Учёт кредитов и займов. 3

     ВВЕДЕНИЕ

     В условиях развития рыночных отношений  предприятия могут и должны самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых  являются прибыль, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и  иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. [14]

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств предприятия.

     Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме, либо выпустив облигации.

     На  данном этапе всё большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и  нехватки оборотных средств у  предприятий, подготовить ресурсы  для подъёма производства.

     Соответственно  в этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов, который зависит от знания руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. [13]

     Актуальность  данной работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

     Цель  работы состоит в том, чтобы рассмотреть  теоретическую базу учета кредитов банков и практические особенности их учета на примере конкретного предприятия ЗАО «Полярис».

     Объект  исследования – ЗАО «Полярис».

     Предмет исследования - учет кредитов и займов.

     Поставленная  цель реализуется решением следующих  задач:

• бухгалтерский учет операций с кредитами и займами;

• порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности;

• на основе изученного материала внести предложения  по совершенствованию учета кредитов и займов.

     При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

1. Общие положения

     Вначале рассмотрим, что понимается под договором займа и кредитным договором.

     В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) (Приложение 1) под договором займа понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором (Приложение 2). При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

     При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно. [1]

     По кредитному договору согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом. [1]

     Основные отличия договора займа от кредитного договора приведены в таблице 1. 

     Таблица 1 - Основные отличия договора займа от кредитного договора

      1.2 Классификация кредитов и займов. Их учет 

     Кредит  в широком смысле - это система  экономических отношений, возникающих  при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. [9, c. 11]

     Налоговый Кодекс РФ (далее - НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли (Приложение 3). [2, c. 17]

     Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

• по форме заключенного договора;
• по способу привлечения заемных средств;
• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

     а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;
• договор товарного кредита;
• договор коммерческого кредита;
• договор бюджетного кредита. [8, c. 21]

     Согласно статье 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [1]

     В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.[1]

     По  договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг. [1]

     Организации также может быть предоставлен бюджетный  кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под  бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

     Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

     - договор займа;

     - договор государственного займа;

     - договор целевого займа. [8, c. 21]

     Как уже оговаривалось, предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству. [9, c. 14]

     Если  договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором  целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. [3, c. 23]

     б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных  средств.

     В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

     Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.

     Вексель - это ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ). [3, c. 23]

     в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

     Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

     - краткосрочная задолженность (срок  погашения по условиям договора  не превышает 12 месяцев).

     - долгосрочная задолженность (срок  погашения по условиям договора  превышает 12 месяцев) (Приложение 4).

     Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными. [7, c. 7-8]

     Срочной задолженностью по полученным заемным  средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     Таким образом, можно сказать, что при  погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. [3, c.25]

       1.3 Учет кредитов банка и займов 

     Для учета операции по получению и  погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств (табл. 2 и 3). 

     Таблица 2

     Таблица 3

     Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. [12, c. 9]

     Учет  дополнительных затрат, связанных с  получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. [15]

     Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 НК РФ.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

     Налогоплательщик  может изменить порядок учета  отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

     - изменения применяемых методов  учета;

     - изменения законодательства по  налогам и сборам. Подтверждением  данных налогового учета являются:

     - первичные учетные документы;

     - аналитические регистры налогового  учета;

     - расчет налоговой базы.

     Требования, предъявляемые к форме и порядку  составления аналитических регистров  налогового учета, установлены в  статье 314 НК РФ. Налогоплательщику  предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных  регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

     - наименование регистра;

     - дату (период) составления;

     - измерители операций в денежном  и натуральном (если возможно) выражении;

     - подпись, расшифровку подписи  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

     Формы регистров налогового учета могут  вестись на бумажных носителях, в  электронных виде или на любых машинных носителях. [14]

2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ПОЛЯРИС»

     Как было сказано ранее, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое  финансирование, являясь необходимым  средством для развития предприятия, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. В работе был рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. Для того чтобы наглядно отобразить все вышесказанное рассмотрим несколько вариантов учета кредитов и займов на примере организации-заемщике ЗАО «Полярис». 

     2.1 Отражение информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности 

     ЗАО «Полярис» получило 1 марта 2010 года кредит в КБ «СКБ» в размере 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90% годовых.

     Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2010 года от «Сбербанка» получен кредит в размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45% годовых.

     Ставка  рефинансирования Банка России установлена  в размере 70% годовых. Учетной политикой  ЗАО «Полярис» закреплен порядок  определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

     Рассчитаем  размер процентов, которые будут  учитываться при налогообложении  прибыли за март 2010 года:

     1) Проценты по полученному кредиту  в КБ «СКБ» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).

     2) До получения кредита в «Сбербанке»  у ЗАО «Полярис» отсутствовали  долговые обязательства, выданные  в том же квартале на сопоставимых  условиях. Поэтому проценты за  март 2010 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).

     Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

     3) Величина процентов в сумме  542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при  налогообложении прибыли и не  уменьшает базу по налогу на прибыль.

     Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и  реализацией» Расчета налога на прибыль.

     Рассчитаем  размер процентов, которые будут  учитываться при налогообложении  прибыли за апрель 2010 года:

     1) Рассчитаем величину процентов,  подлежащих уплате согласно условиям  кредитных договоров.

     - Проценты по кредиту, уплачиваемые  КБ «СКБ» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).

     - Проценты по кредиту, уплачиваемые  «Сбербанку», составят 4500руб. (120 000 руб.  х 45%: 12 мес).

     2) Средний уровень процентов по  полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

     3) Сопоставим средний уровень процентов с процентами по каждому кредиту:

     - По кредиту от КБ «СКБ» отклонение  от среднего уровня процентов  составляет 22,5% (90 - 67,5).

     Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера процентов (более 20 % в большую  сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

     - По кредиту от «Сбербанка»  отклонение от среднего уровня  процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

     По  данному кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую сторону), начисляемых  по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

     4) По каждому кредиту величины  процентов по рассчитанному среднему  уровню процентов, составят:

     - по кредиту от КБ «СКБ» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : 12 мес);

     - по кредиту от «Сбербанка»  - 6750руб. (120 000 х 67,5% : 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль. [11, c. 37] 

      2.2 Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организации-заемщике

     займ  кредит бухгалтерский учет

     ЗАО «Полярис» 10 февраля 2011 года на основании договора получило заем от ООО «Кредо» в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2011 года, 20 октября 2011 года и 10 февраля 2008 года. Заем ЗАО «Полярис» был получен 10 февраля 2011 года.

     Проценты  по займу уплачены ЗАО «Полярис» 5 июля 2011 года, 20 октября 2011 года и 5 апреля 2012 года. Задолженность по полученному займу будет погашена полностью 5 апреля 2012 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

     Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

     В бухгалтерском учете ЗАО «Полярис»  будут сделаны следующие записи: