Учёт и анализ доходов и расходов будущих периодов

Введение

Актуальностью темы курсовой работы «учет доходов и расходов», является роль учета доходов и  расходов  в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих  субъектов.

Вся хозяйственная жизнь  предприятия скрадывается из двух групп  фактов

хозяйственной жизни –  это доходы и расходы.

Факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической  и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия являются доходы и расходы.

Доходы будущих периодов - это средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим  отчетным периодам. (п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском учете  доходы будущих периодов подлежат отнесению  на финансовые результаты организации  при наступлении периода, к которому они относятся.

Учет доходов будущих  периодов ведется на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Примеры доходов будущих  периодов:

полученная аренда

плата за коммунальные услуги

выручка за перевозки пассажиров по квартальным билетам и т.д.

Следует отличать Авансы полученные от Доходов будущих периодов.

Авансы предприятие получает за товары или работы, период отгрузки (предоставления) которых четко определен. С наступлением такого периода (конкретной даты) происходит погашение (зачет) аванса.

Фактический период погашения  полученных доходов будущих периодов происходит непрерывно, так как они  являются доходами нескольких периодов. Признание их как дохода отчетного  периода будет осуществляться в  той части, к которой эти доходы относятся.

Расходы будущих периодов- затраты, производимые в предшествующем и отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды. К Р.б.п. относятся затраты на подготовку будущего производства: затраты на освоение новой продукции, затраты на горно-подготовительные работы, вперед уплаченную аренду, на рекультивацию земель; на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (при условии отсутствия на предприятии специального фонда или резерва) и т.д.

Актуальность темы данной работы обусловлена потребностью в  отчётности доходов и расходов, которая  должна осуществлять экономические  выгоды в результате поступления и убывания денежных средств.

                ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ  БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

1. Понятия доходов и расходов будущих периодов

С юридической точки зрения доходом признается поступление  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

Счет 98 "Доходы будущих  периодов" предназначен для обобщения  информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, а  также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи  и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих  периодов" могут быть открыты  субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей" и  др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, а  по дебету - суммы доходов, перечисленные  на соответствующие счета при  наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов" ведется по каждому  виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные  поступления" учитывается стоимость  активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие  поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается  движение предстоящих поступлений  задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые  годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей" в  корреспонденции со счетом 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции  со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты  по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие  суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы"

С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие  вещных активов или нематериального  имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное  с возникновением обязательств дебиторов  перед предприятием.

Расходы будущих периодов (РБП)

ПБУ 2/2008 «Учет договоров  строительного подряда», п. 16 и п. 21

Расходы по договору, относящиеся  к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами, — как РБП. Примеры расходов, понесенные в счет предстоящих работ: стоимость  материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для  исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 37, 39

Компания может получить право использования результата интеллектуальной деятельности или  средства индивидуализации (за исключением  права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия. Фиксированные разовые платежи за предоставленное право отражаются как РБП и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Примечание: если срок действия договора не может быть определен (с  учетом п. 4 ст. 1235 ГК РФ и п. 38.2 постановления  Пленума ВС РФ № 5, Пленума ВАС  РФ № 29 от 26 марта 2009 г.), то оснований  для признания РБП не имеется

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 8, 15 и 16

Дополнительные расходы  по займам и кредитам

Начисленные проценты на вексельную сумму

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 94

На счет РБП можно относить стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим  отчетным периодам, в случаях:

- подготовительных работ  в сезонных производствах;

- горно-подготовительных  работ;

- освоения новых предприятий,  производств, цехов и агрегатов  (пусковые расходы);

- подготовки и освоения  производства новых видов продукции  и новых технологий;

- рекультивации земель;

- в других случаях,  когда возникает необходимость  распределения затрат на ряд  отчетных периодов

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации  организаций (утв. приказом Минфина  России от 20 мая 2003 г. № 44н), п. 16

К РБП относятся расходы  на приобретение лицензии на осуществление  деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства

Пример 3

В 2010 году общество при подготовке к выпуску новой продукции  отнесло на счет 97 расходы на заработную плату и относящиеся к ней  взносы на обязательное социальное страхование  в сумме 100 000 руб., а также стоимость  израсходованных материалов в сумме 30 000 руб., всего – 130 000 руб. С 2011 года наличие в составе РБП затрат на оплату труда и обязательное социальное страхование не допускается. Поэтому бухгалтер скорректировал остаток по счету 97 проводкой:

Дебет 97 Кредит 84

- 100 000 руб. – исключены  (методом «сторно») из состава РБП суммы, не предусмотренные нормативными правовыми актами.

В итоге остаток этих РБП  к списанию составил 30 000 руб. (130 000 – 100 000).

Все остальные затраты, традиционно  относимые на РБП (по подписке на периодические  издания, переходящим отпускам, правам аренды, страхованию, издержкам до начала торговой деятельности и т. д.), теперь нужно списывать на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно).

Сокращение состава РБП  весьма неблагоприятно для хозяйственных  обществ. Эти активы нередко использовались ими для вуалирования убытков. Теперь их списание повлечет снижение чистых активов. Кроме того, ухудшаются условия для формирования чистой прибыли в целях выплаты дивидендов. Поэтому над каждым «традиционным» РБП стоит задуматься – а нельзя ли его капитализировать?

В частности, расходы на операционную систему WINDOWS можно включить в первоначальную стоимость компьютера. Она хотя и  является программой для ЭВМ, но принципиально  отличается от прочих программных продуктов. Операционная система создает среду  для работы прикладного программного обеспечения, делает компьютер инвентарным объектом основных средств, предназначенным для использования. Эта точка зрения принята в МСФО.

Пример 4

Взнос в компенсационный  фонд саморегулируемой организации  большинство компаний отразили в  составе РБП. Тот факт, что членство в СРО носит бессрочный характер и экономически обосновать период списания данного РБП проблематично, их не «остановил». В строительной деятельности взносы достигают весьма внушительных размеров – от 1 до 30 млн. руб. (п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодекса РФ). Между тем не имеется препятствий  для классификации такого взноса в качестве нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования, не подлежащего амортизации (п. 23 ПБУ 14/207). Для него фактически выполнены  все условия признания НМА, предусмотренные  в пункте 3 ПБУ 14/2007. Среди этих условий  одно (подп. «в») — возможность идентификации  объекта - не имеет нормативного определения. Поэтому, руководствуясь пункте 7 ПБУ 1/2008, компания вправе формировать учетную политику на основе МСФО. Согласно IAS 38 «Нематериальные активы» (§ 12 «b»), актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если возникает из юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей. Такому критерию взнос в полной мере соответствует, поскольку дает право компании осуществлять определенные виды работ.

1.2.нормативное  регулирование доходов и расходов.

Государственные доходы представляют собой денежные средства (ресурсы), поступающие в процессе распределения  и перераспределения национального  дохода 68 в собственность государства. Цель обращения части национального дохода в государственную собственность — обеспечение функционирования государства. Помимо государственных доходов необходимым элементом финансовой системы являются муниципальные доходы часть национального дохода, обращенная в денежные средства и служащая основой финансирования органов местного самоуправления, которое, в свою очередь, решает хозяйственные и иные задачи в интересах населения муниципалитетов.

Основой правового регулирования  государственных доходов является часть первая Налогового кодекса  Российской Федерации, принятая Государственной  Думой 16 июля 1998 года и вступившая в  действие 1 января 1999 года. Это первая в истории России кодификация  общей части налогового права. Раздел первый акта содержит общие положения: нормы права, определяющие конструкцию  законодательства о налогах и  сборах Российской Федерации. Определено, что это законодательство состоит  из самого кодекса и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов. Установлена система налогов  и общие принципы налогообложения  в Российской Федерации. Среди наиболее важных принципов: обязанность уплачивать установленные налоги и сборы, запрет на введение налогов и сборов дискриминационного характера, запрет на установление дифференцированных ставок налогов и сборов и налоговых  льгот в зависимости от формы  собственности, гражданства и происхождения  капитала. Важной нормой, развивающей  положение Конституции Российской Федерации о единстве экономического пространства является запрет на установление налогов и сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение товаров, работ и услуг в пределах территории России.

Общая часть Налогового кодекса  определяет понятия налогоплательщики  и плательщики сборов, налоговые  агенты, закрепляет систему налоговых  органов, устанавливает правила  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов. Специальные разделы  кодекса посвящены налоговым  правонарушениям и ответственности  за их совершение, налоговой отчетности и налоговому контролю, обжалованию  актов налоговых органов и  действий или бездействия их должностных  лиц.

В настоящем разделе пособия  сюжеты, связанные с правовым регулированием государственных доходов, изложены в точном соответствии со статьями Налогового кодекса, но в то же время  при необходимости даны критические  оценки некоторых норм и приводятся точки зрения, отличающиеся от закрепленных в действующем законодательстве.

Более подробный анализ Общей  части Налогового кодекса Российской Федерации содержится в профессиональной литературе, в частности, в постатейном  комментарии к данному акту, разработанном  под общей редакцией В.И. Слома, который содержит интересный и, на наш  взгляд, объективный юридический  анализ положений кодекса.

Государственные доходы зачисляются  в различные государственные  денежные фонды  бюджеты разных уровней  и внебюджетные фонды.

Государственные доходы могут  быть дифференцированы на несколько  категорий. Критерии такого разделения на группы многоплановы:

во-первых, источник поступления;

во-вторых, правовая база аккумуляции  в государственных фондах;

в-третьих, порядок поступления.

В специальной отечественной  литературе в первой половине 90-aх  годов сложилась определенная трактовка  государственных доходов, определившая их систематизацию. Было признано разделение всех государственных доходов на две категории  налоговые и  неналоговые платежи.  Кроме того, государственные неналоговые доходы объединились в несколько самостоятельных  групп в зависимости от источника  поступления. Приводимая ниже группировка  государственных доходов соответствует этим представлениям.

1.3 порядок заполнения формы книги учёта доходов и расходов.

Положениями о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ (п.56)

предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но

относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в отчетности

отдельной статьей как  расходы будущих периодов и подлежат отнесению на

издержки производства или  обращения в течение срока, к  которому они

относятся».

В плане счетов для учета  расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в  себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение  срока), к которому они относятся.

К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с

подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером

производства; расходы на освоение производства, пусковые и  пуско-наладочные расходы; расходы  на ремонт основных средств (когда предприятие  не создает ремонтного фонда или  резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы  и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.

Срок списания расходов будущих  периодов по каждой группе предприятие  устанавливает самостоятельно.

Счет «Расходы будущих  периодов» предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам.

В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) стоимость  материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в  сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукций  и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от,24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной  статьей как расходы будущих  периодов и подлежат списанию в дебет  счетов:

20 «Основное производство»  - затраты, относящиеся к основному  производству (того производства, продукция  (работы, услуги) которого явилась  целью создания предприятия, организации);

23 «Вспомогательные производства»  - расходы будущих периодов вспомогательных  цехов и подсобных производств;

25 «Общепроизводственные  расходы» - расходы будущих периодов  по обслуживанию основного и  вспомогательных производств предприятия;

26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные  расходы предприятия, относящиеся  по своему характеру к расходам  будущих периодов;

44 «Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные  с реализацией (сбытом) продукции  и др.

Расходы списываются в  течение периода, к которому они  относятся в порядке, устанавливаемом  организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании  расчетов, составленных после произведенной  оплаты или окончании выполненных  работ.

В таком расчете рекомендуется  отражать следующие показатели:

распределяемую сумму;

корреспондирующий счет, на который будет производиться  списание;

календарный период, на который  относятся расходы будущих периодов;

суммы списания по отдельным  месяцам календарного периода, на который  приходятся расходы.

Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без  сумм налога на добавленную стоимость.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих  периодов. Для этого на каждый вид  расходов будущих периодов открывается  отдельный аналитический счет.

Первичный документ Содержание операций Корреспондирующие счета

дебет кредит

1 2 3 4

Разработочная таблица - расчет амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств, участвующих в проведении горно-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции И т.п. 97 02

Расчет амортизации нематериальных активов Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на горноподготовительных, сезонных работах, при освоении новых видов продукции 97 05,04

Требование-накладная (форма  № М- 11), лимитно-заборная карта (форма № М-8) Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения горло-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т.п. 97 10

Ведомость распределения  расходов вспомогательных производств Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам 97 23

Ведомость распределения  общепроизводственных расходов Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 97 25

Ведомость распределения  общехозяйственных расходов

Списаны общехозяйственные  расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами 97 26

Требование-накладная (форма  № М-11) Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами 97 43

Акт выполненных работ, оказанных  услуг, счета поставщиков и подрядчиков Списана задолженность поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами 97 60,76

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), лицевой счет (формы  № № Т-54, 54а) Начислена оплата труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами 97 70

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами 97 69

Авансовый отчет, служебное  задание для направления в  командировку и отчет о его  выполнении (форма № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4) Списаны командировочные и хозяйственные расходы, относящиеся к будущим периодам 97 71

Справка бухгалтерии, ведомость  распределения расходов будущих  периодов Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода 20, 23, 25, 26 97

Справка бухгалтерии, ведомость  распределения расходов будущих  периодов В текущем отчетном периоде списана часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные со сбытом 44 97

Согласно п.73 Положений  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в учетном  периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются в учете  и отчетности отдельной статьей  как доходы будущих периодов. Эти  доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при  наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним  относятся разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих  ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».

Глава 2. Исследование системы организации учёта доходов  и расходов на торговом предприятии.

2.1. краткая характеристика ООО «Хозторн»

Общество с ограниченной ответственностью «объединение «ХОЗТОРН»  создано в соответствии с Гражданским  кодексом РФ и Федеральным законом  «об обществах с ограниченной ответственностью».

Полное фирменное наименование общества : общество с ограниченной ответственностью Объединение «ХОЗТОРН».

Место нахождения общества: г. Воронеж. Почтовый адрес: 394027, Воронеж, ул. Холмистая, д.68.

Общество является юридическим  лицом, имеет право в установленном  порядке открывать банковские счета  на территории РФ и за её пределами.