Учёт амортизации основных средств. 2

    Содержание 

Введение………………………………………………………………………..

1.Экономическая сущность амортизации основных средств на промышленном предприятии………………………………………………….

   1.1. Амортизация основных средств как объект бухгалтерского учёта….

   1.2. Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование

бухгалтерского  учёта амортизации основных средств………………………

   1.3. Зарубежный опыт бухгалтерского учёта амортизации основных  средств…………………………………………………………………………..

2. Исследование действий практики учёта амортизации основных

средств на ОАО  «Бобруйский комбинат хлебопродуктов»………………….

   2.1. Основные технико-экономические показатели ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов»……………………………………………………..

   2.2. Техника начисления амортизации основных средств………………….

   2.3. Документальное оформление и учет амортизации

основных средств……………………………………………………………….

3. Пути совершенствования бухгалтерского учёта амортизации основных средств на ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов»………………….

Заключение……………………………………………………………………...

Список использованной литературы………………………………………….

Приложения……………………………………………………………………. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 
 

     Для функционирования любого предприятия  необходимо наличие совокупности материально-вещественных ценностей. Эффективное использование  этих ценностей прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

     Основные  средства — это средства труда  долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе. Однако со временем они теряют свою актуальность, становятся экономически невыгодными и вообще выходят из строя. Именно по этому за весь период их использования, начиная с первого дня, начисляется амортизация, которая входит в состав себестоимости произведённой продукции. За её счёт в итоге будут обновляться и приобретаться новые основные средства.

     Любое предприятие заинтересовано в том, что за первые годы работы основных средств списывалась большая стоимость основных средств в качестве амортизационных отчислений, так как цены на товары и расценки на услуги постоянно изменяются и чаще всего растут. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.

     В связи с этим, тема курсовой работы, посвященная учету и анализу амортизации основных средств на производственных предприятиях, является актуальной.

     Целью данной курсовой работы является описание действующей в Республике Беларусь системы учета амортизации основных средств, путей их совершенствования, а также рассмотрение практического  применения теории и выполнения соответствующих  законодательных актов на примере  конкретного предприятия (ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов»).

     Объектом  курсовой работы является ОАО «Бобруйский комбинат хлебопродуктов».

     Основными задачами курсовой  работы являются:

     - изучение экономической сущности  амортизации основных средств,  а также цели и задачи учета  амортизации основных средств;

     - рассмотрение документального оформления  и учета амортизации  основных  средств;

     - изучение техники начисления  амортизации основных средств;

     - поиск путей совершенствования  учета амортизации основных средств.

     Всякое  производственное объединение имеет  основные средства. По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  отчисления. В данной курсовой работе в первой главе рассматриваются  вопросы, связанные с понятием амортизации, учетом амортизации на предприятии  и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется  по различным методикам. Во второй главе  курсовой работы предлагается на рассмотрение техника начисления амортизации основных средств, а  также документальное оформление и  учет амортизации основных средств. В третьей главе предложены мероприятия  по совершенствованию учета амортизации  основных средств.

     Проблемам учета и анализа основных средств  посвящены работы таких ведущих  ученых-экономистов как Ермолович  Е.Е., Савицкая Г.В., Русак Н.А., Суша Г.З. и др. Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учета и анализа основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и анализа на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно.

     При написании курсовой работы были использованы нормативные акты, в том числе  Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств, материалы периодической печати, учебных и методических пособий, а также бухгалтерская и статистическая отчетность исследуемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Экономическая сущность амортизации  основных средств на промышленном предприятии
 
 

    1.1   Амортизация основных средств как объект бухгалтерского учёта 
 

     Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу.

     Износ предоставляет собой потерю потребительский  свойств как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их бездействии. В экономике износ  подразделяют на два вида: моральный  и физический. Каждый из них в  свою очередь подразделяется на два  вида.

     Физический  износ первого вида происходит под  действием основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ  второго вида происходит под действием  агрессивной окружающей среды, т.е. основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства и  приходят в негодность. Фактически изношенные основные средства можно  частично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или модернизацию. Однако приходит время, когда затраты  на ремонт не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.

     Моральный износ проявляется чаще, чем физический. Моральный износ первого вида происходит в результате выпуска  аналогичных объектов основных средств, таких же по техническим характеристикам, но по более низкой цене. Моральный  износ второго вида  происходит в том случае, когда выпускаются  объекты основных средств по той  же цене, выполняющее те же самые  функции, но которые по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживании и эксплуатацию превосходят устаревшие образцы.  Главное, что они способны выпускать продукцию более высокого качества.

     Периодически  возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. При этом физический износ  не является главным фактором. В  современной экономике необходимость  замены определяется моральным износом, экономическими факторами.

     Денежные  средства, необходимые для производства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

     Механизм  постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и  накопление денежных средств для  замены изношенных внеоборотных активов  называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учёта.

     Экономическим выражением процесса физического и (или) морального износа является процесс  амортизации.

     Амортизация — это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

     Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки  за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации, таким образом, получают возможность устаревшие объекты  основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать  новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.[1; с.3-11]

     Величина  амортизационных отчислений определяется нормами амортизации.

     Норма амортизации На – установленный размер ежегодных амортизационных отчислений в процентах от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда:

                                                                                                   (1.1)

          где Аг – годовые амортизационные отчисления;

                Ксг – среднегодовая балансовая стоимость.

     Норма амортизации зависит от стоимости, срока службы, условий эксплуатации, уровня НТП, государственной экономической  политики.

     Начисление  амортизации по объектам основных средств, не используемым в хозяйственной (предпринимательской) деятельности (это так называемые непроизводственные основные средства), отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

     Под предпринимательской деятельностью  понимается самостоятельная деятельность юридических и физических лиц.

     Новая амортизационная политика существенно  отличается от ранее действующей: организациям всех форм собственности дано право  в рамках законодательства применять  различные способы и методы начисления амортизации, изменять сроки амортизации, упрощать порядок индексации амортизации. Вместе с тем сохранен и ныне действующий  порядок начисления амортизации  как один из нескольких вариантов  нового порядка. Сама организация наделяется правом выбора любого варианта.

     По  объектам, функционирующим за счет бюджетных средств (жилой фонд, спортивные сооружения), амортизация отражается справочно на забалансовых счетах в  конце отчетного года.

     Амортизация не начисляется во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их оборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования с полной или частичной  их остановкой, а также при консервации  объектов по решению руководителя организации  или собственника на срок менее одного года.

     Важным  первоначальным моментом новой амортизационной  политики является правильное определение  организациями сроков полезного  использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содержание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» — это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в                                                             течение, которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

     Срок  полезного использования применяется  для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду).

     Нормативный срок службы основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии — экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.

     Нормативный срок службы по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской  деятельности, определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

     В плане счетов для учёта амортизационных  отчислений и накопления суммы амортизации  предназначен  счёт 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный (контрактивный) счёт, на котором  могут открываться субсчета, предусмотренные  рабочим планом и закреплённые в  учетной политике субъекта хозяйствования:

     02/1 «Амортизация собственных основных  средств»;

     02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по договору лизинга)  основных средств» - если по договору  аренды (лизинга) они учитываются  на балансе арендатора (лизингополучателя).

     Кредитовое  сальдо по счёту 02 «Амортизация основных средств», отражает величину амортизации  основных средств, которые числятся на счёте 01 «Основные средства».

     Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому учёту самостоятельно определяют нормы амортизации в  соответствии с выбранным способом её начисления в рамках установленных  сроков полезного использования. Амортизация  по объектам основных средств начисляются  ежемесячно.

     Начисление  амортизации не производится:

   -по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации, техническом перевооружении с полной или частичной их остановкой;

   -по объектам, не введённым в эксплуатацию или находящиеся в запасе. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2   Цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта амортизации основных средств 
 

     Исходя  из определения понятия «амортизация»  можно утверждать, что её цель заключается  в накоплении денежных средств, на которые  после полного износа основных средств приобретаются новые объекты.

     Задачами  бухгалтерского учета основных средств  являются:

     - контроль за сохранностью и  наличием основных средств по  местам их использования; правильное  документальное оформление и  своевременное отражение в учете  их поступления, выбытия и перемещения;

     - контроль за правильным расходованием  средств на реконструкцию и  модернизацию основных средств;

     - исчисление доли стоимости основных  средств в связи с использованием  и износом для включения в  затраты предприятия; своевременное  отражение в учете износа основных  средств;

     - контроль за правильностью определения  фондоотдачи и эффективностью  использования рабочих машин,  оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других  основных средств;

     - точное определение результатов  от ликвидации объектов основных  средств;

     - обеспечение данными для исчисления  платы за основные производственные  средства.

     Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, ежемесячных  расчетов амортизации основных средств  и учета затрат по их ремонту.

       Основная задача амортизации  - распределить стоимость материальных  активов длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

       Во-первых, все материальные активы  длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок  эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

     Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

     В-третьих, амортизация не является процессом  оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

     Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановления основных средств.

     Вторая  функция – учетная.

     Кроме того, амортизация выполняет и  стимулирующую функцию, так как  предусматривает наиболее полное использование  основных средств: чем дольше по времени  функционирует оборудование, тем  больше производится продукции и  тем скорее будет перенесена стоимость  основных средств. Это позволит уменьшить  их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

     Бухгалтерский учёт амортизации основных средств, осуществляется в соответствии с  Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6.[2; с. 3]

     Документ  определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов организациями и индивидуальными предпринимателями путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением соответствующих способов и правил.

     Наиболее  важным является то, что субъектам  хозяйствования дано право до завершения установленного срока амортизации объектов, числившихся в составе основных средств и нематериальных активов до 1 июля 2009 г., осуществлять амортизацию в соответствии со старым порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией (индивидуальным предпринимателем) с соблюдением норм законодательства, действующего до указанной даты.

     Данный  документ гласит, что амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

        -распределение амортизируемой стоимости  объектов основных средств и  нематериальных активов между  отчетными периодами, составляющими  в совокупности расчетный (ожидаемый)  срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно  в соответствии с настоящей  Инструкцией;

        -систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся  к данному отчетному периоду  части стоимости используемых  объектов основных средств и  нематериальных активов.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся  в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации.

     Типовые унифицированные формы первичной  учетной документации разрабатываются  и утверждаются министерством финансов Республики Беларусь.

     Первичные документы, форма которых не предусмотрена  в альбомах, должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

     - наименование, номер документа, дату  и место его составления;

     - содержание и основание совершения  хозяйственной операции, ее измерение  и оценку в натуральных, количественных  и денежных показателях;

     - должности лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления, их фамилии, инициалы  и личные подписи.

     Специализированные  бланки учета разрабатываются и  утверждаются ведомственными инструкциями, согласованными с Министерством  финансов.

     Необходимо  отметить, что постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года №168 утверждены типовые унифицированные  формы первичной учетной документации по учету амортизации   основных средств и нематериальных активов и подлежат применению всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. 
 

    1.    Зарубежный опыт амортизации бухгалтерского учёта амортизации основных средств
 
 

     На  зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения  единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько  периодов его использования. При  этом используется несколько методов  расчёта величины амортизации: амортизация  по остаточной стоимости; амортизация  по объёму производства.

     Основные  средства, нематериальные активы, деловая  репутация (цена фирмы) и расходы  на исследования и разработки амортизируются в соответствии с Международным  стандартом финансовой отчетности» (далее -МСФО)-16 «Основные средства», МСФО-22 «Объединения компаний», МСФО-38 «Нематериальные  активы», МСФО-4 «Учет амортизации».

     Стандарт  МСФО-4 «Учет амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок  полезного использования», «Ликвидационная  стоимость», «Методы амортизации» и  т.д.

     В вышеуказанном стандарте дается определение амортизации как  распределения амортизируемой стоимости  актива на рассчитанный срок его полезного  использования. В связи с этим задачей данного процесса является распределение стоимости материального  актива длительного пользования  на издержки в течение предполагаемого  срока эксплуатации на основании  применения систематических и рациональных записей, то есть это процесс распределения, а не оценки.

     Данное  положение подтверждается следующими аспектами:

     1.Все  материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы  стоимость этих активов должна  распределяться на издержки в  течение всех лет их эксплуатации. Основной причиной ограниченности  срока служба активов является  физический и моральный износ  в процессе использования и  эксплуатации.

     2.Термин  «амортизация», используемый в  учете, понимается не как износ  или снижение рыночной стоимости  объектов в течение данного  времени, а как описание рыночной  стоимости производственных активов  в течение времени их полезного  функционирования. Термины употребляются  для отражения постепенного списания  стоимости основных средств на  издержки.

     3.Амортизация  не является процессом оценки  стоимости. К факторам, влияющим  на величину амортизационных  отчислений, относят: