Учёт кредитов и займов
Министерство по образованию и науки РФ
Национальный
Технический Университет
Кафедра «Бухгалтерского учёта и анализа»
Курсовая работа
На тему: «Учёт кредитов и займов»
Выполнила: ст. гр. ФКу-10-2
Лопсан Ч.Д.
Проверила: Таюрская О.В.
Иркутск 2011 г.
Содержание:
Введение…………………………………………………………
Глава I. Теоретическое обоснование по учету займов и кредитов………….5
1.1. Сущность и значение кредита и займа……………………………………..5
1.2. Нормативное регулирование кредита и займа…………………………….9
1.3. Проблемы учёта кредита и займа…………………………………………….13
Глава II. Учет и анализ на примере ОАО «Венера»…………………………….17
2.1. Характеристика организации…………………………………………………
2.2. Учёт и анализ ОАО «Венера»…………………………………………………18
2.3. Проблемы учета и пути их решения в
ОАО «Венера»….....................
Заключение……………………………………………………
Список литературы…………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
В связи с экономическим ростом в России в последние годы предприятиям требуются дополнительные финансовые ресурсы для развития основных, пополнения оборотных средств и реализации новых планов и проектов. Исследования рынка инвестиций показывает, что основными источниками указанных средств, на данном этапе экономического развития России, являются заемные средства. Вместе с тем продолжается отток капиталов за границу, что сказывается на стоимости кредитных и заемных средств. Поэтому в настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты
помогают предприятию постоянно поддержи
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что кредиты и займы играют значительную роль в хозяйственной деятельности предприятия.
Объект исследования курсовой работы – кредиты и займы.
Предмет исследования – ОАО «Венера».
Целью данной курсовой работы является анализ учета кредитов и займов в современных условиях.
Глава I. Теоретическое обоснование по учету займов и кредитов.
1.1.Сущность и значение кредита и займа.
В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации невозможно без периодического привлечения займов, кредитов и заемных обязательств. Основным документом, регламентирующим порядок учета заемных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 г. № 60н (далее — ПБУ 15/01). Положением устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.
Договор займа — договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Согласно ст. 807 ГK РФ договор считается оформленным (заключенным) с момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГK РФ.
Договор займа заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить основанием для признания его недействительным; при возникновении споров стороны могут сослаться на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора или его условий (ст. 808 ГK РФ).
Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГK РФ).
В предусмотренных законом и иными правовыми актами случаях организация может привлекать заемные средства путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей (заемных обязательств).
Облигация — это долговое обязательство, в соответствии с которым заемщик (выпустивший облигацию) гарантирует кредитору (купившему облигацию) выплату определенной суммы по истечении установленного срока и ежегодного дохода в виде фиксированного или плавающего процента (ст. 816 ГК РФ). Изменение плавающего процента происходит по установленным правилам, поэтому облигации называются ценными бумагами с фиксированным доходом.
Доход по облигациям может быть получен в виде дисконта (разницы между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) или купона (части облигационного сертификата, которая при отделении от сертификата дает владельцу право на получение процента). Процент устанавливается в момент эмиссии облигации.
Расходы, связанные с выпуском и распространением облигаций, учитываются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчётных, денежных или материальных счётов. Эмиссионный доход, полученный при реализации облигаций, отражается по кредиту счёта «Доходы будущих периодов», а затем равномерно в течение срока обращения облигаций относится на кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».Если облигации размещались по цене ниже номинальной стоимости, то разница равномерно до начисляется в дебет счёта 91.
Вексель — это долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определенный набор реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в нем сумму. Отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов влечет нереальность векселя. Лицо, выдавшее вексель, называется векселедателем, лицо, принявшее вексель, — векселедержателем. В вексельном обращении могут принимать участие юридические и физические лица. В этом случае задолженность перед заимодавцем не списывается со счётов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», а учитывается обосновано в аналитическом счёте.
Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче в долг денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
Отметим различия между кредитами и займами:
1. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, договора займа — деньги и вещи.
2. Кредитный договор
должен быть составлен только
в письменной форме, договор
займа с физическими лицами
в сумме до 10 минимальных размеров
оплаты труда может
3. В роли кредитора
по кредитному договору может
выступать только банк или
иная кредитная организация,
4. Основными факторами
при определении процентной
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды займов и кредитов. По сроку предоставления выделяют краткосрочную и долгосрочную задолженность. Краткосрочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочной — свыше 12 месяцев.
Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.
Для учета займов и кредитов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств в российской и иностранной валютах, полученных организацией на территории страны и за рубежом. Счет 67 используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) займов, кредитов и заемных обязательств. К счетам 66 и 67 следует ввести субсчета:
66-1 «Расчеты по краткосрочным займам»;
66-2 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
67-1 «Расчеты по долгосрочным займам»;
67-2 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
По кредиту счетов 66 и 67 отражается получение займов, кредитов и заемных обязательств, а по дебету — их погашение. Кредитовое сальдо этих счетов показывает сумму полученных и непогашенных займов, кредитов и заемных обязательств на начало и конец отчетного периода.
Согласно п. 4 ПБУ 15/01 организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по основной сумме долга в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
При получении суммы займов и кредитов производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 10 «Материалы» (в случае предоставления займа в натуральной форме) Кредит 66, 67} получение денег в кассу, зачисление займов и кредитов на расчетные, валютные счета и на открытие аккредитива;
Корреспонденция счётов по учёту расчётов по кредитам и займам (табл.1 в Приложении).
1.2.
Нормативное регулирование
Основное нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807-818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.
В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется.
Налоговый Кодекс РФ (НК
РФ) не дает четкой классификации кредитов
и займов, но в нем установлены
специальные правила для
В соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком -- российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, -- более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств -- в рублях РФ и в иностранной валюте.
В соответствии
с действующим налоговым
1) в пределах
до 20% превышения среднего уровня
процентов, начисленных по
2) в пределах,
не превышающих сумму, рассчита
Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов. В то же время проценты по долговым обязательствам, связанным с приобретением ТМЦ, в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ не относятся к внереализационным расходам, а включаются в стоимость ТМЦ.
Порядок учета кредитов и займов в бухгалтерском учете определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее -- ПБУ 15/01). В нем приводится следующая классификация задолженности по кредитам и займам:
- краткосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
- долгосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
- срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
- просроченная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость ведения аналитического учета как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.
Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет.
Учитывая
вышеописанное и то, что данное
Положение не распространяется на кредиты
и займы беспроцентные и
В соответствии с действующим Планом счетов и требованиями по составлению финансовой отчетности задолженность по кредитам и займам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная -- на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.
Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская задолженность и долгосрочные и краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать неправильное чтение и понимание некоторых показателей отчетности.
Порядок учета процентов
по заемным средствам при
В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.
1.3. Проблемы учёта кредита и займа.
Дефицит денежных средств в экономике и неплатежеспособность многих предприятий сделали вопросы работы с дебиторами и кредиторами одними из главных в перечне функций финансовых менеджеров. Проблема управления кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности.
В условиях формирования рыночных отношений
практически невозможно управлять
сложным экономическим
Актуальность темы заключается в том, что кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Актуальность темы курсовой работы обоснована еще и тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
В условиях дефицита капитала, когда долгосрочные внешние источники финансирования весьма ограниченны и зачастую труднодоступны, а внутренних недостаточно для обеспечения, как правило, даже простого воспроизводства, отечественные предприятия вынуждены обращать особое внимание на управление кредиторской и дебиторской задолженностями. В связи с этим решение проблемы взыскания платежей с дебиторов и выполнение обязательств перед кредиторами являются одними из необходимых условий повышения эффективности функционирования предприятий и постоянным средством адаптации последних к изменяющимся условиям внешней среды.
Недостаточное внимание к управлению структурой дебиторской и кредиторской задолженностями может привести вполне благополучное предприятие к банкротству, поэтому реструктуризацию задолженности целесообразно рассматривать как метод финансового оздоровления предприятия. В настоящее время реструктуризация задолженностей предприятий представляет собой самостоятельный процесс экономических преобразований и объект государственного регулирования.
Таким образом, актуальность
исследования обусловлена необходимостью
всестороннего анализа
Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива (Приложение табл.2)
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 - 36000).
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 x 8000) / 14000.
Итого сумма процентов,
причитающихся к оплате заимодавцу
(кредитору), подлежащих включению в
стоимость инвестиционного
1. Сумма процентов,
причитающихся к оплате
2. При расчете доли
процентов, причитающихся к
3. Сумма процентов,
причитающихся к оплате
4. Расчет доли процентов по займам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива, приведенный в настоящем примере, основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.
5. Проценты по причитающемуся
к оплате векселю организацией-
Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
6. Проценты и (или)
дисконт по причитающейся к
оплате облигации организацией-