Учёт денежных, расчётных и кредитных операций

1

1. Введение

ОАО “Слуцкий сыродельный комбинат” — одно из старейших молочных предприятий Беларуси.

Комбинат был основан в 1981 году вместо действующего с 1935 года маслосырзавода. В июне 1995 года госпредприятие “Слуцкий сыродельный комбинат” преобразовано в открытое акционерное общество. Его главная задача — качественная переработка молока в регионе и производство основных видов молочной продукции для жителей города Слуцка, а также поставки масла, сыров жирных и сухого молока за пределы Республики Беларусь. На данный момент предприятие производит около 150 наименований продукции.

В состав Слуцкого сыродельного комбината входят Узденский и Пуховичский молочные заводы и Стародорожский маслозавод. Общее количество работающих в акционерном обществе около 900 человек, только на головном предприятии трудится более 670 человек. Филиалы комбината в Узде и Старых Дорогах выпускают в основном цельномолочную продукцию. В Пуховичах целесообразно только собирать молоко и отправлять на переработку в Слуцк.

Предприятие является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Главным нормативно-правовым документом предприятия, на основании который  оно работает, является “Устав ОАО” (Приложение 1).

Все сведения о способе ведения бухгалтерского учёта на предприятии содержатся в “Учётной политике предприятия” (Приложение 2).

2. Учёт денежных, расчётных и кредитных операций

2.1 Учёт кассовых операций

Учёт кассовых операций регламентирован Правилами ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами, утверждёнными постановлением Национального банк  Республики Беларусь от 26.03.2003 №57

Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. При приёме на работу на предприятии издаётся приказ и с ним заключается договор о материальной ответственности.

Поступление оформляется приходным кассовым ордерам, подписанные главным бухгалтером (Приложение 3). При этом сдавшему деньги выдаётся на руки квитанция приходного ордера, подписанная главным бухгалтером и кассиром и проставленной печатью.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 4). Расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя.

Кассир ведёт кассовую книгу, применяемую для учёта движения денег в кассе. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной или сургучной печатью. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна часть заполняется кассиром как первый экземпляр, который остаётся в книге, вторая часть заполняется через копировальную бумагу и как отчёт кассира (Приложение 5) является отрывной частью листа.

По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег и кассовый отчёт вместе с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку передаёт в бухгалтерию. В бухгалтерии кассовый отчёт и документы, проложенные к нему, обрабатываются. Остаток денег на начало дня по отчёту кассира сверяется с остатком на конец дня, показанным в предыдущем отчёте, проверяется правильность выведения оборотов и остатка.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия предназначен активный синтетический счёт 50 “Касса”. По дебету счёта 50 отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – их выбытие. Кредитовые обороты по счёту 50 отражаются в журнале-ордере №1 (Приложение 6), а дебетовые в ведомости №1 (Приложение 6).

Поступление денежных средств в кассу отражаются следующими проводками:

Выдача денежных средств в кассу отражаются следующими проводками:

2.2 Учёт денежных средств на счетах в банке

Учет операций по расчетному счету в банке

В процессе функционирования предприятия возникают хозяйственные связи с поставщиками товароматериальных ценностей, работ, услуг, а так же с покупателями выпускаемой продукции, с бюджетом по налогам, внебюджетным фондам и фондам социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчёты осуществляются в безналичной форме путём перечисления денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций. Для этого предприятие открывает в учреждении банка расчётный счёт и другие счета.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся бан­ком на основании документов специальных форм, утвержденных им же.

Организация ежедневно получает от банка копии выписок из расчетного счета (Приложение 7) с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списа­ния, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный. Проверка и обработка выписок, как правило, про­изводиться в день их поступления.

На предприятии учет наличия и движения денег на расчетном счете по дан­ным выписок банка ведется на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнал-ордер № 2 (Приложение 8), а дебетовые — в ведомость № 2 (Приложение 8). Так как в состав предприятия входят подразделения, которые имеют свои расчётные счета, то на предприятии ведётся отдельный журнал-ордер, в котором раздельно отражаются операции, производимые на счете каждого подразделения (Приложение 9).

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следую­щими проводками:

Списание денежных средств с расчетного счета отражается:

Учет операций в иностранной валюте

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на предприятии предназначен активный счет 52 "Валютные счета". Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — их списание. На предприятии учёт оборотов по счету 52 ведётся в специальной машинограмме (Приложение 10).

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах. На предприятии используются следующие валютные счета:

52/11 – “Валютный счёт в долларах США”

52/22 – “Валютный счёт в российских рублях”

52/32 – “Валютный счёт в евро”

Поступление денежных средств на валютный счет отражается следую­щими проводками:

Списание денежных средств с валютного счета отражается:

Учет движения денежных средств на специальных счетах

в банках

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном счёте и валютных счетах предприятия могут учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтети­ческом счете 55 "Специальные счета в банках". К счету 55 "Специальные счета в банках" на предприятии открыт субсчет: 1 "Аккредитивы".

Учет по счету № 55 ведется в машинограмме (Приложение 11).

Поступление и выбытие денежных средств на счет 55/1 отражается следующими проводками:

Документальное оформление безналичных расчётов

Для осуществления безналичных расчётов на предприятии используются платёжные требования и платёжные поручения, а так же мемориальный ордер.

Платежные поручения (Приложение 12) применяются при осуществлении международных и внутренних банковских переводов денежных средств. Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки. На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета.

Для частичной оплаты поручения оформляется мемориальный ордер (Приложение 13).

Платежное требование (Приложение 14) является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Используется платежного требования для осуществления безналичных расчетов в форме банковского перевода.

Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах. Платежное требование представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки. На всех экземплярах платежного требования проставляется фактическая дата представления, штамп банка-получателя

На, всех экземплярах исполненных платежных требований проставляются дата исполнения, подпись ответственного исполнителя, штамп банка-отправителя.

2.3Учёт расчётов с подотчётными лицами

На предприятии для учёта денежных средств, выданных под отчёт своим работникам, предназначен активно-пассивный счёт 71 “Расчёты с подотчётными лицами”.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производятся в пределе суммы, причитающейся командированному лицу на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наём помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Командированному работнику выдаётся командировочное удостоверение (Приложение 15), подписанное руководителем предприятия и скреплённое печатью.

Днём выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днём приезда – день прибытия транспортного средства на место постоянной работы. После возвращения из командировки в течение 3 дней работник отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется авансовый отчёт (Приложение 15). К нему прилагается командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы, проездные билеты, документы о найме жилого помещения.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилья, проезду, выплачиваются суточные. Расходы по найму жилья возмещаются в размере оплаченных счетов и других документов, подтверждающих размер фактически понесённых расходов, без предоставления подтверждающих документов – в размере 30% суточных, что на данный момент составляет 4500 белорусских рублей. Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в размере стоимости предоставленных проездных билетов. Для покрытия дополнительных личных расходов во время командировки выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке. На данный момент эта сумма составляет 15000 белорусских рублей. Если командировка однодневная, то выплачивается 50% суточных.

Сданный командированным работником отчёт с приложенными оправдательными документами проверяется бухгалтерией и утверждается главным бухгалтером предприятия. При проверке бухгалтер одновременно против каждой суммы проставляет дебетуемые счета.

На предприятии учёт по счёту 71 ведётся в журнале-ордере №7 (Приложение 16). Он является комбинированным регистром, сочетающий аналитический и синтетический учёт.

При выдаче и возврату подотчётных сумм составляются следующие бухгалтерские записи: