Учёт и документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

Бюджетное образовательное учреждение Омской области среднего профессионального образования

«Омский промышленно-экономический  колледж»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

ТЕМА:  Учёт и документальное оформление расчётов с покупателями и заказчиками

Выполнил:

О. С. Гупало 

Студент гр. КБ-120

                                                                                                            Руководитель:

Н. И. Гладких

Преподаватель

экономических дисциплин   

2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                   3-4

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ                                                                                  

        1.1 Понятие и порядок оформления расчетов с покупателями и заказчиками                                                                                            5-9                                                                                        

1.2 Особенности  документального оформления расчётов  с поставщиками и заказчиками                                                                10-13                             

1.3 Совершенствование учета  расчетов с покупателями и  заказчиками

                                                                                                                14-15

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ (на примере ООО «Центр»)

         2.1 Экономическая характеристика предприятия                       16-17

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями  и заказчиками за выполненные  работы и оказанные услуги                                           18-24

2.3 Отражение результатов  инвентаризации дебиторской задолженности в учете                                                                           25-27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                            28-29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                      30

Приложение                                                                                 31-43

ВВЕДЕНИЕ

Предприятие в  процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и  в качестве продавца товаров, производимой продукции или оказываемых услуг. Поэтому с проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

Актуальность  темы заключается в том, что во - первых рыночной экономике субъекты в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с различными видами расчетов.

Во – вторых полнота, своевременность, достоверность  расчетов является одним из оценочных  показателей, определяющих качество работы предприятия.

Проблема исследования – неправильная организация учета  расчетов с покупателями и заказчиками  может привести к сомнительным долгам, что может негативно повлиять на финансовое состояние предприятия.

Объект исследования – финансово–хозяйственная деятельность организации  ООО «Центр».

Предмет исследования - особенности системы учета расчетов с покупателями и заказчиками  в организации.

Гипотеза –  при внедрении в производство предложений по совершенствованию  учета расчетов с покупателями и заказчиками, приведет к улучшению финансового состояния предприятия.

Цель исследования – выявить особенности системы  учета расчетов с покупателями и  заказчиками в организации ООО  «Центр».

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

• определить порядок формирования расчетов с покупателями и заказчиками;
• рассмотреть особенности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками;
• рассмотреть пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Методическими      основами     для     написания     работы послужили нормативные документы, работы авторов Астахова В.П.,  Кондракова Н.П., Барышникова Н.П.

В работе использованы следующие методологические подходы: анализ источников литературы, материалов периодических изданий, сбор и группировка информации по исследуемой теме, анализ данных бухгалтерского учета организации.

Курсовая работа состоит из введения двух глав, заключения и списка используемой литературы.

В ведении определена актуальность исследования, объект и предмет исследования, поставлена цель и задачи исследования.

В первой главе  отражена роль и значение учета расчетов с покупателями и заказчиками.  Во второй главе курсовой работы  изучены особенности учета и контроль расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

В заключении содержатся  краткие выводы по результатам выполненной  работы; оценка полноты решений поставленных задач, выявлены нарушения в организации  учета расчетов с покупателями и  заказчиками, изложены пути совершенствования  учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1. Понятие и порядок оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Для того чтобы  правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации. Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с покупателями и заказчиками одним из главных в перечне функций финансовых менеджеров.

Расчеты с разными  покупателями и заказчиками у предприятий возникают по различным причинам. Основными задачами учета расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с контрагентами;
•   контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами  для исключения просроченной задолженности.

От  успешности решения таких задач  напрямую зависит финансовое состояние  предприятия и достижения им положительных  результатов хозяйственной деятельности в области дебиторской и кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и сокращение продаж с отсрочкой платежа. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Рисунок 1- Оборачиваемость  средств предприятия

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Состав дебиторской задолженности  представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 - Состав дебиторской задолженности¹

Кредиторская  задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.          

Состав кредиторской задолженности представлен на рисунке 3.

Рисунок 3 - Состав кредиторской задолженности²

Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие  задачи, стоящие перед предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной
• информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

 При рассмотрении дебиторской и кредиторской задолженности по ООО «Центр» за 2009-2010 года, была выявлена задолженность, представленная на рисунках 4,5, построенная по данным бухгалтерских балансов за 2009-2010г. По данным  рисунков 4 и 5 можно судить о  нестабильном  финансовом состоянии ООО «Центр», так как кредиторская задолженность превышает дебиторскую. По – существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам.

Управление  движением кредиторской задолженности - это установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от поступления денежных средств покупателей.

Рисунок 4 - Дебиторская задолженность ООО «Центр» за 2009 – 2010г.

Рисунок 5 - Кредиторская задолженность ООО «Ценр» за 2009 – 2010 года

_________________

Рис. 4,5. Годовой отчет  «ООО Центр» за 2009 – 2010 год

1.2 Особенности  документального оформления расчётов  с покупателями и заказчиками

Отгрузив материальные ценности покупателям, заказчики одновременно высылают им платежные требования-поручения вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами. Полученные от заказчиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов, который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности.

При предварительной  оплате за приобретаемые материалы  покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем заказчик отгружает ценности в адрес получателя.

Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждённым руководителем организации.

Основанием  для осуществления расчетов с  покупателями и заказчиками является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

В договоре на поставку продукции указываются следующие  реквизиты:

• наименование договора;
• обозначение договаривающихся сторон;
• характеристика предмета договора;
• цены и условия платежа;
• сроки использования обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
• условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
• принципы перехода права собственности;
• порядок возмещения убытков и т.д.

В договоре обязательно  должно быть отражено за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от заказчика до покупателя.

Франко –  станция назначение означает, что  расходы по доставке оплачивает заказчик и включает их в отпускную цену.

Франко –  станция отправление означает, что  заказчик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны, а остальные расходы по перевозке несет покупатель. Покупатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском учете является наличие первичных документов.

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги предприятие  – покупатель  обязано получить от поставщика расчетные документы.

Первичные документы  по расчетам с покупателями и заказчиками:

• счета фактуры (Приложение №1),

Счет-фактура  предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура  формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Отгрузка и  отпуск готовой продукции осуществляется на основании товарно-транспортных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу  регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

• товарные накладные (Приложение №2),

Накладная подписывается  материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

• карточка счёта (Приложение №3);
• Акт сверки (Приложение №4);

Документом, в  котором отражаются взаиморасчеты  между покупателями и заказчиками  является акт - сверки. Акт - сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

• Оборотно – сальдовая ведомость (Приложение №5);

Для получения  итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты. Стандартный  отчет «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров.

• Платёжное поручение (Приложение №6);
• ПКО (Приложение №7).

Бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу. Расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации. Заказчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс. Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты наличными производятся в пределах 60 000 рублей по одной сделке. Расчеты с участием граждан, когда последние не связаны с предпринимательской деятельностью, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы.

Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

Безналичные расчёты  осуществляются посредством безналичных  перечислений по расчётным, текущим  и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При  данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий  его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег  с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). 

При поступлении  товарно-материальных ценностей, на которые  не получены расчетные документы  поставщиков, по кредиту счета 62 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором, либо по цене, которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

1.3 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Для улучшения  состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

   более детально следить за дебиторской задолженностью. Важной составной частью работы должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

• на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
• по поиску и привлечению поставщиков с более низким уровнем цен на предлагаемые товары.
• необходимо проводить работу по рекламе рынка. Реклама двигатель прогресса. Чем больше покупателей привлечено, тем выше товарооборот, следовательно, предприятие получит дополнительный доход, что в конечном итоге, увеличит сумму чистой прибыли.

Но для более  точной организации учета и отслеживания дебиторской задолженности нужно  внести некоторые изменения в  учетную политику и конкретно  в учет расчетов с покупателями и  заказчиками. Бухгалтерский учет в организации ведется вручную, вследствие чего бывают ошибки в вычислении, и нарушается баланс между доходами и расходами. На мой взгляд, целесообразно автоматизировать учет. Это позволит избежать многих просчетов, а также бухгалтер сможет сэкономить время при произведении расчетов и заполнении отчетных документов. Автоматизированная система учета упростит порядок хранения: документы могут находиться в электронном виде, и отпадет необходимость в организации архива для хранения многочисленных отчетов. Также такая организация бухгалтерского учета предполагает быстрый и удобный доступ к любому документу. Еще одно преимущество автоматизированной системы учета состоит в том, что она позволит снизить риск недобросовестной работы бухгалтера и увеличить контроль над его деятельностью.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут  способствовать совершенствованию  организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности  и укреплению финансового состояния.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ (на примере ООО «Центр»)

               2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общества с  ограниченной ответственностью «Центр» является юридическим лицом, действующая на основании учетной политики утвержденной приказом директора от 07.06.2010 г. Директором ООО «Центр» является Разин В.А., главный бухгалтер Севастьянова Ю.М.

Юридический адрес ООО «Центр»: Омск, Восточная, дом № 15, тел.: (3812) 341111, р/с 40702810900070002214, в банке СБЕРБАНК РОССИИ, БИК 044525225, к/с 30101810400000000225, ИНН 357100000017,

ОКПО 72382680, ОКОНХ 96660009

ООО «Центр» зарегистрировано в налоговом органе с присвоением идентификационного номера налогоплательщика 3233736091, и кодом причины постановки на учет 550001002. Осуществляет свою деятельность на общем режиме налогообложения.

Цель – удовлетворение запросов и ожиданий потребителей, с целью получения максимальной прибыли.

Миссия - обслуживание клиентов, обеспечивающая предоставление товаров и услуг высокого качества, по умеренным ценам.

На сегодняшний день ООО «Центр» состоит из подразделений:

• производственные цеха с современным оборудованием;
• салон офисной мебели «ОФИС-ЦЕНТР» (г. Омск, пр. Ленина, 15);
• салон жилой мебели «Центр» ( г. Орск, ул. Строителей,13).

Структура ООО «Центр» позволяет тщательно контролировать процесс изготовления офисной мебели, начиная с дизайн - проектов и заканчивая упаковкой и доставкой конечному потребителю.

Продукция - это  надежная и практичная корпусная мебель: эргономичные столы, вместительные и удобные шкафы и стеллажи, элегантные приставные элементы. Широкая коллекция кресел и стульев включает в себя новые модификации оперативных кресел, десятки вариантов кресел для руководителей, стулья для посетителей, стулья для баров и кафе.

Спектр услуг:

• индивидуальный подход к каждому клиенту;
• оплату за наличный и безналичный расчет;
• быстрое оформление и получение товара;
• квалифицированный персонал;
• склад и офис в одном месте;
• наличие собственного транспорта позволяет доставлять продукцию в различные районы города, что создает значительное удобство для наших партнеров.

Среди прямых поставщиков, с которыми  ООО «Центр» работает на условиях дилерских соглашений или закупок с отсрочками платежа. Партнерами являются: ЗАО «Инвестрой», ООО «Рубин», ООО «Софт». Покупатели: ОАО « Крона», ООО «Юран ТД».

Уставный капитал  на момент образования ООО «Центр» согласно учредительным документам составил 750 тысяч рублей, на сегодняшний день сформирован полностью.

Численность ООО  «Центр» составляет 50 человек.

Организационная структура представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 – Организационная структура ООО «Центр»

2.2 Бухгалтерский  учет расчетов с покупателями  и заказчиками за выполненные  работы и оказанные услуги

Рассмотрим  порядок отражения расчетов ООО  «Центр» с покупателями и заказчиками  на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой данного предприятия установлено признание выручки по мере отгрузки продукции и выполнения работ.  3 декабря 2009 года ООО «Центр» отгрузило продукцию собственного производства по договору с покупателем ООО «Рубин» на сумму 120000 руб., в том числе НДС 18305 руб. Стоимость доставки 10000 руб. в т.ч. НДС. Фактическая себестоимость продукции  составила 22000 руб. По условию договора ООО «Рубин» производит оплату после получения продукции от  ООО «Центр». В журнале регистрации хозяйственных операций ООО «Центр» за декабрь 2009 года были оформлены  следующие бухгалтерские проводки:

Таблица – 1 Учет расчетов ООО «Центр» с покупателем  ООО «Рубин» по отгрузке продукции