Учёт кассовых операций. 6
Министерство
образования РФ
Камский государственный политехнический
институт
Кафедра бухгалтерского
учёта
Курсовая работа
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
На тему: Учёт кассовых операций
Студент Ямалетдинова И.Ф.
Группы 5307
Научный руководитель: старший
преподаватель Баландина А.В.
Набережные Челны – 2004г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
1. Правила ведения
и учёта кассовых операций
на предприятии…………………………………………
1.1. Порядок проведения кассовых операций……………………………………......6
1.2. Общие требования
к оформлению приходных,
1.3. Получение наличных денежных средств……………………………………….17
1.4. Выдача наличных
денежных средств……………………………………
1.5. Инвентаризация денежных средств. Ревизия кассы……………………….......25
1.6. Порядок взимания
штрафов за нарушение
2. Организация
и учёт кассовых операций на
предприятии ООО «фирма Йорт»…………………………………………………………………
2.1. Общие сведения о предприятии ООО «фирма Йорт»…………………………30
2.2. Организация кассы предприятия на ООО «фирме Йорт»…………32
2.3. Учёт кассовых операций
на ООО «фирме Йорт»……………….....
2.4. Инвентаризация наличных денежных средств ООО «фирмы
Йорт»…………………………………………………………………
3. Рекомендации по учёту
Кассовых операций на предпри-ятии ООО «фирма Йорт»…........................
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………44
ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Все мероприятия по контролю государством в лице ЦБ РФ за предпринимательской деятельностью организаций страны направлено на то, чтобы предприятия в полном объёме показывали свой доход и обеспечивали эффективный денежный оборот.
Тема моей курсовой работы «Учёт кассовых операций». Цель данной работы – рассмотреть процесс учёта кассовых операций. Задача курсовой работы – изучить особенности и тонкости учёта кассовых операций на конкретном предприятии на основе теоретических знаний. Для решения этой задачи необходимо:
- определить и изучить объект исследования курсовой работы;
- изучить нормативные документы, учебную литературу по данному вопросу;
- посмотреть корреспонденцию
счетов при различных
- на примере своей
организации раскрыть этот
Мой выбор темы обосновывается тем, что любая организация, производящая расчёты с населением, имеет наличную выручку. Реализуя свою продукцию (товар, услуги), предприятие должно позаботится о сохранности наличных денежных средств и об их целевом использовании. Но главное эти деньги должны быть правильно учтены и отражены в бухгалтерском учёте. Ведь от этого зависит не только экономическое состояние организации (людей), но и экономика страны в целом. Ведь говоря глобально, денежная наличность в кассах страны – это благосостояние всего государства. Поэтому строгий контроль Правительства РФ в отношении организации и учёта кассовых операций на предприятиях (учреждениях) просто необходим.
Так статьёй 114 Конституции РФ установлено, что Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение в стране единой денежной политики. Особая роль в регулировании денежного обращения принадлежит ЦБ России.
Статья 34 Федерального закона «О центральном банке Российской Федерации (Банк России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ гласит: «В целях организации на территории РФ наличного денежного обращения на Банк России возлагаются следующие функции:
- прогнозирование и организация производства, перевозка и хранение банкнот и монеты Банка России, создание их резервных фондов;
- установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;
- установление признаков платежеспособности банкнот и монеты Банка России, порядка уничтожения банкнот и монеты Банка России, а также замены повреждённых банкнот и монеты Банка России;
- определение порядка ведения кассовых операций.
Принципы организации денежного оборота установлены Указом Президента РФ от 14.06.92 г. № 622 «О дополнительных мерах по ограничению наличности – денежного обращения».
Операции, производимые организациями с наличными деньгами, принято называть кассовыми.
Перед работниками бухгалтерии стоят следующие задачи по учёту кассовых операций: своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу; постоянный и строгий контроль за сохранностью наличных денег в кассе; своевременность и полнота сдачи денежных средств в учреждение банка.
Оформление и учёт кассовых операций должны осуществляться в соответствии с нормативными документами, утвержденными Центральным банком России.
Для написания курсовой работы я основывалась на следующих источниках:
а) Во-первых, на нормативных документах (федеральные законы; приказы, письма, указы и др.), так как учёт кассовых операций строго регламентирован законодательством РФ.
б) Во-вторых, на учебной литературе по теории бухгалтерского учёта, так как для понимания объекта исследования необходима теоретическая основа.
в) В-третьих, на периодических изданиях: «Главбух»; «Бухгалтерский учёт»; «Бухгалтер Татарстана».
Данная тема курсовой работы достаточно глубоко раскрыта в учебной литературе, опирающейся на нормативных документах. А практические ситуации связанные с учётом кассовых операций хорошо описываются в периодических изданиях. Таким образом, объектом изучения и исследования моей курсовой работы являются кассовые операции (касса предприятия).
А моя работа состоит из двух частей: теории и практики. В первой главе изучается теория и нормативные документы по учёту кассовых операций, а во второй – теоретические знания применяются для практического изучения данной темы на примере общества с ограниченной ответственностью «фирма Йорт», занимающееся производством столярных изделий.
1. Правила
ведения и учёта кассовых
Все свободные денежные средства предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить в учреждениях банка.
Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчётов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчёт в каждой организации создаётся касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несёт кассир.
При приёме на работу с кассиром должен быть заключён договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчёт материальные ценности (ф.№ 85).
Следует отметить, что в некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется обязательство кассира (прил. ).
Кроме рублёвой кассы организация может иметь и валютную кассу, которая обычно бывает на предприятиях, работающих с другими странами. Согласно нормативным документам касса валют не оборудуется так, как рублёвая. Да и в этом нет необходимости, потому что валюта переводится в рубли. Но необходимо разделить отчёты по рублям и валюте. Документы для валютных операций аналогичны рублёвым (курсовая разница отражается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»). Как же должна быть организована касса на предприятии, я хотела бы показать на примере организации ООО «фирма Йорт» во второй главе.
1.1. Порядок проведения кассовых операций
- Оформление первичных документо
в по приходу и расходу;
- Регистрация первичных документов в журнале регистрации;
- Записи в кассовую книгу, ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
- Сдача в бухгалтерию отчёта кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 Порядка ведения кассовых операций).
Напомним, что отсутствие первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Утрата первичных документов также не освобождает организации от доказательства правильности ведения бухгалтерского учета, и, как следствие, исчисления тех или иных видов налогов. Поэтому утраченные первичные документы, как правило, должны быть восстановлены. Восстановление может быть произведено через спрашивание копий документов у продавцов, клиентов и других хозяйствующих субъектов, с которыми организация имела хозяйственные и иные отношения.
Унифицированные формы первичных документов по учету кассовых операций
Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования. Основными нормативными актами, регулирующими порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, являются:
- Закон о бухгалтерском учете;
- Положение по ведению бухгалтерского учета;
- Порядок ведения кассовых
операций в Российской
В соответствии с этими документами, а также Постановлением
N 835 кассовые операции должны оформляться
типовыми межведомственными формами первичной
учетной документации, утвержденными
Госкомстатом России.
Постановлением Госкомстата России от
18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" (далее - Постановление
N 88) для документирования кассовых операций
введены следующие формы:
а) N КО-1 "Приходный кассовый ордер";
б) N КО-2 "Расходный кассовый ордер";
в) N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов"; N КО-4 "Кассовая книга";
г) N КО-5 "Книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств".
При составлении первичных учетных документов
по учету кассовых операций необходимо
обратить внимание на некоторые особенности,
связанные с требованиями к их оформлению.
Так, в соответствии с постановлением
Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20
"Об утверждении
порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается.
1.2. Общие требования к оформлению приходных, расходных кассовых документов и других форм для учёта кассовых операций
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются (пункт 19 Порядка ведения кассовых операций).
В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
- наличие и подлинность
на документах подписи
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления (пункт 20 Порядка ведения кассовых операций). Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью “Оплачено” с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходные
кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу
регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расход
Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме “Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров”, составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению (пункт 21 Порядка ведения кассовых операций).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход организации (пункт 27 Порядка ведения кассовых операций).
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1)
Приходный кассовый ордер (форма N КО-1) применяется для оформления поступления наличных денежных средств в кассу организации, как при ручном, так и при машинном способе обработки информации (прил. ). Наличные деньги приходуются в кассу организации:
- при снятии денежных средств с расчетного, текущего, бюджетного и других счетов организации в банке;
- при поступлении от
платных потребителей, покупателей,
заказчиков за оказанные
- при приеме денежной выручки от торговых точек предприятия, реализующих продукцию, работы, услуги с применением контрольно-кассовых машин;
- при поступлении от
подотчетных лиц при возврате
неиспользованного остатка
- при поступлении от работников организации в погашение причиненного материального ущерба, выданных займов и ссуд, излишне полученной заработной платы.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о применении ККМ) прием наличных денег предприятиями при расчетах с населением производится с обязательным использованием контрольно-кассовых машин. Деньги принимаются в главную кассу организации от кассиров торговых точек на основании кассовых чеков.
Оприходование денежных средств, принятых от населения, напрямую в главную кассу организации не допускается. Исключением являются предприятия, освобожденные от применения ККМ при расчетах с населением и выдающие покупателям (заказчикам) для подтверждения произведенной операции документы строгой отчетности, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.
Несмотря на то,
что все первичные документы
должны составляться в момент с
Приходный кассовый
ордер составляется в одном
экземпляре работником
- наличие на документах подписи главного бухгалтера и ее подлинность;
- правильность оформления ордера;
- наличие перечисленных в ордере приложений.
В случае несоблюдения хотя
бы одного из этих требований кассир обязан
вернуть документы в
Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается кассиром и главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным), заверяется печатью (штампом) кассира и выдается на руки сдавшему деньги. Напоминаем, что в соответствии с Законом о применении ККМ квитанция к приходному кассовому ордеру не может служить документом, подтверждающим прием денежных средств от населения.
Важным моментом
при оформлении приходных и
расходных кассовых документов
является то, что при их заполнении
запрещается внесение любых
Для того, чтобы приходный кассовый ордер
считался оформленным полностью, необходимо
четкое и разборчивое заполнение всех
его реквизитов, в том числе наименования
предприятия и структурного подразделения,
их кодов по ОКПО, корреспондирующего
счета, субсчета.
Особое внимание советуем обратить на заполнение следующих реквизитов.
Номер и дата приходного кассового ордера должны строго соответствовать номеру и дате квитанции.
По строке "Основание" следует указывать
содержание хозяйственной операции.
По строке "В том числе" указывается
цифрами сумма НДС, а в случае, если продукция,
работы, услуги не облагаются налогом,
делается запись "Без налога (НДС)".
Если расчеты наличными денежными средствами
в данном регионе облагаются налогом с
продаж, то его сумма выделяется цифрами
в этой же строке. Если налог с продаж не
взимается, то никаких записей по этому
поводу делать не следует.
По строке "Приложение" необходимо перечислить все прилагаемые первичные и другие оправдательные документы с указанием их номеров и дат составления.
В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
Расходный кассовый ордер (форма N КО-2)
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2), обязательным к заполнению как при ручном методе обработки данных, так и при обработке информации на компьютере (прил. ).
Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы организации на следующие цели:
- на выплату заработной платы, материальных пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;
- под отчет работникам
предприятия на хозяйственные,
операционные и
- на возмещение расходов,
понесенных сотрудником
- на выплату ссуд, займов и другие подобные цели.
Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия). Затем он регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и передается в кассу для исполнения. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах, ведомостях и др.) есть разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.
Выдавать расходные
кассовые ордера на руки лицам,
Выплата заработной платы, пособий по социальному страхованию, стипендий может производиться по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации (или лиц, на это уполномоченных).
В случае несоблюдения хотя
бы одного из этих требований документы
к исполнению не принимаются и
возвращаются в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Для получения денег по расходно-кассовому
ордеру получатель предъявляет паспорт
или другой документ, удостоверяющий его
личность. Кассир записывает наименование
и номер документа, кем и когда он выдан.
Затем получатель собственноручно расписывается
в ордере (чернилами или шариковой ручкой)
и в графе "Получил" указывает соответствующую
сумму: рублей - прописью с большой буквы,
копеек - цифрами.
Получатели денежных
средств по платежной (расчетно-платежной)
ведомости также должны предъявлять документы,
удостоверяющие их личность, и расписываться
в соответствующих графах ведомости. Запись
о данных документа, удостоверяющего личность,
ни на расходном кассовом ордере, ни на
ведомости в этом случае не делается, сумма
прописью не указывается.
По истечении установленных сроков выплат
по платежным (расчетно-платежным) ведомостям
не выданные по ним суммы депонируются,
фактически выплаченная сумма записывается
в кассовую книгу, а на ведомости проставляется
номер и дата расходного кассового ордера.
И только после
этого расходные кассовые
Денежные средства могут выдаваться по доверенности, оформленной в установленном порядке. В этом случае в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдаются по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости и остается в документах дня.
Внесение любых исправлений в расходные кассовые документы запрещено. Расходный кассовый ордер, содержащий подчистки, помарки, исправления, не может быть принят к исполнению и должен быть уничтожен.
При оформлении расходного
кассового ордера также необходимо
проследить, чтобы были правильно
заполнены все реквизиты
Номера и даты выписки расходных кассовых ордеров должны проставляться строго по порядку их оформления и регистрации.
По строке "Основание"
следует указать содержание хозяйственной
операции.
По строке "Приложение" перечисляются
все прилагаемые первичные и другие оправдательные
документы с указанием их номеров и дат
составления.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не допускается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Журнал регистрации
приходных и расходных
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и других документов до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и выплату других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
При оформлении журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов следует обратить внимание на то, чтобы были корректно заполнены все реквизиты формы, в том числе наименование организации и структурного подразделения, их коды по ОКПО (прил. ).
В графу "Примечание" обычно переносится информация о содержании хозяйственной операции, указываемая по строке "Основание" приходных и расходных кассовых ордеров.
Кассовая книга (форма N КО-4)
Кассовая книга (форма N КО-4) необходима для учета всех поступлений и выдач наличных денег организации. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью (прил. ). На последней странице делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов", которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.