Учёт кредитов и займов. 9

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

1 Нормативное регулирование учета кредитов и займов…………………4

1.1Теоритические основы ведения бухгалтерского учета кредитов и займов…………………………………………………………………………….4

1.2 Документальное оформлениедоговора кредита и займа………………..13

2. Учет кредитов и займов на примере предприятия……………………19

2. 1Краткая характеристика ООО Ноябрьск-РСУ…………………………...19

2.2Примеры учета кредитов и займов в бухгалтерском учете ООО «Ноябрьское-РСУ»……………………………………………………………..20

3. Практическая  часть…………………………………………………..……30

Заключение……………………………………………………………………...61

Список использованной литературы…………………………………………..62

Введение

Целью курсовой работы стало  рассмотрение методики отражения кредитов и займов в бухгалтерском учете на примере ООО «РСУ»

Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности  всё чаще, объективно возникает потребность  привлечения заемных средств  в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций  – заемщиков, а также организаций - заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и  займам в составе затрат и имущества  организации. От правильности и достоверности  ведения  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия  их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.  Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия  вид получения дополнительных денежных средств.Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1.Дать определение понятиям «кредит» и «заём»; 2.Рассмотреть виды кредита; 3Документальное оформлениедоговора кредита и займа. 4.Формы кредита. 5.Теоритические основы ведения бухгалтерского учета кредитов и займов

Данная курсовая работа состоит  из двух частей – теоретической и практической.

Раздел I. Нормативное регулирование учета кредитов и займов

1.1Теоритические  основы ведения бухгалтерского учета кредитов и                 займов.

Основным нормативным  документов, регулирующим порядок отражения  в бухгалтерском учете операций по получению  кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2006 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2007года.

Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о затратах, связанных  с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными  средствами так и по товарному  и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств  путем выдачи векселей и выпуска  и продажи облигаций, а также  учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства  между следующими сделками организаций:

1-Получение кредита;

2-Получение займа;

3-Получение товарного кредита;

4-Получение коммерческого кредита.

Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском  учете задолженность по кредитам и займам делится на:

-  Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке;

-  Просроченную задолженность -  это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения;

-  Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает  12 месяцев;

-  Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Относительно определяемого  ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности  по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение  отдельно устанавливает правила  бухгалтерского учета основной суммы  долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов. 

ПБУ 15/01 следующим образом  классифицирует затраты, связанные  с получением и использованием займов и кредитов:

-  Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-  Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-  Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

-  Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

В учетной политике организации  согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

-  О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

-  О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

-  О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

-  О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

-  О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

-  О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

-  О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

-  О суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

-  О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие  документы:

§НК РФ;

§ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

§Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

§План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом                    Минфина РФ  от 31 октября 2000 года;

§ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

§ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

§ ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Организации обязаны организовать и  вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных  актах.

При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с  условиями кредитного договора или  договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или  в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в  составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или  других вещей.

В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности  по краткосрочным  кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (срок погашения  не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев).

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»;

Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  могут быть открыты следующие субсчета:

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные кредиты в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте».

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»;

Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»;

Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам. Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов. Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67.

Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества  организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность. К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные — с истекшим согласно договору сроком погашения.

Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.

Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более  одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные  с развитием, модернизацией, рационализацией  производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.

Займы от сторонних организаций  и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.

Кредиторская задолженность  представляет собой долги поставщикам  и прочим кредиторам. Она возникает  в тех случаях, когда товарно-материальные ценности поступают в организацию  раньше, чем они оплачены.

Поставщик — это юридическое  или физическое лицо, отпустившее  товарно-материальные ценности. В соответствии с действующей системой расчетов за материальные ценности между временем получения ценностей и моментом оплаты проходит небольшой срок, в  течение которого данное предприятие  оказывается должником своих  поставщиков. В результате задолженность  поставщикам становится временным  источником некоторой части средств  данного предприятия.

К прочим кредиторам относятся  организации или лица, которым  предприятие должно по другим операциям (прочим расчетам). В основном это  задолженность предприятия покупателям  и заказчикам по полученным авансам, по выданным векселям, по оплате труда, не полученной своевременно сотрудниками, по суммам, удержанным из заработной платы  согласно постановлениям судебных органов в пользу третьих лиц. Обязательства — источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят задолженности бюджету, по оплате труда, перед органами социального и медицинского страхования, пенсионным фондом, фондом занятости . У предприятия периодически в определенные сроки появляются указанные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия. Данный вид источника образуется путем начисления, а не получения извне. Все рассмотренные источники средств предприятия отражаются в пассиве баланса.Формы кредита. Современная кредитная система — это совокупность различных кредитно-финансовых институтов, действующих на кредитном рынке и осуществляющих аккумуляцию и мобилизацию денежного капитала. На рынке реализуются две основные формы кредита: коммерческий кредит и банковский. Они отличаются друг от друга составом участников, объектом ссуд, динамикой, величиной процента и сферой функционирования. 1. Коммерческий кредит — предоставляемый одними функционирующими предпринимателями другим в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Он оформляется векселем. Его объект — товарный капитал. Целью является ускорение реализации товаров и заключенной в них прибыли. 2. Банковский кредит выдается банками, специальными кредитно-финансовыми учреждениями, функционирующим предпринимателям в виде денежных ссуд. Это основной вид кредита в современных условиях. Объектом банковского кредита служит денежный капитал. Банковский кредит преодолевает границы коммерческого кредита, так как он не ограничен направлением, сроком и суммами кредитных сделок, т.е. он делает кредит более эластичным, расширяет его масштабы, повышает обеспеченность. 3. Потребительский кредит предоставляется потребителям в форме коммерческого кредита (продажа товаров с отсрочкой платежа) и банковского кредита (ссуды на потребительские цели). 4. Ипотечный кредит — это долгосрочные ссуды под залог недвижимости (земли, производственных и жилых зданий). 5. Государственный кредит — совокупность кредитных отношений, в которых заемщиком или кредитором выступают государство и местные органы власти по отношению к гражданам и юридическим лицам. Традиционная форма этого кредита — выпуск государственных займов, которые изымают от 1/3 (США), до 2/3 (ФРГ) ресурсов рынка ссудных капиталов для покрытия бюджетного дефицита. Своеобразной разновидностью государственного кредита являются гарантии государства по частным кредитам. 6. Международный кредит — движение ссудного капитала в сфере международных экономических отношений, связанное с предоставлением валютных и товарных ресурсов на условиях возвратности, срочности и платности. В качестве кредиторов и заемщиков выступают банки, предприятия, государства, международные и региональные организации.7. Сельскохозяйственный кредит предоставляется банками на длительный срок для покрытия крупных капиталовложений в сельскохозяйственное производство, как правило, под обеспечение недвижимостью.8. Ростовщический кредит сохраняется как анахронизм в ряде развивающихся стран, где слабо развита кредитная система. Обычно такой кредит выдают индивидуальные лица, меняльные конторы, некоторые банки.

Виды кредита: В России кредиты классифицируются в зависимости от:

- стадий воспроизводства,  обслуживаемых кредитом;

- отраслевой направленности;

- объектов кредитования;

- его обеспеченности;

- срочности кредитования;

- платности и др.

 Хозяйственные организации,  производящие продукт, расходуют  полученные ссуды для приобретения  средств производства, удовлетворения потребностей по заработной плате с работниками, с бюджетными организациями. Население получает кредит для удовлетворения своих потребительских нужд. Выступая категорией обмена, кредит используется для удовлетворения потребностей производства, распределения и потребления валового продукта.

 Кредит подразделяется  на виды и в зависимости  от их отраслевой направленности. Когда кредит обслуживает потребности  промышленных предприятий, то  это промышленный кредит. Бывает  также сельскохозяйственный, торговый  кредит. По отраслям делят кредиты  и отдельные коммерческие банки.

 Классификация кредита  обусловлена также объектами  кредитования. Объект выражает то, что противостоит кредиту. Чаще  всего кредит используется для  приобретения различных товаров  (в промышленности — сырье,  основные и вспомогательные материалы,  топливо, тара и т. п., в торговле - товары разнообразного ассортимента, у населения - товары длительного  пользования) и здесь кредиту  противостоят различные товарно-материальные  ценности. В ряде случаев ссуда  выдается для осуществления различных  производственных затрат. Например, в сельском хозяйстве кредит  в большей части направляется  на затраты по растениеводству  и животноводству, в промышленности  — на сезонные затраты (ремонт, подготовку к новому сезону  производства сельскохозяйственных  продуктов и др.).

 Объект кредитования  может иметь материально-вещественную  форму и не иметь ее. Заемщик  берет ссуду необязательно для  накопления необходимых ему товарно-материальных  ценностей. Кредиту поэтому необязательно  будут противостоять конкретные  виды материалов. Ссуда довольно  часто берется под разрыв в  платежном обороте, когда у  предприятия временно отсутствуют  свободные денежные средства, но  возникают обязательства по разнообразным  видам текущих платежей. Это могут  быть потребности, связанные с  необходимостью платежей по выплате заработной платы персоналу предприятия, различных налогов в федеральный или местный бюджеты, по взносам по страхованию имущества и пр. В этом случае кредит покрывает недостаток денежных средств или разрыв в платежном обороте.

 Классификация кредита  по видам зависит и от его  обеспеченности. Обычно обеспеченность  различают по характеру, степени  (полноте) и формам. По характеру  обеспечения выделяют ссуды, имеющие  прямое и косвенное обеспечение.  Прямое обеспечение содержат, например, ссуды, выданные под конкретный  материальный объект, на покупку  конкретных видов товарно-материальных  ценностей. Косвенное обеспечение  могут иметь, например, ссуды,  выданные на покрытие разрыва  в платежном обороте. Хотя ссуда  и выдается на покрытие платежных  обязательств заемщика, прямой оплаты  товарно-материальных ценностей,  которые прямо противостояли  бы кредиту, может не быть, однако  проявляется косвенное материальное  обеспечение в форме товарных  запасов, созданных за счет  собственных денежных источников.

 По степени обеспеченности  можно выделить кредиты с полным (достаточным), неполным (недостаточным)  обеспечением и без обеспечения.  Полное обеспечение имеется в  том случае, если размер обеспечения  равен или выше размера предоставляемого кредита. Неполное обеспечение возникает тогда, когда его стоимость меньше размера кредита. Кредит может и не иметь обеспечения. Такой кредит называют бланковым. Чаще всего он предоставляется при наличии достаточного доверия банка к заемщику, уверенности банка в возврате средств, предоставляемых заемщику во временное пользование.

 Помимо обычного залога  товарно-материальных ценностей,  имущества, принадлежащего заемщику, в группу обеспечения возврата  кредита входят различного рода  гарантии, поручительства третьих  лиц, страхование и др.

 При классификации  кредита в зависимости от срочности  кредитования выделяют краткосрочные,  среднесрочные и долгосрочные  ссуды. Краткосрочные ссуды обслуживают  текущие потребности заемщика, связанные  с движением оборотного капитала. Краткосрочными ссудами считаются  такие ссуды, срок возврата  которых по международным стандартам  не выходит за пределы одного  года. Среднесрочные и долгосрочные  кредиты обслуживают долговременные  потребности, обусловленные необходимостью  модернизации производства, осуществления  капитальных затрат по расширению  производства.

 Устоявшегося стандартного  срока как критерия отнесения  кредита к разряду среднесрочных  или долгосрочных ссуд пока нет. Кредит можно классифицировать по видам и в зависимости от платности за его использование. Здесь выделяют платный и бесплатный, дорогой и дешевый кредиты. За основу такого деления берется размер процентной ставки, установленный за пользование ссудой. В современном хозяйстве кредит функционирует как капитал. Это означает, что кредитор передает ссуженную стоимость не как сумму денег, а как самовозрастающую стоимость, которая возвращается ему с приращением в виде ссудного процента. Заемщик же полученные средства должен использовать таким образом, чтобы с их помощью можно было не только обеспечить непрерывность производства, но и создать новую стоимость, достаточную, чтобы рассчитаться с кредитором - возвратить ему первоначально авансированную сумму и уплатить ссудный процент. Именно поэтому кредит как стоимостная категория носит платный характер.

 Тем не менее как в древней, так и в современной истории существует и бесплатный кредит в очень ограниченных размерах. Чаще всего в современном хозяйстве он применяется при кредитовании инсайдеров (сотрудников банка), при личных (дружеских) формах кредита и др. При товарном кредите (в форме векселей) отсрочка платежа также не сопровождается взысканием процента. Вместе с тем, хотя прямо здесь плата за кредит и не проявляет себя, однако косвенно процент входит в цену того продукта, по которому была произведена отсрочка его оплаты. В рамках платности за кредит применяется понятие дорогого дешевого кредита.

 Понятие дорогого кредита  связано со взысканием процентной ставки, размер которой выше его рыночного уровня. Как правило, такая ставка установлена по кредитам, имеющим повышенный риск невозврата ссуды (из-за низкого класса кредитоспособности заемщика, сомнительного обеспечения и пр.). Другие кредиты (с повышенной процентной ставкой) применяются также как своеобразная санкция за несвоевременный возврат ссуды, а также нарушения, противоречащие кредитному договору с клиентом. Чаще всего размер платности кредитор дифференцирует в зависимости от срока кредита, качества обеспечения, платежеспособности заемщика. Платность меняется с учетом экономического цикла - подъема, депрессии или экономического кризиса.

1.2Заключение договоров по кредиту и займу. Привлечение свободных денежных средств третьих лиц для расширения своего бизнеса по своей сути означает использование кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

 Коммерческое кредитование  подразумевает предоставление одним  лицом (кредитором) свободных денежных  средств или иных вещей, определяемых  родовыми признаками, на определенный  срок другому лицу (должнику).

 Коммерческое кредитование  оформляется в форме договоров  займа, товарного и коммерческого  кредита.

 Банковское кредитование  означает предоставление денежных  средств банком или кредитной  организацией заемщику денежных  средств на условиях возвратности, срочности и платности. При  банковском кредитовании заключается  кредитный договор.

 В соответствии с  гражданским законодательством  под кредитным договором понимается  договор, согласно которому банк  или иная кредитная организация  обязуются предоставить денежные  средства (кредит) заемщику в размере  и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик принимает  на себя обязательство возвратить  сумму, полученную взаймы, и уплатить  проценты на нее.

 Правовое регулирование  кредитного договора осуществляется  не только на основании норм  о кредитном договоре, но и  на основании норм о договоре  займа в части, не противоречащей  существу кредитного договора.

 Кредитный договор  заключается в письменной форме.  При несоблюдении этого требования  ст. 820 ГК РФ такой договор будет  признан недействительным.

 В соответствии со  статьей 819 Гражданского кодекса  Российской Федерации по кредитному  договору банк или иная кредитная  организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором,  а заемщик обязуется возвратить  полученную денежную сумму и  уплатить проценты на нее. Форма кредитного договора и условия признания его ничтожным отражены в статье 820 ГК РФ.

 Требования об обязательном  нотариальном удостоверении кредитного  договора в действующем законодательстве  не содержится. Однако, если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен. При этом, учитывая, что на момент заключения кредитного договора известна лишь его реальная сумма, то за его нотариальное удостоверение государственная пошлина должна взиматься как за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, исходя из указанной в договоре суммы выдаваемого кредита без учета процентов и финансовых санкций, то есть в соответствии с пп.3 п.4 ст.4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» в размере 1,5 процента от суммы договора, но не менее 50 процентов от минимального размера оплаты труда.

 Заключение кредитных  договоров (см. приложения 1-2) происходит в несколько этапов.

1. Формирование содержания  кредитного договора клиентом-заемщиком  (вид кредита, сумма, срок, обеспечение  и т.д.).

2. Рассмотрение банком  представленного клиентом проекта  кредитного договора и составление  заключения о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).

3. Совместная корректировка  кредитного договора клиентом  и банком до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

4. Подписание кредитного  договора обеими сторонами, т.е.  придание ему силы юридического  документа.

 Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор (приложение 2). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

Отличие договора займа от договора кредита

 В Гражданском кодексе  Российской Федерации займы и  кредиты, как договора, имеющие  одинаковую сущность, объединены  в одну главу 42 «Заем и кредит»  необходимо отметить, что эти  договора имеют существенные  различия.

 Заключая договора  займа или кредита, организации  осуществляют операции с заемными  средствами, которые можно условно  разделить на три следующих  этапа:

1. получение заемных средств; 

2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование  заемными средствами;

3. возврат заемных средств. 

 Самым сложным из  перечисленных трех, является, несомненно, второй этап, который регулирует  возникновение процентов по долговым  обязательствам и их уплату. Как  показывает практика, организации  нередко совершают большое количество  ошибок с отражением в бухгалтерском  и налоговом учете таких процентов,  что в конечном итоге, приводит  к возникновению споров с проверяющими  органами.

 При заключении указанных  видов договоров у хозяйствующих  субъектов возникают так называемые  «долговые обязательства».

 Понятие «долговых  обязательств» установлено в  главе 25 «Налог на прибыль организаций». Согласно статье 269 НК РФ, в целях  настоящей главы под долговыми  обязательствами понимаются кредиты,  товарные и коммерческие кредиты,  займы или иные заимствования  независимо от формы их оформления.

 Отметим, что данный  список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены  заемные обязательства, осуществленные  путем выпуска и продажи облигаций  и выдачи векселей.

 В случае договора  займа предметом договора служит  заем – деньги или другие  вещи, определенные родовыми признаками, в случае договора кредита  – денежные средства.

 В обоих случаях  получающей стороной выступает  заемщик. Заем выдает займодавец: любая организация или любое  частное лицо; лицензия заемщику  при этом не требуется. Кредит  же предоставляет банк или  иная кредитная организация, имеющая  лицензию.

 Для юридических лиц  гражданское законодательство содержит  обязательное требование к письменной  форме договора займа и договора  кредита независимо от суммы.  Для кредитного договора несоблюдение  этого требования указывает на  необходимость считать договор  ничтожным.

 Относительно договора  займа между гражданами гражданское  законодательство устанавливает  норму, указывающую на необходимость  заключения договора в письменной  форме, если его сумма превышает  не менее чем в десять раз  установленный законом минимальный  размер оплаты труда.