Учёт денежных средств предприятия

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Поэтому для благополучия предприятий важное значение имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы курсовой работы « Учет денежных средств в организации ».

Цель написания данной работы - рассмотреть вопросы организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии и разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Задачи работы:

• раскрыть особенности бухгалтерского учета наличных и безналичных денежных средств на предприятии;
• провести анализ деятельности предприятия за три года;
• разработать мероприятия по улучшению организации учета, аудита и движения денежных средств предприятия.

Объектом исследования в работе является Муниципальное унитарное предприятие «Коммунальщик».

Предметом исследования является организация учета денежных средств на предприятии в соответствии с действующим законодательством.

В процессе выполнения данной работы использовались следующие методы исследования:

-   изучение, и анализ литературы  по бухгалтерскому учету;

-   обобщение изученной информации;

- сравнение  и выявление взаимосвязей между  теми или иными показателями  с помощью проводок, таблиц, схем.

Основой для выполнения курсовой работы послужили  отчетность предприятия за 2007-2009г., Гражданский кодекс РФ, Налоговый  кодекс РФ, ФЗ « О бухгалтерском  учете», учебные пособия и др.

          Анализ  учета денежных средств   на предприятии проводится за 2007-2009 гг.

1. Экономическое и правовое  обоснование учёта денежных средств.

1.1 Нормативное обоснование

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
• Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

Согласно  ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и  безналичных расчетов.

Наличные  расчеты - это расчеты, в которых  реально участвуют наличные деньги, они могут быть произведены только в одной единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства.

Форм  безналичных расчетов существует много. Основные из них названы в ст.862 ГК РФ:

- расчеты  платежными поручениями;

- расчеты  по аккредитиву;

- расчеты  чеками;

- расчеты  по инкассо.

Перечень  этот не является исчерпывающим. Допускаются  безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
• «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43 н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
• Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2003 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
• «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;
• Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
• Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2003 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
• Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
• Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
• Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

4-й уровень:  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.2 Теоретические основы учета денежных средств.

Для обеспечения  учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В соответствии с порядком ведения кассовых операций  в РФ для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу (форма № КО-4). Приём  наличных денег при осуществлении  расчётов с населением должен производиться  с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

У организации  должна быть одна касса. Для сохранности  ценностей в кассе создаются  необходимые условия:

- помещение  кассы должно быть изолировано  и оснащено охранной сигнализацией;

- все  ценности в кассе хранятся  в несгораемых шкафах;

- в кассе  запрещается хранить ценности, не  принадлежащие предприятию;

-   в конце рабочего дня кассир должен опечатывать сейф.

Для ведения  кассовых операций назначается кассир, с ним заключается договор  о полной материальной ответственности  по типовой форме. Кассиру запрещается  передоверять свою работу другим лицам. В случае необходимости, вызванной  болезнью кассира или другими  причинами все ценности, хранящиеся в кассе, передаются другому лицу по специальному акту. Согласно порядку  ведения кассовых операций в РФ перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации, с возложением  на них полной материальной ответственности. Запрещается исполнять обязанности  кассира главному бухгалтеру или его заместителю, лицам, связанным с начислением заработной платы и имеющим право подписи в кассовых документах.

Для учета  кассовых операций применяются следующие  типовые межведомственные формы  первичных документов и учетных  регистров: приходный кассовый ордер (форма №КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы  оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные – руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

Приходные и расходные кассовые ордера или  заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организации, главных бухгалтеров  и кассиров. Лица, виновные в неоднократном  нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют  банки (не реже одного раза в два  года).

Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают  на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы.

При использовании  журнально-ордерной формы учёта  движения операций по счёту 50 отражаются в журнале-ордере №1 и ведомости  №1.

Таблица 1  -  основные корреспонденции по учёту денежных средств в кассе.

Денежные средства организации, используемые для безналичных расчётов с другими  юридическими лицами обязательно должны храниться в банках.

 Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Синтетический учет операций по расчетному счету  ведется на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого записываются остаток денежных средств на расчетных  счетах, поступления на расчетный  счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются все  платежи, осуществляемые с расчетного счета.

В сроки, согласованные с банком организация  получает от банка выписку из расчетного счета. Выписка представляет собой  копию записей по расчетному счету  за соответствующий период. К выписке  прилагаются копии документов, на основании которых зачислены  или списаны средства. Выписки  банка из расчетного счета заменяет регистр аналитического учета. Проверенные  и обработанные выписки являются основанием для записей на счета  бухгалтерского учета.

При использовании  журнально-ордерной формы учёта  движение операций по счёту 51 отражают в журнале-ордере №2 и ведомости  №2.

Таблица 2 – основные корреспонденции по учёту денежных средств на расчётном  счету.

Для проведения расчёта в иностранной валюте предприятие открывает валютные счета, количество которых неограниченно.

Синтетический учёт операций на валютном счёте ведётся  на активном счёте 52 «Валютные счета». По дебету его отражаются поступления  денежных средств, а по кредиту списание денежных средств с валютного счёта.

При использовании  журнально-ордерной формы учёта  движения операций по счёту 52 отражается в журнале-ордере №2/1 и ведомости  №2/1.

 Специальные счета в банках открываются предприятиями для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенным для расчёта с поставщиками по средствам аккредитивов, расчётных чеков, банковских карт и др. Они могут открываться как в национальной валюте, так и в иностранной.

Для учёта  операций по специальным счетам в  банках предназначен активный счёт 55 «Специальные счета в банках» в разрезе  следующих субсчетов:

55/1 –  аккредитивы;

55/2 –  чековые книжки;

55/3 –  депозитные счета;

55/4 –  специальные карточные счета  и др.

Использованные  суммы аккредитивов, чековых книжек списываются согласно выпискам банка  и прилагаемым к ним  документам, подтверждающих выполнение обязательств поставщиками.

Многие  предприятия особенно торговли не имеют  возможности самостоятельно сдавать наличные деньги в течении рабочего дня в банк, в котором им открыт расчётный счёт. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов.

В соответствии с условиями договора в назначенное  время клиент готовит к сдаче  денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, реестр, упаковывает наличность и один экземпляр ведомости укладывают в специальные мешки и передаёт инкассатору под расписку на втором экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчёта, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы денежных средств на расчётный счёт клиента. В очередной выписке с расчётного счёта будет отражена сданная сумма наличности. В этот период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути.

Основанием  для принятия на учёт по счёту 57 «Переводы  в пути» сумм являются квитанции  кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии  сопроводительных ведомостей на сдачу  выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств в иностранных  валютах учитываются на счёте 57 «Переводы  в пути» обособленно. Синтетический  учёт операции на счёте 57 организуется в журнале-ордере №3.

2. Краткая характеристика МУП «Коммунальщик»

2.1 Организационно – правовая и финансово – экономическая характеристика МУП «Коммунальщик»

Муниципальное унитарное предприятие города Клинцы Брянской области «Коммунальщик», основанное на праве хозяйственного ведения, в дальнейшем именуемое «Предприятие», образовано в соответствии с ГК РФ «о государственных и муниципальных унитарных предприятиях», постановлением Клинцовского городского Совета народных депутатов от 01.06.2006г., постановлением администрации г. Клинцы от 03.08.2006г. №1136, путём реорганизации ранее действовавшего муниципального унитарного предприятия «Клинцовское многоотраслевое управление жилищно – коммунального хозяйства» и является правопреемником его прав и обязанностей, в соответствии с разделительным балансом и передаточным актом.

Место нахождение предприятия: Брянская область, г. Клинцы, улица Бессарабова 12а.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделённой правом собственности  на имущество, закреплённое за ней собственником. Предприятие является унитарным, основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем Предприятия и собственником  его имущества является администрация  г. Клинцы.

Предприятие является юридическим лицом по гражданскому законодательству РФ с момента его  государственной регистрации.

В своей  деятельности предприятие руководствуется  Конституцией РФ, законодательством РФ, законодательством Брянской области, нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления и настоящим Уставом.

Имущество предприятия находится в муниципальной  собственности города Клинцы, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Имущество предприятии является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество предприятия формируется за счёт:

- имущества,  переданного предприятию на праве  хозяйственного ведения администрацией  города;

-  доходов  предприятия т осуществляемой  им деятельности;

-  заёмных  средств, в том числе кредитов  банков;

-  амортизационные  отчисления;

-  целевого  бюджетного финансирования;

-  капитальные  вложения и дотации из бюджета;

-  дивиденды  (доходы), поступающие от хозяйственных  обществ и товариществ, в уставных  капиталах которых участвует  предприятие;

-  добровольные  взносы (пожертвования) организаций  и граждан;

-  иных  источников, не противоречащих законодательству  РФ.

Предметом деятельности предприятия является обеспечение благоустройства и  озеленение городских территорий, находящихся  в сфере интересов Клинцовского городского округа, с целью достижения и сохранения безопасной, благоприятной санитарно – гигиенической и экологической обстановки для проживающего населения.

Право предприятия  осуществлять деятельность, на которую  в соответствии с законодательством  РФ требуется специальное разрешение – лицензия, возникает у предприятия  с момента её получения или  в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока её действия, если иное не установлено законодательством РФ.

Предприятие организует свою финансово – хозяйственную  деятельность исходя из необходимости  выполнения работ и оказания услуг  в соответствии с заключёнными муниципальными контрактами и программами деятельности предприятия.

Для общей  оценки финансового состояния предприятия  используют горизонтальный и вертикальный методы анализа сравнительного аналитического баланса предприятия (табл.1).

Таблица 3 – сравнительный аналитический баланс предприятия МУП «Коммунальщик» за 2007-2009 гг.

В общей  структуре активов прослеживается увеличение доли оборотных активов. На основании данных пассива баланса  капитал снизился к 2009г. на 100,8 %. Снижение произошло за счёт уменьшения нераспределённой прибыли, которая составляет основную долю пассива данного вида. Краткосрочные  обязательства занимают значительную долю в балансе предприятия в  течении всех анализируемых лет. Руководству предприятия стоит обратить внимание на удельный вес кредиторской задолженности. Изменение общей суммы происходит под влиянием состояния сумм собственного и заёмного капитала.

По данным таблицы можно сказать, что за рассматриваемый период произошли  существенные изменения в структуре  источников формирования имущества  МУП «Коммунальщик». Так собственный  капитал к  2009г. увеличился по сравнению  с 2007г. на 983 тыс. руб.

Произошли также существенные изменения в  величине заёмного капитала. Заёмный  капитал увеличился к 2009г. на 176 тыс. руб.

По сделанным  расчёта можно сделать вывод, что к отчётному году собственный  капитала предприятия в валюте баланса  составляет 86,8%, а заёмный капитал 13,2%,что меньше на 76,3%. Это говорит о том, что предприятие предпочитает использовать собственные источники формирования капитала, хотя по последним данным оно всё больше прибегает к заёмному капиталу, стараясь поправить своё финансовое положение, но не обращаясь в банк за кредитами и займами, а используя кредиторскую задолженность, что может привести в дальнейшем к снижению доверия к организации со стороны партнёров, клиентов, покупателей либо к банкротству.

Ликвидность баланса – степень покрытия долговых обязательств организации её активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку  погашения платёжных обязательств.

В зависимости  от степени ликвидности активы любого предприятия делятся на следующие  группы:

А1 – наиболее ликвидные активы (стр. 250+стр. 260)

А2 – быстро реализуемые активы (стр. 240)

А3 –  медленно реализуемые активы (стр.210+стр.220+стр.230+стр.270)

А4 – трудно реализуемые активы (стр.190).

Пассивы баланса группируются по степени  срочности их оплаты.

П1 – наиболее срочные пассивы (стр.620)

П2 – краткосрочные пассивы (стр.610+стр.660)

П3 –  долгосрочные пассивы (стр.590+стр.630+стр.640+стр.650)

П4 – постоянные пассивы (стр.490).

Под платёжеспособностью  понимают способность предприятия  своевременно и полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам. Для оценки платёжеспособности предприятия  рассчитывают и анализируют следующие  относительные показатели (табл.2).