Учёт финансовых результатов и его совершенствование

Введение

На каждом предприятии в конце  года определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для  отражения финансовых результатов  должны применяться показатели, характеризующие  конечную экономическую эффективность  производства, степень окупаемости  затрат. В качестве таких показателей  могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль. Прежде чем рассматривать вопрос о том, в какой степени каждый из этих показателей применим для характеристики финансовых результатов, необходимо рассмотреть их экономическое содержание.

Вся полученная в хозяйстве в  результате процесса производства продукция  образует его валовую продукцию. Следовательно, непосредственные результаты процесса производства после завершения производственной стадии кругооборота могут быть отражены, измерены через показатель валовой продукции. Стоимость валовой продукции определяется общественно необходимыми затратами живого и овеществленного труда, воплощенного в готовом продукте производства, и состоит из двух частей: стоимости израсходованных средств производства, т.е. перенесенной стоимости, и стоимости, вновь созданной живым трудом. Первая часть постоянно воспроизводится в натурально - вещественной и стоимостной формах. Следовательно, она не является доходом. Вторая часть состоит из вновь созданной в процессе функционирования живого труда стоимости и образует валовой доход.

Важное место среди экономических  категорий, используемых для характеристики результатов деятельности предприятий, принадлежит чистому доходу. В  бухгалтерском учете принято  исчислять лишь реализованный чистый доход, который находит свое проявление в прибыли.

При выведении финансовых результатов  различают: общую прибыль, балансовую прибыль, налогооблагаемую, остающуюся в распоряжении предприятия, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль - это общая сумма  полученной предприятием прибыли от реализации продукции и прочих (внереализованных) поступлений.

У предприятия в конце года может  образоваться не прибыль, а убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. В этом случае возникает проблема не распределения прибыли, а покрытие убытка. Если имеющихся собственных  источников у предприятия не хватает, то в итоге вместо нераспеределенного остатка прибыли у предприятия остается непокрытый убыток, который перечисляется на тот же отдельный счет, что и нераспределенный остаток прибыли.

Целью курсовой работы является изучение учета финансовых результатов на примере ТНВ «Пугачевское» и наметить пути его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- рассмотреть актуальные проблемы  учета финансовых результатов  по материалам экономической  литературы;

- дать экономическую характеристику  ТНВ «Пугачевское»;

- изучить состояние первичного  и сводного, синтетического и  аналитического учета финансовых  результатов в ТНВ «Пугачевское»;

- рассмотреть формирование доходов  будущих периодов на предприятии;

- наметить пути совершенствования  учета финансовых результатов.

При написании курсовой работы была использована специальная литература, а также нормативные документы.

При выполнении работы были использованы следующие методы: аналитический, балансовый, горизонтальный, нормативный, математический, метод сравнения, экономико-статистический, диалектический, монографический и другие.

Объект исследования – ТНВ «Пугачевское» Мокшанского района Пензенской области. Предметом исследование курсовой работы является учет финансовых результатов на примере данного предприятия.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов
1. Экономическая сущность учета финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем  рентабельности. Прибыль предприятия  получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов  деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль – это часть  чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в  сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят  от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют  все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Финансовые результаты деятельности за отчетный и предшествующий годы учитывают на счетах 90,91. На счете 90 «Продажи» ведется учет продаж по обычным видам деятельности. Процессом  продаж завершается кругооборот  средств на предприятии: произведенная  продукция продается и предприятие  получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление  процесса кругооборота средств, его  непрерывное повторение.

По дебету счета 90 «Продажи»  предусмотрены субсчета:

- 90/1 «Выручка»;

- 90/2 «Себестоимость продаж»;

- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

- 90/4 «Акцизы»;

- 90/5 «Прибыль/убыток от продаж»

Вариант для сельскохозяйственных организаций:

- 90/1 «Продукция растениеводства»;

- 90/2 «Продукция животноводства»;

- 90/3 « Продукция промышленности и подсобных производств»;

- 90/4 «Продукция (услуг) вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

- 90/5 «Строительные материалы»;

- 90/6 «Продукция и животные от населения»;

- 90/7 «Жилые дома работникам организации»;

- 90/8 «Прочая продукция, товары, работы, услуги»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Открытые к счету 90 субсчета (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними оборотами на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Предварительно в составе декабрьского оборота в сельском хозяйстве списываются на  субсчет 90/2  «Себестоимость  продаж»   калькуляционные   разницы   по   проданной продукции и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если по обычным видам  деятельности учет продаж ведется на счете 99, то по прочим доходам и расходам отчетного года (кроме чрезвычайных доходов и расходов) учет ведется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие доходы и расходы  на счете 91 систематизируются по следующим  субсчетам:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/2 «Прочие расходы»;

- 91/3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся дополнительно в  течении отчетного года. Ежемесячно сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/3 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственными  организациями применяется счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для  обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

По данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» составляется отчет  о прибылях и убытках.

По счету 99 на конец года остается нераспределенный остаток прибыли  либо непокрытый убыток, который в  конце года заключительными записями декабря переписываются на специально отведенный для этих сумм счет 84 «Непокрытая прибыль (нераспределенный убыток)».  

2. Нормативные акты, характеризующие правовую основу учета финансовых результатов

Все нормативные документы, регламентирующие и регулирующие учет финансовых результатов можно разделить  на следующие уровни.

Первый уровень документов составляют законодательные акты, в  которых закрепляются основные правила  и принципы, необходимые к выполнению.

К таким документам относятся:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129 –ФЗ. Данный закон подтверждает обязательность вести бухгалтерский учет во всех операциях, формирует общие положения о бухгалтерском учете  и основные требования к его ведению, регламентирует бухгалтерские документы и отчетность, определяет ответственность за его нарушение.

2. Приказ Минфина РФ  от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О  формах бухгалтерской отчетности  организаций" этот документ  регламентирует перечень форм  промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности, порядок составления  и предоставления.

3. Налоговый Кодекс РФ, часть 1 и 2от 16.07.1992 г гл 25. налог  на прибыль организации (введен  ФЗ от 06.08.2001 г №110-ФЗ). В данной  главе установлены налогоплательщики,  объекты налогообложения и другие  положения.

Второй уровень системы  включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности.

К числу важнейших стандартов относятся:

1. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкции по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

2. Положение по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина РФ  от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009)

3. Положение  по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская  отчетность 

организации» ПБУ 4/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99г.

4. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ. Приказ Минфина  РФ от 29.07.98 г. №34н. (ред. от 26.03.2007)положение  определяет порядок организации  и ведение бухгалтерского учета.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №32н. (ред. от 27.11.2006). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. №33н (ред. от 27.11.2006). Настоящее  положение устанавливает правила  формирования коммерческих организации,  классификации расходов и раскрытие  информации в бухгалтерском учете.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) устанавливает правила формирования в  бухгалтерском учете и порядок закрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством РФ порядка налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применения Положения  позволяет отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различия налога  на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога наналогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации о налогах и сборах.

Третий уровень системы  составляют документы рекомендательного  характера, т.е. инструкции, указания, предлагающие возможные варианты организации  учета на предприятии.

 К ним относятся:

1. Письмо ННС РФ «  132 -6-02/401@, Минфин РФ №1 ММ-17 от 02.04.03 г. «О порядке определения налоговой  базы и начисления налога на  прибыль» ФЗ от 6.08.01 г. №110 ФЗ.

2. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Приказ  Минфина от 13.06.95 г. №49

3. Методические рекомендации  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации.  Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н  (ред. от 18.09.2006).

К четвертому уровню  системы  относят рабочие документы  предприятия  и другие документы, формирующие  его учетную политику.

Основой формирования и раскрытия  учетной политики предприятия установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009).

Под учетной политикой  организации понимается выбор организацией варианта и оценки объектов учета. ТНВ «Пугачевское» самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета функционирования и контроля,  исходя из особенностей управления производством и реализации продукции.                                                  

3. Современное состояние изученности учета финансовых результатов

С переходом России к рыночной экономике работа предприятия приобрела  направленность на повышение стимулирующей  роли финансовых результатов. В статье В.А. Тереховой говорится, что современных условиях хозяйствования финансовый результат представляет собой итог финансово-хозяйственной деятельности организации, формируемый в денежной форме за отчетный год. Формирование финансового результата осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражается прибыль, по дебету – убыток. Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. При превышении доходов над расходами формируется прирост имущества – прибыль, при обратном соотношении – уменьшение имущества – убыток, что влияет на величину собственного капитала организации[16, с.12-19]. В соответствии с п.83 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, действующего с 1 января 1999г. в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных а соответствии с законодательством, налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включаемых санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Г.Н. Ясменков статье «Формирование финансовых результатов в современных условиях» пишет, что одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский  учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском  учете выделяется несколько категорий  прибыли (валовая прибыль, прибыль  от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

В соответствии с ПБУ 9/99 «…доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества)…».

Следует отметить, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли[18, с.40-45].

В статье Ф.Е.Караевой «Анализ финансовых результатов предприятия»  прибыль понимается как конечный финансовый результат деятельности субъекта хозяйствования. В качестве факторной модели исследуется влияние четырех основных факторов: объема реализации, структуры, цены и себестоимости. Показатели рентабельности рассматриваются как результат экономической эффективности деятельности предприятия[12,с.26-32].

М.З. Пизенгольц считает очевидным, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. В качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, чистый доход, прибыль. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве заверяющего учета в качестве выведения финансовых результатов в виде прибыли и убытков[15, с.426-437].

И.А. Кондраков отметил, что  хозяйственные операции отражают на счете 99, но так называемую кумулятивному признаку, т.е. нарастающими итогами с начала года.

Сопоставлением кредитового  и дебетового оборота по счету 99 определяют конечный финансовый результат  за отчетный год[113, с.453-466].

С.А. Кучеренко в статье «Диагностика и прогнозирование  финансового состояния сельскохозяйственных производителей» утверждает, что  правильная оценка степени финансового  состояния является толчком к  выявлению более конкретных причин дисбаланса деятельности организации, а также позволяет своевременно и рационально влиять на механизм возникновения этих причин путем  принятия конкретных управленческих решений[14, с. 56-65].

Для корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности сельскохозяйственных организаций по покупательной способности  денег на конец отчетного года необходимо пересчитать полученные доходы и произведенные расходы  по определенной формуле. 

Точная оценка инфляционного  воздействия на конечный финансовый результаты обычной деятельности сельхозорганизаций даст возможность определить  способность погашения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фонами, юридическими и физическими лицами, достаточность капитала для осуществления нового производственного процесса в неизменном масштабе, потребность в дополнительных источниках финансирования, обоснованность политики распределения и использования прибыли.

В статье В.В.Авдеева говорится, что бухгалтерская отчетность - это  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам за определенный отчетный период.  И одной из основных форм бухгалтерской  отчетности является Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).[11, с.12-19].

А.Г. Хайруллин утверждает, что в условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Назначение управления финансовыми результатами - своевременно выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.    

Практический интерес  к разработкам на данную тему обусловлен тем, что эффективная система  управления финансовыми результатами - это один из факторов, определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость. Качественная система  управления финансовыми результатами является фундаментальной основой  для обеспечения устойчивого  роста хозяйствующего субъекта[17, с.67-74]. 

2. Учет финансовых  результатов в ТНВ «Пугачевское»

2.1 Краткая экономическая  характеристика ТНВ «Пугачевское»

ТНВ «Пугачевское» - сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на производстве и реализации сельскохозяйственной продукции; занимается оказанием различных  услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям. Оно было создано 19 апреля 1993 года. Производственное направление предприятия зерново-молочное. Главной целью деятельности хозяйства является получение прибыли от  реализации собственной продукции. Основными видами деятельности ТНВ «Пугачевское» являются: выращивание зерновых культур и многолетних трав, а также разведение КРС и овец.

Хозяйство расположено в 50 км к северо-западу от областного центра г.Пенза на территории Мокшанского района. Центр предприятия находится в поселке Красное Польцо, в 2 км от центра р.п. Мокшан и 25 км от станции Симанщино, Куйбышевской железной дороги. Связь с областным центром и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по асфальтированной дороге.

ТНВ «Пугачевское» входит в зону лесостепи с умеренно-континентальным  климатом. В целом климатические  условия благоприятны для возделывания сельскохозяйственных культур и  выращивания сельскохозяйственных животных. Среднегодовая температура  воздуха составляет +3,5°С, среднегодовое количество осадков – 512 мм. Почвенный покров представлен черноземами с дерновыми почвами.

     Организационная  структура хозяйства – цеховая.  Цех животноводства составляет  животноводческий комплекс. В цехе  растениеводства 2 тракторно-полеводческие  бригады.

Общая земельная площадь  хозяйства в 2011 году составляет 7405 га. Трудовые ресурсы ТНВ «Пугачевское» представлены штатом работников, состоящим из 114 человек.

Складочный капитал Товарищества образуется посредством внесения в  него заявленных вкладов Участниками Товарищества. Форма собственности – частная. Особенность товарищества на вере заключается в том, что наряду с полными товарищами существуют товарищи командисты, которые не принимают участие в производстве, но получают проценты. Ответственность несут в пределах своих вкладов.

     Основные показатели, характеризующие деятельность предприятия,  рассмотрены в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика развития ТНВ «Пугачевское» за период 2009-2011гг.

Из данной таблицы видно  что, выручка от продажи в отчетном году увеличилась на 2493 тыс.руб. Следует отметить, что общая земельная площадь не сократилась, а наоборот увеличилась на 14 га. Это произошло за счет увеличения пашни. Это является положительной тенденцией, т.к. это позволяет предприятию интенсивно развивать растениеводческие и животноводческие отрасли. Среднегодовая численность работников сократилась, но незначительно. Анализ обеспеченности ТНВ «Пугачевское» трудовыми ресурсами показал, что практически всеми категориями работников данное предприятие обеспечено хорошо в течение всего календарного года. Энергетические мощности хозяйства увеличились. Среднегодовая стоимость основных средств, с каждым годом также возрастает. При неизменном поголовье коров в 2011 году произошло уменьшение общего поголовья КРС на 106 голов. В итоге своей деятельности предприятие в отчетном году получило прибыль в размере 26003 тыс.руб. Нужно отметить, что по сравнению с прошлым годом она увеличилась на 1438 тыс.руб. На размер прибыли могли повлиять как внешние, так и внутренние факторы. К внешним относятся: коньюктура рынка, спрос на продукцию, государство, налогообложение, изменение цен на потребляемые ресурсы. А к внутренним факторам можно отнести качество продукции, оборудование, темпы развития научно-технического прогресса, организацию труда. Размер прибыли в перспективе может быть значительно повышен в результате снижения убытков от реализации прочих товарно-материальных ценностей, от перевода молодняка в основное стадо и сокращения прочих убытков.

Из имеющихся данных видно, что ТНВ «Пугачевское» работает стабильно и его работу можно  охарактеризовать как динамичную.

Основным экономическим  показателем специализации производства является структура реализованной  сельскохозяйственной продукции. Она  рассмотрена в таблице 2.

Таблица 2 – Реализованная  продукция и ее структура