваться прежде всего во взаимодействии, целевой направленности на конечный финансовый результат.

     Обобщение западного и отечественного опыта  хозяйствования позволяет сделать вывод о том, что управленческий учет в настоящее время позволяет наиболее удачно реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – одного из важнейших показателей деятельности организации. Кроме того, управленческий учет стали использовать в оптимизации расходов, прибыли, капитальных вложений и ряда других показателей. Вышеуказанные показатели формируются в управленческом учете не только в целом по организации, но и по ее структурам подразделениям, другим центрам затрат, отдельным службам.

     В данной курсовой работе мы рассмотрим: понятие директ-костинга, систему  директ-костинга и систему учета полной себестоимости, назначение директ-костинга, директ-костинг и политика цен.

      1. Изменение и  оценка затрат  предприятия на  базе переменных  расходов (директ-костинг) 

     1.1 Понятие директ-костинга и его особенности 

     Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров и услуг.

     Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому – либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг. Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных затрат предприятия.

     Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста. Директ-костинг – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые затраты и переменные косвенные расходы – вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и годовых изделий при составлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период - товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете прибылей и убытков.

     Российские  нормативные акты по бухгалтерскому учету разрешают относить их на себестоимость  реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.

     Сущность  любого понятия должна быть выражена в его изменении. Наименование директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-костинга. К переменным расходам тогда относили только прямые пропорциональные затраты, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты деятельности. В результате общая сумма переменных расходов совпадала с итогом прямых затрат, что и нашло отражение в названии системы. 

     Понятие директ-костинга можно использовать, с одной стороны, для характеристики варианта производственного учета  с позиций полноты включаемых в себестоимость затрат, а с  другой, более важной – директ-костинг является системой управленческого (производственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебит счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». Постоянные расходы не включаются в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списываются в уменьшение полученной прибыли в течении того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

     При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Величину маржинального дохода можно определить и как сумму постоянных расходов и прибыли. Важной особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможности и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью.

     Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием. Директ – костинг позволяет руководству организации:

     1.обратить особое внимание на изменение маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, работам, услугам, секторам рынка их продажи;

     2.выявить изделия и услуги с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий и видов работ;

     В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ – костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

     Еще одно важное достоинство системы состоит в том, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося  числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а отдельные затраты – лучше контролируемыми. Чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

     Директ–костинг  дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто  в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) затраты или гибкие сметы, т.е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-костингом. Применяя принципы стандарт-коста в системе директ-костинга, устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение затрат на постоянные и переменные. При системе учета полной себестоимости часть неопределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

     Таким образом директ-костинг это система  учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия  на постоянные не зависящие от количества продукции. 

      1.2 Отражение затрат  и результатов  деятельности в  системах простого  и развитого директ-коста 

     По  степени дифференциации затрат директ-костинг  может иметь два основных варианта:

     1.простой, одноступенчатый директ-кост, основанный на использовании в расчетах данных только операционных (накладных) затрат, учтенных единым блоком;

     2.развитый (дифференцированный, многоступенчатый) директ-кост, при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

     При обоих вариантах системы директ-коста  общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и  определяют величину маржинального  дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период.

     При этом общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.  
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 1. Схема одноступенчатого учета суммы покрытия маржинального дохода

     Первоначальной  и в известной мере классической формой директ-костинга является учет постоянных расходов единым неразделенным блоком, когда они переходят единой суммой из подсистемы учета по местам затрат в подсистему учета результатов за период, а суммы покрытия при этом рассчитываются по отдельным изделиям или их группам.

     В одноступенчатом учете сумм покрытия все постоянные расходы, объединенные в одном блоке, вычитают их суммы  покрытия данного отчетного периода. В противоположность этому  в  ступенчатом (многоступенчатом) учете  покрытия постоянных расходов делается попытка разделения блока постоянных затрат и распределения отдельных частей постоянных расходов не между отдельными носителями затрат, а между общим количеством какого-либо продукта или товарной группой, местом возникновения затрат или целым подразделением предприятия. Такой подход часто используется на большинстве современных предприятий, применяющих в практике учета систему директ-костинга.

     Аналитически  более ценная информация получается, когда переменные расходы сгруппированы  или распределены по местам производства, управления и сбыта и есть возможность определить суммы и ставки покрытия не только по видам продукции и услуг, но и по местам формирования и центрам ответственности. Аналогично должны быть дифференцированы и постоянные расходы.

     В современном управленческом учете  и контроллинге постоянные затраты  могут быть представлены следующим  образом.

     1. Постоянные расходы на изделие,  прямо относимые на общее количество  продукции данного вида, произведенной  за данный период. Пример – расходы на освоение, которые относятся только к соответствующему виду продукции, или расходы на содержание специального оборудования.

     2. Постоянные расходы на группу  изделий, приходящиеся на многие  аналогичные виды продуктов, которые  можно объединять в одной группе. Такого рода постоянные расходы относятся на соответствующую группу изделий, но не подлежат распределению между изделиями этой группы. Пример – капитальные затраты на оборудование, связанное с производством соответствующих групп изделий, или исследовательские затраты на освоение изделий этой группы.

     3. Постоянные расходы мест возникновения  затрат, не подлежащие распределению  между отдельными группами носителей  затрат, а относящиеся прямо на отдельные места возникновения затрат.

     4. Постоянные расходы подразделения. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном подразделении, а также самого подразделения предприятия как единого целого. Они подлежат покрытию из еще не нераспределенной суммы покрытия всех изделий, выпускаемых этим подразделением.

     5. Постоянные расходы предприятия  представляют собой расходы, их  остаток, который нельзя распределить  между специальными калькуляционными  объектами, например расходы на  управление предприятием.

     При таком представлении возможен вариант многоступенчатого директ-костинга, при котором дифференцирует не только переменные, но и постоянные расходы и определяют ставки покрытия по видам продукции и местам ее изготовления и сбыта.

     Таким образом отражение затрат и результатов деятельности в системах простого и развитого директ-костинга по степени дифференциации может быть простой и развитый.

     1. Она недостаточно полно и объективно  характеризует реальные затраты  предприятия на производство  и сбыт продукции. Основное  внимание уделяется прямым или переменным затратам, постоянная часть накладных расходов считается не столь важной, хотя именно здесь чаще всего кроются резервы снижения себестоимости и улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

     2. Поскольку директ-костинг имеет дело с альтернативами предстоящих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия и администрация предприятия в этом случае оценивают фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов и сравнение полученных итогов с тем, что были решены.  

     1.3 Система директ-костинга  и система учета полной себестоимости 

     Применение  системы директ-костинга с большей  точностью и обоснованностью  позволяет оценить степень рентабельности изделий, полуфабрикатов, работ и услуг, чем при системе учета полной себестоимости. При исчислении полных затрат по видам продукции неизбежно усреднение их себестоимости за счет применения средних или средневзвешенных процентов накладных расходов, затрат будущих периодов, резервов предстоящих платежей, отклонений.

     Используя систему директ-костинга, предприятию  не составляет труда определить, какие  изделия или виды услуг вносят или могут внести наибольший вклад  в маржинальный доход и соответственно в прибыль от реализации продукции.

     Преимуществами  директ-костинга по сравнению с системой нормативного учета полных затрат являются:

     1.Простота и, следовательно, меньшая трудоемкость расчета нормативов. переменные расходы определяют как издержки производства, зависящие от конструкции, состава, технологии изготовления продукции, постоянные затраты рассчитывают как расходы периода.

     2. В системе учета полных затрат отклонение в расходах по обслуживанию производства и управлению зависит от степени загрузки предприятия или его подразделений (объема продукции) и от уровня самих затрат. В системе дитект-костинга отклонения зависят только от уровня фактической величины косвенных расходов за отчетный период. Это повышает степень адресности и ответственности за отклонения. Подразделения предприятия, которые не могут повлиять на объем производства и продаж, не отвечают и за связанные с этим отклонения в расходах по обслуживанию производства и управлению.

     3. При использовании директ-костинга усиливаются возможности контроля издержек предприятия: контроль переменных затрат на основе норматива их величины на каждую единицу продукции более логичен и естествен, чем по другим критериям. При этом учитываются особенности каждого вида продукции и технологии ее производства. Контроль постоянных затрат с использованием нормативов, рассчитанных, главным образом, исходя из длительности периода, также представляется более обоснованным, чем по другим критериям, поскольку они зависят в первую очередь от продолжительности отчетного периода.

     4. В системе учета переменных  издержек величина выручки (дохода) непосредственно сопоставляется  и соотносится с объемом продаж. В системе учета полных затрат она сравнивается с объемом производства и продаж в течении отчетного периода. Изменение количества запасов готовой продукции и незавершенного производства в этом случае влияет на величину прибыли, полученной в данном периоде. Если вся произведенная в этом периоде продукция реализована, обе системы дадут одинаковый конечный результат – прибыли или убытка. При учете полной себестоимости остатки незавершенного производства и нереализованной продукции – тоже актив, увеличение которого положительно влияет на результаты хозяйствования.

     5. Возможность расчета ставки покрытия (маржинального дохода) по изделиям, товарам, услугам позволяет более оперативно и обоснованно корректировать цены и тем самым своевременно реагировать на изменение условий рынка, поведение покупателей, определять порог рентабельности продаж. Расчет цен и их изменение на базе полных затрат усредняет влияние рынка на цены и замедляет реакцию продавца на рыночную ситуацию.

     Директ-костинг  как система измерения издержек предприятия имеет и определенные недостатки:

     1. Она недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции. Основное внимание уделяется прямым и переменным затратам, постоянная часть расходов считается не столь важной, хотя именно здесь чаще всего кроются резервы снижение себестоимости и улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

     2. Поскольку директ – кост имеет далеко с альтернативами предстоящих расходов, они не отражаются в системе счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерия и администрация предприятия в этом случае в этом случае оценивают фактический эффект принятых решений путем сопоставления дифференцированных затрат и результатов и сравнения полученных итогов с тем, что было раньше. При использовании директ-коста на практике необходимо иметь в виду, что в этой системе все активы, в том числе товарно-материальных запасов, также отражают только по величине прямых (переменных) затрат. Поэтому это применение для составления финансовой отчетности западные фирмы согласовывают с налоговыми органами и отражают в описании содержания учетной политики.

     3. Система учета полных издержек  капитализирует (т.е. откладывают)  на счетах товарно-материальных  ценностей постоянную часть накладных  расходов до наступления периода,  когда произведенная продукция будет реализована. Система директ-коста отражает эту часть постоянных издержек в статьях расходов того периода, когда они были произведены, если предприятие работало и не продало ни одной единицы продукции, при системе полного учета затрат оно будет иметь нулевую прибыль, при директ-костинге – убыток в сумме понесенных накладных расходов. Это может привести к появлению так называемых фиктивных убытков для налогообложения.

     Если  предприятие хочет знать ожидаемые  издержки при различных вариантах  производства и сбыта и лучше управлять ими, целесообразнее применять систему директ-коста.

     Директ-костинг  – зарубежная система управленческого (производственного) учета, возникшая  и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до последнего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применяется. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости. С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной себестоимости, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес.

     Система директ-костинга должна внедрятся с  учетом особенностей учетно – аналитической работы в той или иной стране хорошие условия для этого создает действующий План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. Он предусматривает возможность использования элементов директ-коста или всей его системы по крайней мере в трех вариантах.

     Первый, принципиально новый для отечественной  учетной теории и практики учета  полной себестоимости вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного производственного процесса, и периодические, связанные в основном с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты себестоимости по дебиту счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», косвенные затраты – по дебиту счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные запасы, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебиту счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианты не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебит счета «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».