Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Учитывая объём и разнообразие операций, в рамках дипломной работы рассмотрим одни из наиболее распространённых видов расчётов: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с разными дебиторами и кредиторами.
Актуальность проблемы бухгалтерского учёта расчётов с данными контрагентами не является преувеличением, так как учёт долговых обязательств одна из важнейших составных частей системы бухгалтерского учёта. Ошибки и несвоевременность отражения операций безналичным путем в бухгалтерском учете и отчётности могут не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и стать причиной несвоевременного отражения выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг; искажения причитающихся к уплате в бюджет сумм НДС и налога на прибыль; неверного исчисления ряда экономических показателей; пропуска срока исковой давности дебиторской и кредиторской задолженности и, как следствие, несвоевременного ее списания на финансовые результаты.
Рациональная организация внутреннего контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышает достоверность данных бухгалтерской отчётности. Своевременное проведение аудиторской проверки правильности ведения бухгалтерских записей по безналичным расчетам позволит избежать многих неприятностей. При этом задачей внешнего аудита является установление соответствия совершенных операций по расчетам с контрагентами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Всё выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы: «Учёт и аудит безналичных форм расчетов на предприятии».
Целью данной работы является исследование организации ведения учёта расчётов и выявление достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности в части учёта безналичных форм расчетных операций, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.
В соответствии с поставленной целями, определим задачи в дипломной работе:
- исследование теоретических проблем организации и ведения бухгалтерского учёта безналичных форм расчетов;
- изучение организационной структуры и структуры управления предприятия;
- изучение организации бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в организации;
- экономическая оценка деятельности организации;
- исследование документального оформления операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами;
- исследование организации синтетического и аналитического учёта расчётных операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами;
- разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта расчётных операций;
- определение нормативной базы и источников информации для проведения аудиторской проверки расчётных операций безналичным путем;
- оценка системы внутреннего контроля, определение аудиторского риска, расчёт уровня существенности;
- составление программы аудиторской проверки операций по безналичному расчету с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами, разработка рабочих документов;
- проведение аудиторской проверки операций с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами;
- описание выявленных в ходе проверки ошибок и разработка рекомендаций по их исправлению и предотвращению.
Научная новизна дипломной работы состоит в разработке собственной методики аудиторской проверки операций по безналичному расчету с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами и рабочих документов аудитора.
Практическая значимость работы заключается в разработке предложений по устранению выявленных по результатам аудиторской проверки нарушений в бухгалтерском учёте операций, проведенных по безналичному расчету.
Объектом исследования дипломной работы является ООО «СпецЭнергоСервис», основным видом деятельности которого является продажа энергоресурсов. Исследуемый период – 2008 - 2009 годы.
Исходными данными для дипломной работы являлись: устав и учётная политика организации, годовой отчёт к ежегодному собранию компании, положения о департаментах бухгалтерского и налогового учёта и отделе внутреннего аудита, данные первичных документов, текущего учёта, годовой бухгалтерской отчётности, аудиторское заключение.
Методической основой работы являлись: законодательные и нормативные акты, учебники и учебные пособия, журнальные статьи и справочно-правовая система «Консультант плюс».
Основными методами исследования в дипломной работе являются: монографическое исследование, сравнение, табличный и графический способы анализа.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ И
ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТ
1.1. Понятие, порядок, принципы безналичных расчетов
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов (25;с. 48).
Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот – это система оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия (31;с. 154).
До недавнего времени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков. На ее долю в общем платежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось около 44–45%, а в платежах за товары и услуги – 66–67%. Преобладающая роль акцептной формы объяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным и действовавшим в условиях административно-командной системы управления. В настоящее время в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствования акцептная форма расчетов отменена и хозяйству предложено использовать такие формы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков(32;с.145).
Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения и перевода средств. Первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеет отношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньше касался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательное разграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.
Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Однако в связи с ухудшением платежной дисциплины в хозяйстве в условиях спада производства, инфляционных процессов на основании Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» ЦБ РФ с 1 июля 1994 г. вновь была установлена календарная очередность платежей с расчетных счетов клиентов (за исключением выплат на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ, которые должны осуществляться в первоочередном порядке). Эта административная мера в основном продиктована заботами Правительства РФ о полноте и своевременности формирования доходной базы бюджета и обеспечения необходимых расходов в интересах поддержания приоритетных отраслей хозяйства (15; с. 124–139).
Третий принцип – принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков в договорные отношения.
Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий, организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях, договорах подряда и т.д. (14;с.154).
На практике могут встречаться как досрочные, так отсроченные и просроченные платежи.
Досрочный платеж – это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренного срока.
Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т.е. продление первоначально установленного срока платежа, производимое по согласованию с получателем средств.
Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченного срока платежа (15 с. 124–139).
Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Операции по безналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах, открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующих документов.
1.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты, производимые организацией через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за проданные материалы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно- исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основные задачи этого учета:
– формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
– контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
– контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
– своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Предназначение счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
– полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
– товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
– излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Подрядные строительные и монтажные,
научно-исследовательские и
По ведению безналичных
расчетов с поставщиками и подрядчиками
в бухгалтерском учете
Д-т 60 К-т 51
– Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченная выданными векселями.
– Учтены суммы авансов, выданных под выполнение работ и поставки материальных ценностей.
Д-т 51 К-т 60
– Зачислены на расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установления фактов переплаты им.
– Возвращен от подрядчика ранее выданный ему аванс.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с, поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
– с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
– с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
– по авансам выданным (следует иметь в виду, что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
– с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками по просроченным векселям;
– с поставщиками по полученному коммерческому кредиту.
Основные источники информации для данного раздела учета:
– договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
– счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
– накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
– документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах) (14;с.312).
Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д. Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры.
1.3.Методика аудита безналичных расчетов
Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.
- Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».
- Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:
- произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;
- произвести расчет уровня существенности;
- проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.
Вне зависимости от того,
какая форма безналичных
- расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);
- мемориальные ордера (внутренние документы банка);
- выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.
Далее нужно проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.
Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах(30;с.111).
Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.
Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.
Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк(9;с.117).
Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
В зависимости от результатов тестирования системы внутреннего контроля аудиторы составляют общий план и программу аудита.
Тщательной проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).
Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ— это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответствовать установленным стандартам и содержать ряд обязательных реквизитов.
Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер гражданско-правовой ответственности. Так, если поставщик не отгрузил покупателю предусмотренный договором товар, а банку для получения выплат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинности, банк не может нести ответственность за убытки, причиненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами нередко имеют место и нарушения условий выплат со стороны исполняющего банка. Например, поставщик отгрузил продукцию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требование плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм — это, по существу, требование о повороте оплаты продукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требование к банку — это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива(3;с.58).
2.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ООО «СПЕЦЭНЕРГОСЕРВИС»
2.1. Организационная структура, структура управления и виды деятельности
ООО «СпецЭнергоСервис» (далее ООО «СпецЭнергоСервис») образовалось 3 августа 2007 года на базе ОАО «Омская энергосбытовая компания».
Общество является дочерним акционерным обществом ОАО РАО «ЕЭС России».
Основным видом деятельности ООО «СпецЭнергоСервис» является продажа энергоресурсов на территории Омской области, поставляемых преимущественно и получение соответствующей прибыли.
К дополнительным видам деятельности ООО «СпецЭнергоСервис» в настоящее время относятся:
- организация договорной работы с потребителями энергии;
- реализация электрической
энергии различным группам
- технический аудит потребителей энергии;
- работа с дебиторами, претензионно-исковая работа;
- анализ и прогнозирование режимов энергопотребления;
- работа на оптовом рынке электроэнергии;
- маркетинг энергосбытовых услуг на розничном рынке электроэнергии;
- работа по модернизации средств учета электрической энергии.
Миссией ООО «СпецЭнергоСервис» в качестве независимой сбытовой компании является продажа энергоресурсов добросовестным потребителям на конкурентном рынке сбыта энергии, в объёмах, соответствующих их потребностям. Особенностью деятельности является то, что компания назначена гарантирующим поставщиком на территории Омской области.
В организационной структуре ООО «СпецЭнергоСервис» образно выделяют шесть блоков:
-блок экономики и финансов;
-коммерческий блок;
-производственный блок;
-блок корпоративного и правового обеспечения;
-обеспечивающий блок;
-реализационный блок.
Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.
Основными направлениями деятельности департамента являются:
-формирование бизнес-плана и ключевых показателей деятельности компании;
-анализ финансово-хозяйственной деятельности, с выявлением причин оказывающих влияние на деятельность компании;
-формирование тарифов на отпускаемую электрическую энергию и другие услуги;
-формирование и анализ исполнения сметы затрат компании;
-исполнение бизнес-плана компании и его согласование в вышестоящих органах;
-формирование и сдача отчетности о деятельности компании в органы государственной власти и вышестоящие управляющие организации.
К функциям казначейства относятся:
- заключение договоров
с банками на открытие
- формирование документов на оплату;
- размещение свободных денежных средств предприятия в банках;
- расчёт процентов по кредитам и депозитам;
- покупка и продажа векселей.
Основными направлениями деятельности отдела фискальных операций является:
-организация работы по взысканию дебиторской задолженности с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, заключивших с ООО «СпецЭнергоСервис» договоры на потребление электрической энергии;
-контроль над ходом исполнительных производств, возбужденных судебными приставами в отношении должников компании, обеспечение взаимодействия по взысканию;
-организация взыскания по исполнительным документам в отношении должников компании, являющихся получателями средств из бюджетов различных уровней;
-оценка правомерности действий судебных приставов, осуществляемых ими в рамках исполнительных производств, возбужденных по заявлениям кредиторов компании; оформление оплаты кредиторской задолженности по исполнительным документам;
-согласование преддоговорных соглашений, проверка кредитоспособности контрагентов при заключении ими новых или перезаключении старых договоров на поставку электрической энергии.
В коммерческий блок входят:
-отдел методического руководства деятельности межрайонных отделений;
-центр продаж электроэнергии населению;
-договорный отдел;
-департамент продаж энергии промышленным потребителям.
Центр продажи электроэнергии населению занимается заключением договоров и ведением лицевых счетов абонентов, проводит расчёты за потребляемую электрическую энергию абонентам, устанавливает, опломбировывает и проверяет показания приборов учёта, находящихся у абонентов.
Основной функцией договорного отдела является заключение договоров энергоснабжения, дополнительных соглашений к ним, урегулирование разногласий по договорам с потребителями, ведение договоров (внесение изменений, корректировок).