Учёт формирования прибыли и её налогообложения

Негосударственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский институт экономики  и права им. М.В. Ладошина»

Факультет Предпринимательства и  права

Кафедра Бухгалтерского учета и  финансов

Курсовая работа

учёт  формирования прибыли и её налогообложения

Челябинск

2012

Оглавление

С

Введение………………………………………………………………………...3

1. Объект, документирование, счета и двойная запись учета формирования прибыли и ее налогообложения

1.1. Объект учета формирования прибыли и ее налогообложения…………5

1.2. Документирование учета формирования прибыли и ее налогообложения…………………………………………………..………….12

1.3. Счета и двойная запись…………………………………………………..15

2. Оценка, инвентаризация и отражение в отчетности учета формирования прибыли и ее налогообложения

2.1. Виды оценки…………………………..………………………………….30

2.2. Способы инвентаризации………………………...……………………...32

2.3. Отражение в отчетности………………………...……………………….37

Заключение………………………………………………………………….…43

Библиографический список……………………………………………..……44

Приложения………………………………………………………………...…47

Введение

В условиях рыночных отношений  основа экономического развития –  прибыль, главный показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Одной из актуальных задач  современного этапа является овладение  руководителями и финансовыми менеджерами  современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно  растет и ответственность за своевременность и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  прибыль представляет собой часть  отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами. Нарушения в данной области  могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что  налог на прибыль является одной  из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, и в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы выступает учет формирования прибыли и ее налогообложение. Предмет курсовой работы – функции бухгалтерского учета.

Цель курсовой работы –  определение формирования прибыли и ее налогообложение.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- представить объект  учета формирования прибыли и  ее налогообложения;

- рассмотреть документирование  учета формирования прибыли и  ее налогообложения;

- разобрать счета и  двойную запись;

- показать виды оценки;

- проанализировать способы инвентаризации;

- отразить в отчетности учет формирования прибыли и ее налогообложения.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. Введение раскрывает актуальность курсовой работы, определены объект, предмет, цель и задачи исследования. В первой главе рассматривается  первичный учет формирования прибыли и ее налогообложение и во второй главе представлены оценка, инвентаризация и отражение в отчетности. В заключении сосредоточены выводы по параграфам.

1. Объект, документирование, счета и двойная запись учета формирования прибыли и ее налогообложения

1.1. Объект учета формирования прибыли и ее налогообложения

Прибыль, являясь главной движущей силой экономики рыночного типа, характеризуется многообразием содержания форм. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности. Это наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная).

Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью  достижения определенного коммерческого  успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала – особым фактором производства – и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль не является гарантированным  доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. В процессе ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской  деятельности, а только ту часть, которая  «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей – вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее налогового регулирования [16, С. 126].

Для понимания сути «прибыли» необходимо знать теорию об издержках, так как понятие «прибыль», неразрывно связано с понятием «издержки». Итак, издержки производства – это вся совокупность затрат, связанных с использованием ресурсов и услуг для производства продукции. Они, в свою очередь, делятся в зависимости от их отношения к собственности предприятия и характера их учета на: внешние (или явные) и внутренние (или неявные).

К внешним издержкам относятся те затраты, которые предприятие несет в результате осуществления платежей за необходимые ему ресурсы и услуги. Поэтому внешние издержки можно назвать, условно, еще и бухгалтерскими издержками.

Внутренние издержки включают в себя затраты ресурсов, принадлежащих предприятию. Эти ресурсы не надо ни у кого покупать (в отличие от рабочей силы, собственником которой всегда остается наемный рабочий, даже если он подписал трудовой контракт). Но от этого внутренние ресурсы не становятся бесплатными (даровыми). Вся совокупность усилий и риска возмещается в форме дохода, называемого нормальной прибылью. Она входит во внутренние издержки как вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предприятием. Но, не смотря на это, для экономиста прибыль входит в состав издержек.

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает. Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов.

По источникам формирования прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции – товаров, работ, услуг – является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль по основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуемых видов основных фондов и нематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья, материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный на сумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.

Прибыль от внереализационных операций формально характеризуется термином «доходы от внереализационных операций», однако по своему сущностному содержанию относится к категории прибыли, так как отражается в отчетности в виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этим операциям. К составу доходов, формирующих эту прибыль, относятся доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами (в виде распределенной прибыли на сумму его паев в совместных предприятиях); доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами (в виде сумм процентов и дивидендов); доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и некоторые другие.

По источникам формирования прибыли  в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На первый взгляд кажется, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли по этим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатом операционной (производственно-сбытовой или основной для данного предприятия) деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично – в прибыли от реализации имущества (такая реализация активов носит характер дезинвестиций и является предметом инвестиционной деятельности предприятия) [18, С. 214].

Особого рассмотрения требует понятие  прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки которое связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем, в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной прибыли. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах.

По составу элементов, формирующих  прибыль, различают маржинальную, валовую (балансовую) и чистую прибыль предприятия. Под этими терминами понимают обычно различную степень «очистки» полученных предприятием чистых доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных (балансовая прибыль соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат). Чистая прибыль характеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.

По характеру налогообложения  прибыли выделяют налогооблагаемую и не облагаемую налогом ее части. Такое деление прибыли играет значительную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать хозяйственные альтернативные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащей налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (то есть периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов.

По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую «чрезвычайную» прибыль. Термин «чрезвычайная» прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия,

По характеру использования  в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль – ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета [21, С.126].

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных  признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

Со структурой отдельных видов  прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыльность принято считать  основным показателем успешной работы подразделения или корпорации, а целом, который в дальнейшем учитывается ее руководителями при начислении премий сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета:

1. Манипулирование показателями прибыли с целью сокрытия фактических результатов не составляет труда для управляющих, что часто и происходит в жизни. А на самом деле, прибыльность растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного.
2. Прибыль ни в коем случае нельзя считать показателем ценности предприятия. Показатели прибыли и нормы возврата инвестиций отражают результативность, эффективность деятельности предприятия за прошедший период времени, а не его возможности и потенциал успешной работы в будущем.
3. Резкое увеличение прибыли скорее свидетельствует о приближающемся крушении фирмы, чем об улучшении ее деятельности, так как большинство программ направленных на увеличение прибыли являются «выжиманием последних соков» из имеющихся средств [22, С. 94].

Таким образом, прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

1.2. Документирование учета формирования прибыли и ее налогообложения

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета. Финансово-хозяйственная  деятельность организации сопровождается выполнением многочисленных операций. С этой целью применяется элемент  метода бухгалтерского учета – документация. Документация – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля. Документ – это письменное свидетельство совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Доходы организации определяются на основании первичных и других документов:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Данные документы могут  быть представлены налогоплательщиком на бумажном носителе или в электронном  виде. В последнем случае организация  обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также  по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры  [4].

Каждая хозяйственная  операция должна быть оформлена соответствующим  первичным документом, позволяющим  отразить данную ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Первичные учетные документы  преимущественно составляются по унифицированным  формам, утверждаемым законодательством. Применение унифицированных форм обязательно в организациях независимо от формы собственности согласно [3].

Документирование доходов (а также расходов) осуществляется одинаковым образом для целей бухгалтерского и налогового учета, это правило применяется и для целей налогообложения прибыли.

Все графы и реквизиты  унифицированной формы, как и  вообще любого первичного документа, должны быть обязательно заполнены. Это  правило не терпит исключений, так  как незаполнение хотя бы одного показателя делает данную форму недействительной. Если по объективным причинам какие-либо реквизиты унифицированной формы отсутствуют, в пустых графах (строках) должны проставляться прочерки.

Разработанный организацией самостоятельно первичный документ, обосновывающий доходы, должен отвечать требованиям законодательства. Форма документа должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа  (недатированный документ не имеет  юридической силы, кроме того, в  этом случае затруднено отнесение  факта хозяйственной деятельности  к конкретному отчетному периоду  для целей финансового и налогового  учета);

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ. Особое значение этот  реквизит имеет для организаций,  в состав которых входят структурные  подразделения, в том числе  выделенные на отдельный баланс. Обладая высокой самостоятельностью, филиал или представительство  все же не являются самостоятельными  лицами в гражданском обороте  и не могут выступать от  своего имени [1]. При выписке такими подразделениями первичных документов, а также при получении входящих документов в качестве лица, совершающего операцию, должна быть указана организация;

- содержание хозяйственной  операции (неточное описание факта  хозяйственной деятельности влечет  возникновение хозяйственных и  налоговых споров);

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении;

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

- личные подписи вышеуказанных  лиц (возможна также расшифровка  подписей).

Что касается регистров  налогового учета, то они должны содержать:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление регистров налогового  учета [1].

Таким образом, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть данная система применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

1.3. Счета и двойная  запись

Доходы являются источником существования предприятия. Без  доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия.

Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все  расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» следует относить прочие расходы. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), и по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: дебит 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

-прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: дебит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли отчетного  года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

- дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: дебит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и прочим работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и прочее [23, C. 201].