Учёт кредитов и займов. 5
Содержание.
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Теоретические аспекты учета кредитов и займов
1.1 Сущность кредита и займа…………………………………………….5
1.2 Классификация кредитов и займов……………………………………7
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов.......9
Глава 2. Методические аспекты учета кредитов и займов
2.1 Порядок получения кредитов…………
2.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов……….…13
2.3 Порядок учета процентов
по кредитам и займам…………………...
Глава 3. Учет кредитов и займов на примере ООО «КомпЛэнд»
3.1 Характер предприятия…………………………
3.2 Учет кредитов на предприятии ООО «КомпЛэнд»…………………18
3.3 Порядок учета займов
на предприятии «КомпЛэнд»……………
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Введение
В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
В настоящее время кредиты
банков, обеспечивая хозяйственную
деятельность предприятий, содействуют
их развитию, увеличению объемов производства
продукции, работ, услуг. Значение кредитов
банка как дополнительного
Краткосрочные кредиты помогают
предприятию постоянно
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Цель данной работы - изучить порядок учета кредитов и займов.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- Рассмотреть теоретические аспекты.
- Изучить методику учета.
-Рассмотреть и проверить
порядок учета кредитов и
Предмет исследования - Учет кредитов и займов.
Объект - Предприятие ООО «КомпЛэнд».
Курсовой проект представлен тремя главами. Первая глава отражает теоретические аспекты учета кредитов и займов. Здесь представлено изучение сущности и классификация учета кредита и займа, а также нормативно – правовое регулирование учета. Вторая глава отражает методические аспекты учета кредитов и займов. И третья глава практическая. В ней рассмотрена характеристика предприятия и порядок учета на конкретных проводках.
Наиболее полное отражение проблем исследуемой темы было найдено в трудах таких авторов как Кондраков Н.П., Палий В.М., Иванова Н.В., Крайнева Э.А.
Глава 1. Теоретические аспекты учета кредитов и займов
1.1 Сущность кредита и займа
Кредит - это движение капитала на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности.
Условия срочности отражают необходимость возврата кредита не в любое, приемлемое для заемщика время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. Нарушение указанного условия является для кредитора достаточным основанием для применения к заемщику экономических санкций в форме увеличения взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в нашей стране свыше 3-х месяцев) – предъявление финансовых требований в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются окольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется (были распространены в аграрном комплексе США в 19-20 в.в., но в современных условиях не применяются, т.к. из-за них возникают сложности кредитного планирования.).
Платность кредита выражается в необходимости не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование. Экономическая сущность платы за кредит выражается в фактическом распределении дополнительно полученной за счет его использования прибыли между заемщиком и кредитором.
Устанавливается величина банковского процента, выполняющего три основные функции:
- перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;
- регулирование производства
и обращения путем
- на кризисных этапах
развития экономики –
Ставка (или норма) ссудного процента, определяемая как отношение суммы годового дохода, полученного на ссудный капитал, к сумме предоставленного кредита выступает в качестве цены кредитных ресурсов.
Подтверждая роль кредита, как одного из предлагаемых на специализированном рынке товаров, платность кредита стимулирует заемщика к наиболее продуктивному использованию.
Возвратность кредита
– это необходимость
Обеспеченность кредита
выражает необходимость обеспечения
защиты имущественных интересов
кредитора при возможном
Кроме кредитов банков организации
используют другие возможности привлечения
заемных средств путем
Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.
Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.
Таким образом, кредит - это движение капитала на условиях срочности, платности, возвратности и обеспеченности. Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.
Перейдем к классификации кредитов и займов.
1.2 Классификация кредитов и займов
Кредиты могут быть классифицированы по следующим дополнительным основным видам и формам:
- источники привлечения - внешние и внутренние кредиты;
- назначение - связанные, несвязанные и промежуточные;
- цели использования - целевые и нецелевые;
- сроки - кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные;
- обеспеченность - обеспеченные и бланковые;
- форма организации - синдицированные, консорциальные, двусторонние и клубные;
- валюта привлечения - в валюте страны-кредитора, в валюте страны-заемщика, в валюте третьей страны, в международных счетных денежных единицах, мультивалютные;
- вид процентной ставки - плавающая, фиксированная и смешанная;
- форма предоставления - путем
реального перевода средств,
- форма погашения - одной
суммой, равными долями через
равные промежутки времени,
- число использования - разовые и возобновляемые;
- техника предоставления - одной суммой, открытая кредитная линия, контокоррентный кредит, овердрафтный кредит, “стэнд-бай” и т.д.;
- вид кредитора - официальные,
неофициальные, смешанные и
Рассмотрим теперь классификацию некоторых кредитов по формам более подробно.
Как уже отмечалось, по источникам
привлечения все кредиты
Связные кредиты предоставляются
банками с целью поддержания
финансово-экономической
Несвязные кредиты привлекаются заемщиком с правом самостоятельного нецелевого использования полученных средств.
Промежуточные кредиты используются в непосредственно банковском бизнесе чрезвычайно редко, так как предназначены для обслуживания таких специфических видов деятельности, как лизинг, инжиринг и т.д.
Как уже отмечалось выше, одним из принципов кредитования является срочность операций. По срокам кредиты условно делятся на кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные.
Краткосрочные межбанковские кредиты представляют собой депозиты сроком до одного года.
По принятой классификации к среднесрочным относят кредиты от одного года до десяти лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.
Долгосрочные кредиты включают в себя займы общим сроком действия свыше десяти лет.
Одним из основных показателей уровня риска кредитных вложений является обеспеченность предоставленных ссуд. В этой связи кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные.
Значит, кредиты и займы классифицируются по источникам привлечения, назначению, целям использования, срокам, обеспеченности, форме организации, валюте привлечения. А так же по виду процентной ставки, форме предоставления, форме погашения, числу использования, технике предоставления, виду кредитора.
Далее изучим нормативно – законодательную базу учета кредитов и займов.
1.3 Нормативно-правовое
Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета на предприятии включает в себя документы различных уровней. К документам высшего уровня относятся федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в РФ (ФЗ от 21.11,96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 23.07.98г.). Также к документам высшего уровня относят ГК РФ, в первой части которого закреплены некоторые принципы учетной политики, положения по утверждению годового отчета, о наличии баланса, как необходимого признака юридического лица. Во 2 части ГК РФ, нашли отражение принципы составления различных договоров, что является важным для правового поля юридических лиц.
К специальным документам
по бухгалтерскому учету следует
отнести Законы №147-ФЗ от 31.07.98г. и
№118-03 от 05.08.00г. «О введении в действие
1 и 2 части НК РФ», Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное приказом
МФ РФ № 34 Н от 29.07.98г., План счетов бухгалтерского
учета и финансово-
Следующий второй уровень
документов составляют нормативные
акты (положения по бухучету), утвержденные
МФ РФ, где определяются базовые
принципы и правила ведения
К специальным документам
этого уровня относят: план счетов,
инструкции, письма, указания, которые
носят консультационно-
К документам третьего уровня
относятся формы первичной
Таким образом, в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета кредитов и займов включает в себя документы трех уровней.
Глава 2. Методические аспекты учета кредитов и займов
2.1 Порядок получения кредитов
Для получения кредита
в банке в первую очередь предприятию
необходимо оформить заявку на получение
кредита. Форма заявки устанавливается
каждым коммерческим банком самостоятельно,
но все они имеют сходное
Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.
К заявке, кроме вышеперечисленных
документов прилагаются копии
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы, аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).
В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.
После одобрения заявки на
кредит и принятия коммерческим банком
решения о его выдаче, оформляется
и подписывается обеими сторонами
кредитный договор. В дальнейшем
кредитные взаимоотношения
В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.
Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.
Итак, после того как будут пройдены все процедуры получения кредита его необходимо принять к учету. Поэтому далее рассмотрим, как учитываются кредиты и займы.
2.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
Основная сумма долга
по полученному от заимодавца займу
и (или) кредиту учитывается
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому кредиту или займу отдельно.
В соответствии с установленной
в организации-заемщике учетной
политикой заемщик может
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Итак, основная сумма долга
по полученному от заимодавца займу
и (или) кредиту учитывается
Перейдем к рассмотрению учета процентов по кредитам.
2.3 Порядок учета процентов по кредитам и займам
Принцип платности кредита
выражает необходимость не только прямого
возврата кредитополучателем полученных
от банка кредитных ресурсов, но
и оплаты права на их использование,
что в свою очередь стимулирует
кредитополучателя к наиболее продуктивному
использованию полученных кредитов.
На практике этот принцип реализуется
с помощью механизма
Проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.
Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов по текущим кредитам может быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
1. Начислены проценты по
долгосрочному кредиту,
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
2. Начисленные проценты
по кредиту, отнесли на
Дт 20 «Основное производство»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Оплата начисленных процентов
оформляется следующей
Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетный счет»
52 «Валютный счет»
55 «Специальные счета в банках»
При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности по текущему курсу валюты.
Результаты оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1. Обменный курс повысился:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
2. Обменный курс понизился:
Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
При погашении задолженности в свободно конвертируемой валюте также необходимо учитывать изменение курса валюты.
1. На сумму задолженности по текущему курсу:
Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 52 «Валютный счет»
2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
1. На сумму курсовой разницы при понижении курса:
Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
Проценты начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.
Итак, проценты за пользование кредитом подразделяются на обычные, и повышенные. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.
Глава 3. Учет кредитов и займов на примере ООО «КомпЛэнд»
3.1 Организационно-экономическая
характеристика предприятия
ООО «КомпЛэнд» было создано в 25.06.2005. Основными видами деятельности предприятия являются:
- сервисное обслуживание
компьютерной техники
- продажа и ремонт компьютеров;
- разработка программного обеспечения.
Директором ООО «КомпЛэнд» является Смекенова Куралай Канатовна, бухгалтер – Искаков Нариман Алибекович.
ООО «КомпЛэнд» в своем штате насчитывает 12 сотрудников (все являются специалистами по компьютерному оборудованию), кроме директора.
Основными покупателями фирмы являются малые и средние предприятия, которые покупают от одного и более единиц компьютерной техники.
Фирма за свою сравнительно
короткую деятельность показала себя
с лучшей стороны, применялись самые
современные способы
Покупку дорогостоящей аппаратуры фирма не может осуществлять за счет своих собственных средств, поэтому каждый раз ООО «КомпЛэнд» при приобретении компьютерной техники оформляет краткосрочный кредит в банке «Сбербанк».
Далее рассмотрим как осуществляется учет кредитов и займов на данном предприятии.
3.2 Учет кредитов на предприятии ООО «КомпЛэнд»
На рассматриваемом
При получении кредита в бухгалтерии, на основании полученной выписки с расчетного счета и распоряжения на предоставление кредита, были сделаны следующие записи:
Дт 51 “Расчетный счет”
Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»
2. Получение небольшого
краткосрочного кредита
Дт 50 «Касса»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
3. Направление полученного
кредита сразу на уплату
Дт 60а «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
4. Направление полученного
кредита сразу на погашение
задолженности перед
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
5. Направление полученного
кредита на открытие
Дт 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
6. Направление полученного
кредита на счет
Дт 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»
Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
7. Получение кредита в валюте: