Учёт финансовых вложений. 8

Содержание

Введение ………………………………………………………………………….2

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета…………….4

1.1. Понятие финансовых  вложений, виды и классификация ценных бумаг…4

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений .…………8

1.3 Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений. Выбытие финансовых вложений. Прибыль от реализации ценных бумаг…..…………..9

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений на  примере ОАО «БМЗ».14

2.1 Приобретение и продажа акций……………………………………….……15

2.2 Приобретение и продажа доли в уставном капитале……………………...17

2.3 Учет долговых ценных  бумаг……………………………………………….19

2.4 Оценка выбытия ценных  бумаг……………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………...23

Список литературы…………………………………………………………….24

Приложение……………………………………………………………………..25

Введение.

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок  ценных бумаг (или фондовый рынок) в  российской системе финансовых отношений, имеет большое значение, так как  с его помощью привлекаются свободные  денежные средства юридических и  физических лиц и превращаются в  реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  государственные ценные бумаги (облигации  и другие долговые обязательства), в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг  состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику  инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и  выступает бухгалтерский учет, а  применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами.

Актуальность настоящей  работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Бухгалтерский  учет финансовых вложений " в современной  науке, с другой стороны, ее недостаточной  разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретическую, так  и практическую значимость.

При исследовании темы курсовой работы: «Финансовые вложения»

материала был разбит на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций.

Также к целям курсовой работы  можно отнести раскрытие понятия финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг.

            При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

1. Финансовые вложения  как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие финансовых  вложений, виды и классификация  ценных бумаг.

К финансовым вложениям относят  инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением  установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценные бумаги делятся на 2 класса:

А) основные ценные бумаги

      Б) производные ценные бумаги или деривативы

Основные ценные бумаги — это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права на какой-либо актив, обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного рода ресурсы и др. (табл. 1.1)

В свою очередь основные ценные бумаги можно разбить на:

• Первичные ценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги (обеспеченные активами). Это, например, акция, облигация, вексель, закладная и др.
• Вторичные ценные бумаги — это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг; это ценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, депозитарные расписки и др.

Производная ценная бумага или дериватив — это бездокументарная форма выражения имущественного права (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащего в основе данной ценной бумаги биржевого актива. К производным ценным бумагам относятся: фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.), свободно обращающиеся опционы и свопы.

Таблица 1.1

Согласно российскому  законодательству к ценным бумагам  относятся: 

• Акция
• Вексель
• Депозитный сертификат
• Складское свидетельство
• Закладная
• Инвестиционный пай
• Ипотечный сертификат участия
• Коносамент
• Облигация
• Опцион эмитента
• Приватизационные ценные бумаги
• Российская депозитарная расписка
• Сберегательный сертификат
• Чек

Федеральный закон № 39-ФЗ от 22.04.96 (ред. от 28.07.2012) «О рынке ценных бумаг» классификацию ценных бумаг  и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной службы по финансовым рынкам.

Глава 7 «Ценные бумаги»  Гражданского Кодекса РФ закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение:

• срок существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;
• форма существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);
• порядок фиксации владельца: именные (владелец фиксируется на бланке или в специальном реестре), предъявительские (владельцем признаётся непосредственный держатель), ордерные (обязательство исполняется по приказу оговоренного лица, которое может передать право приказа другому лицу). В качестве ордерных ценных бумаг могут обращаться, например, векселя, коносаменты, чеки;
• форма обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца — индоссамента);
• форма выпуска: эмиссионные или неэмиссионные;
• национальная принадлежность: российские или иностранные;
• вид эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);
• обращаемость: рыночные или нерыночные;
• цели использования: инвестиционные (цель — получение дохода) или неинвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках);
• уровень риска: безрисковые или рисковые (низкорисковые, среднерисковые или высокорисковые);
• наличие начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);
• номинал: постоянный или переменный.

Ценные бумаги могут выпускаться  в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо».

В зависимости от формы  предоставления капитала и способа  выплаты дохода ценные бумаги можно  разделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.

1.2. Общая методика  бухгалтерского учета финансовых  вложений.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

 Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета :

06-1 «Паи и акции»,

06-2 «Долговые ценные бумаги»,

06-3 «Предоставленные займы»  и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный.

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету  могут быть открыты субсчета:

58-1 «Облигации и другие  ценные бумаги», 

58-2 «Депозиты»,

58-3 «Предоставленные займы»  и другие.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная  цена, цена покупки, расходы, связанные  с приобретением ценных бумаг, общее  количество, дата покупки, дата продажи  или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать  в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях  организации, в том числе в  разрезе их групп (видов).

1.3 Первоначальная  оценка финансовых вложений. Последующая  оценка финансовых вложений. Выбытие  финансовых вложений. Прибыль от реализации ценных бумаг.

Первоначальная  оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

А) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

Б) суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

В) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

Г) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная  учредителями организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг  на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым  организатором торговли на рынке  ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений.

Для целей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым  их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или  ежеквартально. Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов  или расходов) или увеличение доходов  или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, подлежат отражению  в бухгалтерском учете и в  бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, организации разрешается  разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение  срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов  или расходов) или уменьшение или  увеличение расходов некоммерческой организации.

Выбытие финансовых вложений.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал  других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

При выбытии актива, принятого  к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его  стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих  способов:

А) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

Б) по средней первоначальной стоимости;

В) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при  способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в  течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в  продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец  месяца, производится по фактической  стоимости последних по времени  приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается  стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания  из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Таблица 1.2 Пример определения стоимости остатка при ФИФО.

1. Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих  ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

3) Стоимость единицы выбывающих  ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс.  руб.

Этот способ можно также  применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка  ценных бумаг, определенную по способу  ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Прибыль от реализации ценных бумаг.

Положительная разница между  доходами и расходами признается прибылью организации (п. 1 ст. 247 НК РФ). Положительная разница между  доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей  категории ценных бумаг признается прибылью от указанных операций, полученной по итогам отчетного (налогового) периода.

Прибыль от реализации (выбытия) ценных бумаг облагается по общей налоговой ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Отрицательная разница между  доходами и расходами от операций по реализации (выбытию) соответствующей  категории ценных бумаг признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Убыток, полученный в текущем  отчетном (налоговом) периоде по операциям  с ценными бумагами, не принимается  в уменьшение прибыли от основной деятельности.

2. Бухгалтерский  учет финансовых вложений на  примере ОАО «БМЗ».

Бухгалтерский учет финансовых вложений на ОАО «БМЗ» (Открытое акционерное общество «Буланашский машиностроительный завод», г.Екатеринбург) происходит с применением счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные  бумаги",

58-3 "Предоставленные займы",

58-4 "Вклады по договору  простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи  и акции" учитываются наличие  и движение инвестиций в акции  акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие  и движение инвестиций в государственные  и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту  счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Полученные ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости , которая отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги"

Доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями.

Расходы, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Одновременно в бухгалтерском  учете отражается выбытие финансовых вложений. При этом первоначальная стоимость ценных бумаг списывается  в состав прочих расходов. Данная операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", и  кредиту счета 58, субсчет 58-2.

Признание в бухгалтерском  учете прочих доходов в виде процентов (сумму признанного дисконта) проводится ежемесячно записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в  корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим некоторые  операции бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «БМЗ».

2.1 Приобретение  и продажа акций.

ОАО «БМЗ»  в августе 2011 г. приобрела у ООО «ДОМ» (г.Тюмень) 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 штук из числа приобретенных акций организация продала своему работнику М.Ю.Клишину по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2011 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника  оплата за акции производится путем  удержания из заработной платы.

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в  составе финансовых вложений на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", по первоначальной стоимости.

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 "Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", как прочий расход.

Погашение задолженности  М.Ю.Клишина за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Корреспонденция счетов по данной операции представлена в таблице:

Таблица 2.1 Корреспонденция счетов по приобретению и продаже акций.