Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учёт материально-производственных запасов

Введение

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов предприятия. Высокий удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать деятельность предприятия.

Учет операций по движению товарно-материальных ценностей является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета материально-производственных запасов. Большое значение имеет также учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с МПЗ предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. Выбор того или другого варианта сказывается на величине прибыли, сумме налоговых обязательств.

Организация учета движения материально-производственных запасов приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь. Законодательные органы также уделяли данной теме большое внимание: изменения в состав материальных запасов были внесены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н [3]; затем были приняты ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Значительный удельный вес материально-производственных запасов в составе имущества, большой оборот по счетам учета МПЗ, постоянный рост цен на материалы, а также специфика выполняемых работ обусловливают актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель исследования в курсовой работе - изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью, сохранностью и использованием их в производстве.

Целевая направленность курсовой работы, обусловило постановку следующих задач:

- изучить понятие, классификацию и оценку материально-производственных запасов;

- ознакомиться с учетом движения материалов;

- изучение учёта и инвентаризации производственных запасов на складе и в бухгалтерии.

Предметом данной курсовой являются нематериальные активы, а объектом – нормативно-правовая база по учёту МПЗ.

Понятие, задачи учёта материально-производственных запасов. Классификация материалов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 5/2001 в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации [1].

Материально-производственные запасы – вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции. Производственные запасы занимают большой удельный вес в затратах производства, что определяет важность организации их учёта. В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, например снижение удельных затрат сырья, материалов, топлива в себестоимости продукции.

Бухгалтерский учёт должен содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов. Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей большое значение имеет порядок снабжения материалами, состояние складского хозяйства организации и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учёта МПЗ являются:

- правильное формирование себестоимости приобретённых материалов;

- правильное и своевременное документирование операций, связанных с движением материальных ценностей;

- контроль за сохранностью материальных ценностей по местам их хранения и в производстве;

- контроль за использованием материалов в производстве в соответствии с установленными нормами и нормативами, выявление отклонения от этих норм;

- своевременное осуществление расчётов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути;

- контроль за нормами МПЗ, выявление ненужных и излишних материалов;

- выявление резервов, снижения затрат на материалы на всех уровнях их планирования и использования.

В процессе производства материалы используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырьё, материалы), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвёртые только способствуют изготовлению продукции, не входят в е массу или химический состав (инвентарь и хозяйственные принадлежности). В зависимости от роли, которую играют разнообразные материалы в процессе производства ( использования и назначения в производственном процессе), их можно подразделить на следующие группы:

Сырьё
Основные материалы
Вспомогательные материалы
Полуфабрикаты
Возвратные отходы производства
Тара и тарные материалы
Запасные части
Топливо
Комплектующие изделия
Строительные материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда
Прочие материалы

К сырью относится продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, руда и др.). В обрабатывающих организациях сырьё имеет широкое применение, например, руда – в металлургических производствах, хлопок – в текстильной промышленности.

Основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукцию. Они, как и сырьё, составляют материальную основу вырабатываемой продукции.

Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). К топливу относят нефть, дизельное топливо, бензин, керосин, уголь, торф, дрова и др. По своему назначению топливо – это вспомогательные материалы, но в силу большого удельного веса в себестоимости продукции, работ, услуг и разнообразия видов его выделяют в особую группу.

Комплектующие изделия представляют собой законченную продукцию для изготовителей, и составные, сборочные элементы конечной продукции – для потребителей. Такие изделия приобретают для комплектования выпускаемой продукции. Доля комплектующих изделий в материальных затратах характеризует уровень кооперационных связей организации.

Строительные материалы – это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтаж работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Специальная оснастка и специальная одежда – это специальные инструменты, специальные приспособления, представляющие собой технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения изготовления конкретных видов продукции. К ним относится также спецоборудование и специальная одежда.

Прочие материалы представляют собой материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, неисправимый брак и т.д. Их можно учитывать и как отходы.

Указанное деление материалов лежит в основе их бухгалтерской группировки на счёте 10 «Материалы». Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Оценка материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Необходимо заметить, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением зарплаты работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и внереализационных расходов. Поэтому и в бухучете эти расходы лучше учитывать обособленно – либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»[2]. Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/2001 [1].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ) [4]. Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Документальное оформление учёта движения материально-производственных запасов.

Первичные документы на поступление и расход МПЗ составляют основу организации материального учёта. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах, приобретают или производят их.

Материалы могут поступать из разных источников в зависимости от их вида и количества. Они поступают: от поставщиков, т.е. организаций, которые их производят; с оптовых баз; в качестве вклада в уставной капитал, возврата отходов из производства, разработки основных средств, розничной торговли; в результате изготовления в собственном производстве и т.д. Следовательно, в зависимости от того, откуда поступают материалы, их можно оформлять по-разному.

На поставку материалов непосредственно от поставщиков организация заключает договоры-поставки, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке, объём, сроки, цены поставляемых материалов и т.д. При отгрузке материалов поставщик выставляет покупателю расчётные и коммерческие (сопроводительные) документы. К расчётным документам относятся, в частности: платёжные требования; платёжные требования, оплачиваемые с акцептом плательщика; платёжные требования, оплачиваемые без акцепта плательщика; инкассовые поручения. К коммерческим документам относятся документы, в которых отражается количество отправленных материалов (счёт-фактура, накладные, отвесы и пр.) и их качество (сертификаты, удостоверения и др.).

Расчётные и другие документы, связанные с заготовлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения по поступившим документам проверяют соответствие объёма, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и другим договорным условиям.

После такой проверки на самом расчётном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, в отделе снабжения ведут журнал учёта поступивших грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счёта, род груза, делают отметку об оплате счёта или отказе от акцепта, проставляют номер и дату приходного ордера и т.д. Проверенные документы из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанцию к железнодорожной накладной, которая выписывается при сдаче материалов поставщиком железной дороги для отправки покупателю и сопровождающая груз до станции назначения, передают экспедитору или иному уполномоченному на это лицу для получения материалов от железной дороги.

Экспедитор или уполномоченное на это лицо принимает по доверенности от железной дороги материалы по количеству мест и массе груза. Если экспедитор обнаружил признаки, вызывающие сомнения в сохранности груза (нарушение пломб, повреждение тары и т.п.), то он может потребовать от транспортной организации проверки груза. При обнаружении недостачи мест или массы, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада поставщика экспедитору выдают наряд и доверенность.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдаёт их заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счёта поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходным ордером (Форма № М-4).

Если расхождений между данными поставщика и фактическими данными о поступивших материалах нет, то можно приходовать материалы без выписки приходного ордера. В таком случае на документах поставщика проставляется штамп с основными реквизитами приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

Поступившие материалы приходуются в обязательном порядке по счёту фактуре установленной формы, который регистрируется в журнале учёта полученных и выставленных счетов-фактур. Таким образом, счёт-фактура является не только коммерческим документом, характеризующим количество поставленных материалов (продукции), но и документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.