Учёт анализ и затрат на обеспечение качества

     Введение 

     Актуальность  темы исследования состоит в том, что в настоящее время на российских предприятиях вопросам качества производимой продукции уделяется большое внимание, однако не всегда это приводит к желаемому экономическому успеху. Основная причина кроется в отсутствии анализа происходящих изменений и финансовых затрат на мероприятия, направленные на улучшение качества продукции. Учет затрат на качество – элемент общей системы менеджмента. Обеспечение качества продукции связано с затратами.

     Качество  продукции должно гарантировать  потребителю удовлетворение его  запросов, надежность продукции и  экономию затрат. Эти свойства формируются  в процессе всей воспроизводственной  деятельности предприятия, на всех ее этапах и во всех звеньях. Вместе с  ними образуется стоимостная величина продукта, характеризующая эти свойства от планирования разработок продукции  до ее реализации и послепродажного  обслуживания.

     Цель данной курсовой работы состоит в том изучении повышения эффективности предприятия, увеличение прибыли, снижения издержек.Основные задачи данной работы

     - рассмотрение теоретических основ управления затратами на качество,

     - анализ затрат на качество на целлюлозно-бумажной промышленности

     - разработка программы мероприятий и предложений по повышению эффективности затрат на качество

     Объектом исследования является ОАО "Ульяновская целлюлозно-бумажная фабрика".

     Предметом исследования является учет и анализ затрат на качествоцеллюлозно-бумажной промышленности на примере ОАО "Ульяновская целлюлозно-бумажная фабрика".

     Рыночные  отношения требуют внедрения  в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной  деятельности и отчетности. В принципе, эту информацию можно разделить: внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую) как характеру ее сбора, так и  по использованию. Внутренний учет и  анализ называют управленческим, различие между ним и внешней отчетностью  постоянно углубляется. Во всяком случае, управленческий анализ субъективен, конфиденциален, но именно он несет нагрузку обеспечения  решений, и им занимаются профессионалы  высокого уровня; однако при этом страдают и сопоставимость и возможность  обобщения данных. В международных  стандартах на системы качества отмечается: затраты, связанные с качеством, калькулируются (классифицируются) внутри организации согласно ее собственным  критериям. При этом к затратам, связанным  с качеством, относят затраты, возникающие  при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в  том числе при совершенствовании  качества, а также связанные с  потерями, когда не достигнуто удовлетворительное качество; некоторые потери можно  с трудом определить количественно, но они могут быть очень существенными (например, потеря престижа фирмы). В  Международных стандартах на системы  качества, отмечается важное значение оценки эффективности системы качества с финансовой (внешней) точки зрения. Эффективная система качества может  оказывать чрезвычайно важное влияние  на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования хозяйственной  деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и сокращению затрат, связанных с использованием и  эксплуатацией продукции. Международные  стандарты дают для целей однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной  информации рекомендации только по некоторым  методам калькуляции затрат на качества для финансовой отчетности о деятельности производителя в рамках системы  качества.

    Глава 1 - Теоретические  основы, управление затратами на качество или формирование.

1. Сущность и классификация затрат на обеспечение качества продукции в процессе производства.

    Качество  продукции - важнейший показатель деятельности предприятия. Повышение качества продукции  в значительной мере определяет выживаемость предприятия в условиях рынка, темпы  научно - технического прогресса, рост эффективности производства, экономию всех видов ресурсов, используемых на предприятии. Рост качества продукции - характерная тенденция работы всех ведущих фирм мира.

    Многое  говорится о затратах для достижения высокого уровня качества, но прежде всего  необходимо определить что же такое  качество продукции, что входит в  понятие обеспечение качества, какова классификация затрат на обеспечение  качества.

    выражается  в показателях качества. Общепризнанна  классификация десяти групп свойств  и соответственно показателей (рис.1. ) [5, стр.23].

    Но  помимо всех этих показателей важна  и цена изделия. Именно с ценой  связан вопрос экономически оптимального качества продукции в процессе производства. Под экономически оптимальным качеством понимается соотношение качества и затрат.

    По  мнению автора диссертации, данное соотношение  имеет важное значение, т.к. всегда для  предприятий стоит дилемма высокое  качество при максимальных затратах или же несоответствующее качество и низкая себестоимость. Где найти  грань между этими категориями? Каждый руководитель, оценивая свои возможности  и ограничения должен принять  управленческое решение реального  баланса этого соотношения. Также  не совсем корректно данное соотношение, в связи с тем, что качество изделия и затраты имеют разные измерители, и затраты на приобретение и эксплуатацию изделия не являются совокупностью, характеризующей сумму  затрат на качество. Нельзя не сказать  и о том моменте, что в настоящее  время мы переходим из эпохи качества в эпоху инноваций, которая диктует  свои правила и условия. В связи  с этим возникают новые потребности, которые стали в себе сочетать не только технические потребности, но и потребности комфортности, удобства, этнические и т.п., поэтому в исследуемое  соотношение необходимо к качеству дополнить наиболее из них актуальные.

    В связи с усилением акцента  на потребителя в организации  производства меняется взгляд на изготавливаемую  продукцию, В своих трудах Д.Джуран доказал, что 80% проблем в области качества связаны с неэффективной организацией производства. Таким образом, произведенная продукция представляет собой комплексное понятие, которое обеспечивает различные функции и предоставляет лучший сервис его потребителям. Процесс обеспечения качества создает особое свойство продукции - гарантированно соответствовать заданным требованиям покупателя. Согласно Международному стандарту ИСО 8402, " обеспечение качества - все планируемые и систематически осуществляемые виды деятельности в рамках системы качества, а также подтверждаемые (если это требуется), необходимые для создания достаточной уверенности в том, что объект будет выполнять требования к качеству" [7, стр. 15]

    По  определению Немецкого общества качества (DGO) обеспечиванием качества называется совокупность всех организационных и технических работ по гарантированию качества с учетом экономичности.

    Леонова Т.И. в своем диссертационном исследовании под обеспечением качества продукции  понимает целевое назначение производственной деятельности, направленной на выявление, своевременную компенсацию и  соответствующее противодействие  систематическим и случайным  нарушениям, препятствующим нормальному  ходу производственного процесса изготовления продукции заданного качества.

Метод " Парето"

Применяется практически в любых областях деятельности. Японский союз ученых и  инженеров в 1979 г. включил диаграмму  Парето в состав семи методов контроля качества.

Цель  метода

Выявление проблем, подлежащих первоочередному  решению.

Суть  метода

Диаграмма Парето - инструмент, позволяющий выявить  и отобразить проблемы, установить основные факторы, с которых нужно  начинать действовать, и распределить усилия с целью эффективного разрешения этих проблем.

Различают два вида диаграмм Парето:

1. по результатам деятельности - предназначена для выявления главной проблемы нежелательных результатов деятельности;
2. по причинам - используется для выявления главной причины проблем, возникающих в ходе производства.

План  действий

• Определить проблему, которую надлежит решить.
• Учесть все факторы (признаки), относящиеся к исследуемой проблеме.
• Выявить первопричины, которые создают наибольшие трудности, собрать по ним данные и проранжировать их.
• Построить диаграмму Парето, которая объективно представит фактическое положение дел в понятной и наглядной форме.
• Провести анализ диаграммы Парето.

Особенности метода

Принцип Парето (принцип 20/80) означает, что 20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий - лишь 20% результата.

Дополнительная  информация:

• Пытайтесь достичь высоких результатов лишь по нескольким направлениям, а не повышать показатели по всем направлениям сразу.
• Концентрируйтесь только на ресурсах, приносящих наибольшую прибыль, не пытайтесь повысить эффективность всех ресурсов сразу.
• В каждой важной для вас области старайтесь определить, какие 20% усилий могут привести к 80% результатов.
• Максимально используйте те немногие удачные моменты, когда вы способны показать наивысшие результаты.
• Нехватка времени - миф. На самом деле времени у нас предостаточно. По-настоящему мы используем только 20% нашего дня. А многие талантливые люди делают основные "ходы" в течение нескольких минут.

Достоинства метода

Простота  и наглядность делают возможным  использование диаграммы Парето специалистами, не имеющими особой подготовки.

Сравнение диаграмм Парето, описывающих ситуацию до и после проведения улучшающих мероприятий, позволяют получить количественную оценку выигрыша от этих мероприятий.

Недостатки  метода

При построении сложной, не всегда четко структурированной  диаграммы возможны неправильные выводы.

Ожидаемый результат

Принятие  решения на основании анализа  диаграммы Парето.

Метод "Пять почему"

Назначение  метода

Применяется в различных областях человеческой деятельности в процессе анализа  проблем и поиска первопричин  их возникновения.

Цель  метода

Обеспечить  поиск истинных причин рассматриваемой  проблемы с целью эффективного их разрешения.

Суть  метода

Пять "почему?" - эффективный инструмент, использующий вопросы для изучения причинно-следственных связей, лежащих в основе конкретной проблемы, определения причинных  факторов и выявления первопричины. Рассматривая логику в направлении "Почему?", мы постепенно раскрываем всю цепь последовательно связанных  между собой причинных факторов, оказывающих влияние на проблему.

Дополнительная  информация:

1. Процесс выявления, анализа и уяснения причин, является ключевым в структурировании проблемы и переходу к корректирующим действиям.
2. Для получения полной и точной информации необходимо правильно формулировать вопросы.
3. Принцип "Пять почему?" может быть использован как самостоятельно, так и в качестве составной части различных методов решения широкого круга задач и проблем в различных областях повседневной жизни и деятельности. Например, вопрос "Почему?" применяется в рамках функционально-стоимостного анализа, концепции "Шесть сигм", причинно-следственной диаграммы, метода контрольных вопросов и т. д.
4. Принцип "Пять почему?" наиболее полезен при решении проблем, связанных с человеческим фактором и межличностными отношениями.
5. Данный подход не всегда направляет исследователей по пути, способствующему установлению причины проблем, поскольку не имеет встроенных экспертных знаний и обычно обеспечивает только получение мнений о том, почему существует проблема.
6. Поскольку задать вопрос "Почему?" просто, людям нравится использование приема "Пять почему?". Однако просто задавая вопрос "Почему?", вы не получите того, что выше ваших знаний. "Сложные проблемы не могут быть решены на том же уровне мышления, на котором мы их создали". (А. Эйнштейн).
7. Для выполнения работ и получения эффективных решений целесообразно использовать компьютер со встроенной базой знаний.
8. Принцип "Пять почему?" целесообразно использовать совместно с причинно-следственной диаграммой (диаграммой Исикавы).

Достоинства метода

• Один из простейших инструментов.
• Помогает установить первопричину проблемы.
• Определяет взаимосвязи между различными причинами проблемы.

Недостатки  метода

Решение только простых задач. Не рассматривается  логическая проверка цепочки причин, ведущих к первопричине, т. е. в  данном инструменте отсутствуют  правила проверки в обратном направлении  от первопричины к результатам.

Ожидаемый результат

Получение информации, необходимой для принятия решений.

Метод "Шесть сигм"

Назначение  метода

Применяется в деятельности предприятий любых  размеров и любой направленности при решении проблем, связанных  с качеством продукции, затратами  и поставкой.

Цель  метода

Повышение рентабельности всех видов деятельности в результате достижения уровня дефектности  не более 3,4 дефекта на миллион изделий (возможностей).

Суть  метода

"Шесть  сигм" (SixSigma) - это систематизированная  совокупность инструментов, позволяющих:

• выявлять потенциальные дефекты, которые могут возникнуть при применении продукции или оказании услуг;
• определять причины их появления;
• вырабатывать действия по устранению этих причин.

"Шесть  сигм" обеспечивает максимальную  стоимость компании и максимальную  ценность ее продукции и услуг  для потребителей.

Достоинства метода

Вынуждает персонал организации заново изучить  способы выполнения работ, а не просто отлаживать существующие системы.

Используемые  в методологии статистические методы и методы повышения качества увязаны  между собой, что обеспечивает простоту проведения и эффективность анализа.

Недостатки  метода

В методологии "Шесть сигм" упускаются такие  возможности для улучшения процесса, как сокращение непроизводительной деятельности, снижение времени ожидания, уменьшение запасов и транспортных расходов, оптимизация рабочих мест и др.

Ожидаемый результат

Получение прибыли в результате определения  и устранения конкретных дефектов и  причин их появления. 

    1.2. Анализ затрат  на качество продукции. 

    Управление  затратами на обеспечение качества продукции предлагает выполнение всех функций, свойственных управлению любым  объектом. Классическими функциями  управления являются планирование, организация, регулирование, мотивация, учет и контроль.

    Цель  управления затратами - выпуск и представление  на рынке продаж качественной продукции  с разумным уровнем производственных и финансовых ресурсов. Управлять этим можно только на основе параметров, отражающих количественные характеристики экономических и производственных процессов и процедур при соблюдении качественных атрибутов.

    Результаты  управления затратами в процессе производства должны выражать стандартно заданные цели и проявляться в  виде экономических показателей. Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства представлено на рисунке 2. 

    Рисунок 2. Управление затратами на обеспечение качества продукции в процессе производства 

    Выделенные  классические функции управления затратами  на обеспечение качества продукции  тесно взаимосвязаны между собой: 1) Планирование. Данная функция представляет собой составление бюджета, оценку влияния и вклада каждого решения  в отношении обеспечения качества выпускаемой продукции, доведение  бюджета до конкретного исполнителя. Благодаря реализации этой функции  увязываются различные аспекты производственной деятельности предприятия, согласуются объемы материальных, финансовых и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления планируемой программы (само собой разумеется качественной) продукции, координируются различные операции и осуществляется диспетчирование.

    «План - ничто, планирование - все» - генерал  Д.Эйзенхауэр[7, стр. 90]. Данный афоризм отражает всю суть процесса планирования. В области качества на сегодняшний момент основным документом является стандарт ИСО 9001:2000. Исходя из этого стандарта п. 7-1 "Планирование процессов жизненного цикла, продукции" указывается, что в качестве плана по качеству может рассматриваться любой документ, определяющий процессы системы управления качеством и ресурсы, необходимые для реализации объекта планирования. Согласно стандарту ИСО 9000:2000 план по качеству — документ, определяющий; какие процедуры и соответствующие ресурсы, кем и когда должны применяться к конкретному проекту, продукции, процессу или контракту. При планировании качества продукции, процессов и проектов должны обязательно планироваться и затраты на качество (ресурсы), в т.ч. и на обеспечение качества. В этом случае выполнение требований новой версии стандартов ИСО серии 9000 позволяет при планировании качества не просто распределить между должностными лицами организации ответственность за исполнение планов по качеству, но и определить источники и размеры финансирования[11, стр. 89]. Функция «планирование затрат на обеспечение качества машиностроительной продукции» представляет собой часть управления затратами, разработку и практическую реализацию планов затрат, определяющих будущее состояние качества продукции, выпускаемой предприятием.

    Основой планирования затрат служит политика предприятия в области качества, эмпирические данные предприятий - конкурентов, показатели прошлых лет.

    На  этапе планирования необходимо построить  процессы производственной деятельности в области качества таким образом, чтобы удовлетворить покупательские потребности рынка и при этом затраты на их достижение были оптимальными. Планировать затраты на обеспечение  качества надо путем составления  бюджетов (смет затрат) подразделений  предприятия на основе текущих и  перспективных планов по качеству. Процесс планирования тесно связан с процессом учета, т.к. без учета полученных результатов планирование теряет свое назначение.

    Поскольку именно этот вид затрат оказывает  влияние на имидж предприятия, а  следовательно и на объем продаж.

    Практическое  применение метода бюджетирования затрат на обеспечение качества продукции  требует выполнения ряда организационно подготовительных мероприятий:

    -разработки  инструктивных документов по  составлению бюджета предприятия;

    -организации  учета затрат;

    -проведения  инструктивных совещаний с руководителями  структурных подразделений;

    -проведения  экспертизы проектов бюджетов. 

    1.3. Методология формирования  затрат на качество. 

    На  основе обобщения публикаций отечественных  и зарубежных специалистов, а также  исследований,  проведенных авторами, была разработана классификация  затрат (таблица). В соответствии с  ней классификационные группы затрат формируются по различным аспектам в  зависимости от конкретных условий  и требований. Эти группы можно  рассматривать как модели состава  затрат.  Классификация затрат по целевому назначению  соответствует современному пониманию деятельности предприятия в области качества  согласно международно-признанному содержанию терминов «обеспечение качества», «улучшение качества» и «управление качеством».  Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг. Затраты на улучшение качества – это затраты, направленные на  удовлетворение предполагаемых  требований потребителя. К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для  устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней.

    Исходя  из требований стандартов  ИСО семейства 9000 к различным  моделям системы  качества, ведущее  значение в рассматриваемой  классификационной группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение  качества, состав и структура которых могут  включать отдельные элементы затрат на улучшение качества и управление им.

    По  экономическому характеру затраты  могут быть отнесены к текущим  и единовременным. К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения  и другого имущества, необходимого для улучшения, обеспечения или  управления  качеством и включаемого  в состав  материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и технологии ее изготовления. Последние сейчас учитываются  как  текущие затраты в составе  себестоимости, хотя, по сути, они являются единовременными, так как не  воспроизводятся  в каждом производственном цикле  изготовления продукции. Как и амортизация, эти затраты должны переносить свою стоимость на готовую продукцию  по частям.единовременными являются и  затраты на приобретение патентов  и оформление товарных знаков, которые  включаются в состав нематериальных активов, а также затраты  на проведение маркетинговых исследовании.

    Таблица 2. Обобщенная классификация затрат на качество

    К текущим относятся все затраты  на качество, воспроизводимые при  изготовлении продукции (например,  затраты на контроль качества и испытания  изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования  и др.

    Классификация по виду затрат напроизводительные и  непроизводительные позволяет выявить  их результативность. К производительным  могут быть отнесены все затраты, с  помощью которых достигается  выполнение функции, связанных с  обеспечением, улучшением и управлением  качеством. Непроизводительные  –  это затраты, которые являются  ненужными или излишними; они  выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует  отождествлять с потерями от ненадлежащего  уровня качества продукции  или низкого  качества се изготовления. Например, при  высоком уровне  организации производства и действенном самоконтроле затраты  на  проведение контроля технологической  дисциплины могут оказаться  ненужными. В то же время затраты  на исправление  несоответствующей  установленным  требованиям или дефектной продукции  являются потерями.

    По  методу определения затрат  они  подразделяются на прямые и  косвенные. Прямые затраты могут  быть непосредственно  рассчитаны и  учтены по конкретному  виду продукции или деятельности; косвенные –  по тому или иному  принятому признаку. При организации  учета затрат необходимо стремиться к тому,  чтобы большинство  затрат можно  было определить прямым счетом.  Эта требование относится  также к  следующей классификационной  группе, так кок от полноты учета  затрат зависит возможность их правильною планирования, анализа и оценки.

    Последующие классификационные  группы показывают возможность (в  зависимости от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на качество.  Кроме  того, эти группы могут быть  использованы  при планировании затрат.

    Последняя классификационная  группа относится  к организации учета затрат, при  котором должны использоваться все  его виды – оперативный, аналитический, бухгалтерский и целевой. Очевидно, что наибольшее значение имеет оперативный  учет, поскольку сегодня на большинстве  предприятий он отсутствует.

    Практическая  значимость любой  классификации  обусловлена правильностью принципов, положенных  в их основу. Именно с  этой точки  зрения проанализируем различные  классификации затрат на обеспечение качества. Необходимость  такого анализа обусловлена тем, что в  ряде случаев принципы классификации  их авторами не выделяются.

    Примером, подтверждающим сказанное, является ранее  упомянутая  классификация А. Фейгенбаума,  представленная на схеме 1. Отсутствие принципа классификации приводит к  тому, что затраты, необходимые для  обеспечения качества (обозначены цифрами 1, 2)  приравниваются к убыткам (обозначены цифрой  3). При таком подходе  невозможно  оценить экономическую  эффективность затрат, которая определяется  сравнением затрат и потерь. Ведь  увеличение затрат на обеспечение  качества должно приводить к сокращению абсолютных и удельных потерь от рекламаций и ликвидации  отклонений и несоответствий, выявленных в процессе изготовления продукции.

    Недостатки  такой классификации  затрат проанализированы японскими специалистами [5, стр. 72], которые предлагают в ее основу положить принцип полезности затрат, разделив их  на две категории: расходы на проведение работ по обеспечению качество и убытки, вызванные неудовлетворительной деятельностью в области качества (схема 2).

    Японская  модель кардинально отличается от американского  подхода, так как в ее основу положена  концепция, ориентированная не на  продукцию, а на деятельность по  обеспечению качества и оценку ее  результатов. Поэтому расчеты затрат на обеспечение качества представляют собой определение стоимости  работ, цель которых – уменьшение общих затрат путем планируемого увеличения стоимости мероприятий, направленных на предупреждение несоответствий и дефектов. 
 

    Схема 1

    Классификация затрат на обеспечение качества А. Фегенбаума

    В результате должны уменьшаться затраты  на оценку качества  и расходы, обусловленные  браком.  Экономическая же эффективность  оценивается путем сравнениям затрат с затратами, а не затрат с  доходами.

    Схема 2

    Японский  подход к классификации затрат на обеспечение качества