Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА»

Кафедра «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт и аудит»

на тему: Учёт и контроль операций по расчётам по налогам и сборам

Студент

заочного факультета,

3 курса, группы Э-35                                                             В.И. Баранов

Руководитель                                                                          

доц., к.э.н.                                                                                Н.В. Кравченко

Гомель

2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от формы собственности и вида деятельности не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только учет формирует полную и объективную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные синтетического и аналитического учёта о состоянии материальных, трудовых, финансовых ресурсов, а также информация бухгалтерской отчётности  позволяют управлять хозяйственной деятельностью и контролировать её осуществление.

Важным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с агентами и контрагентами бизнеса. К числу последних относится государство, с которым у организации возникают отношения по поводу уплаты налогов и сборов в бюджет.

Контроль в свою очередь призван выполнять ряд функций, таких как обучающая, стимулирующая, предупредительная, функция обратной связи и др. Реализация этих функций позволяет не только выявлять негативные явления, имеющие место в работе организации, но, что очень важно – предупреждать возникновение подобных явлений в будущем.

Вместе учёт и контроль выступают единым инструментом информационной системы предприятия, главное назначение которой – обеспечивать заинтересованных пользователей максимально объективной, полной и достоверной информацией для своевременного принятия грамотных управленческий решений.

Цели курсовой работы – изучить существующий в Республике Беларусь порядок учёта и контроля расчётов по налогам и сборам, а также рассмотреть практическую сторону ведения бухгалтерского учёта и осуществления проверки определённых направлений.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

1)           изучается экономическая сущность расчётов и их роль в кругообороте средств организации;

2)           раскрывается порядок бухгалтерского учёта расчётов по налогам и сборам;

3)           описывается порядок осуществления контроля расчётов по налогам и сборам;

4)           выполняется практическое задание в соответствии с установленным вариантом.

Теоретической и методологической основой выполнения курсовой работы послужили учебники отечественных авторов (Д.А. Панкова, А.В. Бугаёва, В.Н. Лемеш, В.И. Стражева, Н.И. Ладутько), а также актуальные нормативные правовые акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учёта и осуществления контроля в Республике Беларусь.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ИХ РОЛЬ В КРУГООБОРОТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность расчетов, их виды и формы

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности организации вступают во взаимоотношения друг с другом, а также с бюджетом, банками, физическими лицами и др. Результатом этих взаимоотношений является возникновение расчётов. Эти расчеты могут выступать в наличной или безналичной форме.

Порядок проведения безналичных  расчетов на территории РБ устанавливается нормативно-правовыми актами и банковским кодексом. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которые призваны аккумулировать денежные средства и эффективно их размещать на условиях возвратности, платности и срочности.

В соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь (утв. Указом Президента  Республики Беларусь  29.06.2000 № 359) расчеты    между   юридическими  лицами,  их   обособленными подразделениями,  индивидуальными  предпринимателями  в   Республике Беларусь  осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке [1].

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

1) между    юридическими     лицами,     их     обособленными подразделениями,   индивидуальными  предпринимателями  в  Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин  в  месяц  с   разрешения   руководителя обслуживающего банка;

2) в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц:        

       -  с  рынками  за  оказываемые  ими  услуги, за исключением аренды помещений, - в порядке, определенном Национальным банком;

       - с  магазинами-складами  за  приобретаемые  у  них  товары  -  в порядке,  установленном  Советом  Министров  Республики  Беларусь  и Национальным банком;

       - с  ветеринарными  и  фитосанитарными  службами  -  в   порядке, определенном Национальным банком;

3) в размере,  превышающем 50 базовых величин  в  месяц,  за продукцию (товары,  работы,  услуги),  аренду площадей,  платежи в бюджет (в том числе в государственные  целевые бюджетные фонды) и в государственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков  с  последующим их  зачислением  на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком;

4) для    организаций, осуществляющих розничную торговлю,  допускается  прием  в кассы наличных денежных средств без ограничения их размера.

     Осуществление   юридическими   лицами,   их    обособленными подразделениями   и   индивидуальными   предпринимателями   платежей наличными   денежными   средствами    с    нарушением    указанных требований, влечет наложение штрафа в размере до 100% от  суммы  платежей, произведенных с нарушением указанных требований [2].

В зависимости от способа документального оформления движения денежных средств и документооборота выделяют различные виды безналичных расчетов:

            расчеты чеками;

            посредством  аккредитивов;

            посредством векселей;

            в порядке плановых платежей;

            расчеты, основанные на зачете взаимных требований;

            факторинговые операции;

            расчеты банковскими пластиковыми карточками;

            бесспорный порядок списания средств.

Форма расчетов в каждом конкретном случае устанавливается условиями договора на основании действующего законодательства.

1.2 Расчетные операции как объект учета  и контроля

Все учитываемые хозяйственные процессы осуществляются людьми, которые что-то отдают и что-то получают. Одни что-то отдают, другие что-то получают. Если бы моменты передачи всегда совпадали с моментами оплаты, то и долгов не было бы. Однако на практике эти моменты почти некогда не совпадают: предприятие поставило товары в магазин, а магазин за них не рассчитался; организация осуществила предварительную оплату за услугу, которая ещё не оказана и т.д. Подобные факты хозяйственной жизни приводят  к возникновению расчётов. Не случайно в Типовом плане счетов раздел расчётов (раздел VI) самый большой. Счета этого раздела активно-пассивные. Если записи сделаны по дебету, то это говорит о наличии чьих-то долгов перед нашим предприятием. Если же записи выполнены по кредиту, то это значит, что наше предприятие должно кому-либо (в зависимости от того, о каком счёте идёт речь).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала. На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обобщается информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» обобщается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На счете 75 «Расчеты с учредителями» обобщается информация о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и другие. Унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного управления. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами: по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, другими организациями и т.п.; с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; за товары, проданные в кредит, и другие. На счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» обобщается информация о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, в том числе территориально расположенными вне места нахождения организации, включаемые в общий баланс объединения, предприятия и организации (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по реализации товаров, продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работников подразделений и т.п. [3].

За рубежом, особенно в англоговорящих странах зачастую весь шестой раздел сводят к двум группам счетов:

- счета дебиторов – счета к получению (эти счета являются активными);

- счета кредиторов – счета к оплате (эти счета всегда пассивные).

Если не считать удобств, связанных с заполнением бланка бухгалтерского баланса, то можно отметить, что отечественный подход гораздо аналитичнее и понятнее для пользователей, так как позволяет увидеть, с кем ведутся расчёты, с какими участниками хозяйственного процесса, какие именно хозяйственно-правовые отношения раскрываются на этих счетах [4, с.129].

Итак, счета шестого раздела Типового плана счетов предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации – с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты в иностранных валютах учитываются на счетах этого раздела обособленно, то есть на отдельных субсчетах.

Вопросы проверки операций по организации расчетов, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности. Цель проверки расчетов состоит в установлении достоверности отражения и полноты информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской отчетности организации.

Информационное обеспечение аудиторской проверки расчётов включает, прежде всего, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок осуществления и учета хозяйственных операций, а также учредительные документы организации, Положение об учётной политике, заключённые договоры и контракты, бухгалтерская отчётность, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичная документация.

Контроль основных расчётных операций должен осуществляться по следующим направлениям:

1) при проверке операций с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками:

- контроль наличия договоров и их надлежащее оформление;

- контроль соблюдения выполнения условий заключенных договоров;

- оценка задолженности с точки зрения реальности её взыскания;

- контроль организации претензионной работы и её эффективности;

- анализ эффективности используемых инструментов расчётов и валют платежа;

- установление правильности отражения расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в бухгалтерском  учёте [5, с. 217, 228];

2) при проверке операций по кредитам и займам:

- анализ состава и структуры заёмного капитала;

- анализ условий кредитования;

- контроль целевого характера использования полученных кредитов и займов;

- контроль своевременности расчётов по процентам за пользование кредитами и займами, а также по суммам основного долга;

- установление правильности отражения расчётов по кредитам и займам в бухгалтерском  учёте [5, с. 234];

3) при проверке операций по социальному страхованию и обеспечению:

- установление правильности определения базы для исчисления отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН);

- контроль применения тарифов страховых взносов;

- установление правильности начисления страховых взносов, своевременности и полноты их уплаты;

- контроль использования средств ФСЗН;

- установление правильности представления плательщиком сведений, необходимых для ведения персонифицированного учёта;

- выявление нарушений законодательства о государственном социальном страховании и принятие соответствующих мер к плательщикам и должностным лицам;

- установление правильности отражения в учёте операций по расчётам с ФСЗН, а также правильности и своевременности формирования отчётности по расчётам с ФСЗН и её предоставления соответствующим получателям [5, с. 248-250];

4) при проверке операций по расчётам с работниками по оплате труда:

- контроль обоснованности и правильности формирования штатного расписания и установления должностных окладов;

- контроль соблюдения законодательства при приёме, увольнении и перемещении работников;

- контроль своевременности и обоснованности предоставления и оплаты трудовых и социальных отпусков;

- установление правильности учёта рабочего времени и контроль личного состава организации;

- контроль правильности начисления сумм заработной платы и их отражения на счетах бухгалтерского учёта;

- контроль своевременности и полноты расчётов с работниками по оплате труда;

- установление правильности начисления и отражения в учёте выплат стимулирующего и компенсирующего характера;

- контроль правильности осуществления удержаний и их отражения на счетах бухгалтерского учёта и др.  [5, с. 263];

5) при проверке операций по расчётам с подотчётными лицами:

- контроль соблюдения выдачи подотчётных сумм;

- контроль своевременности предоставления авансовых отчётов;

- контроль целесообразности и законности использования подотчётных сумм;

- установление правильности оформления документов, приложенных к авансовым отчётам;

- контроль порядка погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

- контроль своевременности возврата неизрасходованных подотчётных сумм;

- установление правильности отражения расчётов с подотчётными лицами на счетах [5, с. 263];

6) при проверке операций по расчётам с учредителями:

- установление соответствия величины уставного фонда, предусмотренной учредительными документами и требованиям законодательства;

- контроль выполнения обязательств учредителями по срокам и полноте формирования уставного фонда;

- контроль обоснованности начисления и выплаты дивидендов учредителям;

- установление своевременности и полноты удержаний и перечислений в бюджет налогов на доходы учредителей;

- установление правильности отражения операций по расчётам с учредителями в бухгалтерском учёте [5, с. 285-287].

2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Общий порядок учёта расчётов по налогам и сборам

В Республике Беларусь систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения устанавливает Налоговый Кодекс. Кодекс также регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

В соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению начисленные налоги и сборы отражаются по кредиту активно-пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов и сборов [3].

По источнику возмещения различают следующие налоги и сборы:

А) включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения:

- налог на приобретение транспортных средств, экологический налог в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду в пределах норм, земельный налог и др. (при этом дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расходы будущих периодов»);

Б) относимые на счета реализации: НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов (при этом дебетуются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные расходы»);

В) уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль и др. (при этом дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки»);

Г) уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц: налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (при этом дебетуются счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).

Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

Перечисление в бюджет начисленных сумм налогов и сборов в учёте отражается записью по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчётный счёт».

Рассмотрим более подробно порядок расчёта по некоторым налогам, уплачиваемым в бюджет организациями Республики Беларусь.

2.2 Учёт расчётов по  налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС), введенный с 1 января 2000 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом РБ основной объект налогообложения по НДС - обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь [6].

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Основные ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

1) ноль процентов (0%) – при реализации:

а) товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;

б) работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в подпункте «а»;

в) экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);

г) работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;

2) десять процентов (10%):

а) при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства;

б) при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

3) двадцать процентов (20%)  – при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2, 4 и 5, а также при реализации имущественных прав;

4) девять целых девять сотых процента (9,09%) (10 : 110 х 100 процентов) или шестнадцать целых шестьдесят семь сотых процента (16,67%) (20 : 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

5) ноль целых пять десятых процента (0,5%) – при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Таким образом, в настоящее время основная ставка НДС составляет 20%.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначены счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»).

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» имеет следующие субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

4 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам.

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.

Из этого положения вытекает, что налогоплательщику для исполнения своих обязательств перед бюджетом по НДС требуется информация о сумме налога от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и о сумме налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав. Источником данных об этих суммах и являются данные бухгалтерского учета.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета порядок учета налога на добавленную стоимость определен в Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16.12.2003 г. № 176 [7].

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом Республики Беларусь по налогу на добавленную стоимость отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам  либо в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежащая вычету, списывается с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (аналитический счет «Налог на добавленную стоимость»), но не более суммы налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав за данный налоговый период, за исключением установленных законодательством случаев, когда вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в полном размере.

Так  вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме:

1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке ноль (0) процентов, - в случае представления плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет документов (их копий) и поступления выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь счета плательщиков в банках, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь или в случае ввоза товаров, выполнения работ, оказания услуг по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям;