Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учёт материально-производственных запасов. 2

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………...3

1. Общие положения

1.1. Задачи учета материально-производственных запасов…………….4

1.2. Оценка материально-производственных запасов.............................6

1.3. Инвентаризация………………………………………………………..9

2. Особенности учета материально-производственных запасов

2.1. Учет материалов……………………………………………………….12

2.2. Учет товаров………………………………………………………….16

2.3. Учет готовой продукции…………………………………………….19

Заключение………………………………………………………………...22

Список литературы……………………………………………………….23

Приложения……………………………………………………………….26

Введение

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ), является ПБУ 5/01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов» [4].

В соответствии с ПБУ активы организации относятся к материально-производственным, если выполняются следующие условия:

- активы используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании в качестве сырья или материалов;

- предполагается продажа активов;

- должны быть использованы для нужд управления.

К материально-производственным запасам относятся:

- материалы;

- готовая продукция;

- товары.

Материально-производственные запасы – это основа хозяйственной деятельности любого предприятия. Именно поэтому учет МПЗ, основными задачами которого являются контроль за сохранностью, выявление фактических затрат, контроль за соблюдением норм расхода и правильное распределение затрат по калькуляционным статьям, а также рациональная оценка производственных запасов, является одним из условий обеспечения жизнедеятельности любого предприятия, обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Цель курсовой работы – изучение порядка учета материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. Особое внимание в работе уделено сходству и различиям в учете и оценке материалов, товаров и готовой продукции, как составляющих материально-производственных запасов.

1. Общие положения

1.1. Задачи учета материально-производственных запасов

Бухгалтерская служба организации, ведя бухгалтерский учет МПЗ, должна обеспечить:

- правильное формирование фактической себестоимости МПЗ;

- правильное и своевременное документальное оформление хозяйственных операций по движению МПЗ;

- сохранность МПЗ на складах и в процессе поступления и списания;

- соблюдение всех установленных норм расхода МПЗ, необходимых для производства;

- возможность выявления излишков для их дальнейшей реализации или иного использования;

- анализ эффективности использования материально-производственных запасов [5].

При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, это:

- непрерывность и полнота отражения хозяйственных операций с участием МПЗ;

- количественный учет и правильная оценка МПЗ;

- своевременность бухгалтерского учета МПЗ;

- достоверность бухгалтерского учета МПЗ;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета МПЗ;

- соответствие данных складского и оперативного учета МПЗ данным бухгалтерского учета [1].

Реальный контроль за сохранностью МПЗ может быть осуществлен только при условии:

- наличия в организации специальных мест для хранения материально-производственных запасов;

- создания условий для размещения МПЗ в местах хранения, позволяющих быстро принять и отпустить ценности, а также оперативно проверить их наличие;

- наличия специального оборудования для взвешивания и измерения запасов;

- наличия системы централизованной доставки МПЗ со складов предприятия во все подразделения, исключающей участие промежуточных складов и кладовых;

- наличия участков централизованного раскроя материалов;

- наличия системы нормирования расхода МПЗ в организации;

- наличия порядка ценообразования;

- определения круга материально-ответственных лиц, связанных с перемещением и хранением МПЗ (с заключением с ними договоров о материально-производственной ответственности и контролем со стороны главного бухгалтера) и принятого порядка оформления операций с запасами;

- определения должностных лиц, имеющих право подписи документов, оформляемых по факту хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов;

- определения лиц, имеющих право подписи первичных документов (перечень лиц утверждается руководителем предприятия и согласуется с главным бухгалтером).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также контроль за их наличием и движением. В практической деятельности единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер, партия материалов, их однородная группа и др.

1.2. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию по-разному:

- за плату;

- за счет кредитных средств;

- по импортным контрактам;

- по договору мены (бартера);

- безвозмездно;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- в результате ремонта (демонтажа) основных средств или инвентаризации;

- собственное производство.

Материально-производственные запасы, приобретенные у других организаций и изготовленные собственными силами, следует учитывать по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат на приобретение (за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов), в т.ч.:

- стоимость по соглашению сторон в договоре поставки;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В составе транспортно-заготовительных расходов можно учесть:

- расходы на погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку;

- расходы на хранение и на содержание заготовительно-складской системы;

- разного рода вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- оплата расходов на хранение запасов у продавца, а также на железнодорожных станциях, портах и пристанях;

- командировочные расходы, связанные с заготовлением и транспортировкой запасов;

- недостачи и потери в пути в пределах норм естественной убыли;

- и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поскольку перечень транспортно-заготовительных расходов является открытым, то организация может учесть в себестоимости материально-производственных запасов и другие расходы, предусмотрев это в учетной политике [7].

Если МПЗ приобретены за счет заемных средств, то до 2009г. в стоимости активов можно было учесть начисленные до оприходования запасов суммы процентов по заемным средствам. С 2009г. расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той ее части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. Поэтому фактическая себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств, определяется по общим правилам – без учета расходов по займам и кредитам [9].

Если МПЗ поставлены из-за рубежа и оплачены в иностранной валюте, то при таможенном оформлении уплачивается таможенная пошлина и таможенный сбор. Фактическая себестоимость импортных МПЗ в бухучете определяется как сумма их договорной стоимости и таможенных платежей, уплаченных при ввозе [5].

Стоимость запасов, выраженную в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу иностранной валюты, устанавливаемому Банком России и действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Пересчет стоимости материалов после того, как они приняты к учету, не производится [10].

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам мены, признается стоимость активов, которые передает организация, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если цену определить невозможно, то при определении стоимости полученных материалов применяется рыночная цена. Транспортные и аналогичные расходы учитываются в фактической себестоимости в общем порядке.

При получении МПЗ по договору дарения или безвозмездно, фактическая себестоимость активов формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью имеется в виду та сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных в качестве вклада в уставный капитал предприятия – это денежная оценка, согласованная учредителями.

МПЗ могут быть оприходованы при ремонте, разборке и демонтаже основных средств, а также по результатам инвентаризации. Фактической себестоимостью оприходованных запасов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Фактическая себестоимость запасов, изготовленных собственными силами – это сумма фактических затрат, связанных с их производством. Учет и формирование затрат на производство должны вестись в порядке, установленном для расчета себестоимости соответствующих видов продукции.

При оценке материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии организация может выбрать один из трех методов:

- оценка по себестоимости каждой единицы;

- оценка по средней себестоимости;

- оценка способом ФИФО – по себестоимости первых по времени закупок.

До 01.01.08г. разрешалось списывать запасы способом ЛИФО – по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.

Способ оценки должен быть закреплен в учетной политике.

Характерным примером оценки по себестоимости каждой единицы является учет драгоценных металлов и драгоценных камней, т.е. ценностей, учет которых должен осуществляться по особым правилам.

Средняя себестоимость рассчитывается с учетом остатка запасов на начало месяца и поступления за месяц.

При оценке способом ФИФО в первую очередь списываются запасы, которые поступили раньше.

1.3. Инвентаризация

Балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) в составе активов по строке «Запасы» [8,12,12].

Для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении организации, и состоянии запасов в частности, перед составлением отчетности следует проводить инвентаризацию [3,13].

Инвентаризация МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Чтобы определить остатки МПЗ по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Информация о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, должна быть отражена в следующих документах:

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей – форма №ИНВ-3 (Приложение 1);

- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей – отгруженных – форма №ИНВ-4;

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение – форма №ИНВ-5 [18].

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости, в которых суммы излишков и недостач указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она устанавливает причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предлагает способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета [13].

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов [4]. Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе прочих доходов и одновременно она признает в прочих расходах стоимость реализованных излишков.

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

При выявлении недостачи материально-производственных запасов сверх норм инвентаризационная комиссия должна установить наличие виновных лиц. В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц. При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Сумму ущерба, которую нельзя взыскать с работника, организация списывает со счета 94 в дебет счета 91.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. При этом следует сделать проводку по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 94.

2. Особенности учета материально-производственных запасов

2.1. Учет материалов

К материалам относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

В процессе хозяйственной деятельности материалы используются по-разному:

- полностью потребляются в производстве и составляют вещественную основу продукции (сырье и материалы);

- изменяют свою форму (например, смазочные материалы, лаки и краски);

- входят в изделия без изменений (например, запасные части);

- способствуют производству (специальная одежда, специальный инструмент и приспособления).

Сырье и основные материалы – это вещественная основа изготовленной продукции (работ, услуг). Вспомогательные материалы необходимы для улучшения потребительских свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда. Но это деление на основные и вспомогательные материалы достаточно условно и определяется технологическими особенностями производства.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – прошли определенные стадии производства и предназначены для изготовления продукции, являются составными частями выпускаемой продукции.

Возвратные отходы – это результат технологического процесса (стружка, опилки, обрезки труб и др.).

Топливо и тара также относятся к вспомогательным материалам, но выделяются в отдельную группу из-за особенностей их использования и особой роли в производстве.

Запасные части используются при ремонте основных средств и поддержания их в рабочем состоянии.

Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда обладают уникальными качествами и предназначены для обеспечения условий производства конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы и другие). Для них предусмотрены варианты учета по выбору предприятия:

- в составе материально-производственных запасов;

- в составе основных средств [14].

Выбор варианта учета должен быть предусмотрен в учетной политике.

Поступление материалов в организацию оформляется следующими первичными учетными документами:

- доверенностями формы №№ М-2 и М-2а, оформляемыми для доверенных лиц организации при получении материальных ценностей, отпускаемые поставщиком по наряду, счету, договору, заказу;

- приходным ордером формы №М-4, составляемым в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад (Приложение 2);

- актом о приемке материалов формы №М-7 в случае количественного, качественного расхождения, расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов[19].

Расход материалов в производстве ведется на основании следующих первичных учетных документов:

- лимитно-заборных карт формы №М-8;

- требований-накладных формы №М-11 (Приложение 3).

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы по движению материально-производственных запасов [1].

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, работ, услуг, а также контроля за соблюдением лимитов (нормативного расхода).

Требования-накладные применяются для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Есть два способа формирования фактической себестоимости материалов:

- по фактической себестоимости их приобретения;

- по учетным ценам.

Для учета материалов предусмотрены следующие счета:

- счет 10 «Материалы»;

- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [6].

Учет материалов по фактической себестоимости ведется с применением только счета 10. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, то применяются счета 15 и 16.

Метод учета материалов по фактическим ценам приобретения означает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются сразу на счете 10. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов. Поэтому, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство учесть эти расходы она сможет только путем отнесения их на затратные счета. Кроме того этот способ наиболее трудоемкий и может быть применен в организациях с небольшой номенклатурой или высоким уровнем автоматизации бухгалтерского учета.

При большой номенклатуре материалов применяют метод учета материалов по учетным ценам. Именно он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д.

Учетные цены – это цены, которые, остаются неизменными в течение определенного периода. При применении этого метода покупная стоимость материалов и затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем по учетным ценам списываются в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 15 Кт 60, 71, 76 – отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дт 10 Кт 15 – приняты материалы к учету по учетным ценам;

Дт 16 Кт 15 – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

Дт 15 Кт 16 – списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Списание материалов осуществляется также по учетным ценам с внесением корректировки на конец периода и доведением стоимости списанных материалов до фактической себестоимости:

- если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 формируются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат (Дт 20 Кт 16);

- если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 формируются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат отрицательной проводкой.

При любом из этих двух вариантов материалы списываются в производство по фактической себестоимости.

Отклонения по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов [5]. Удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации.

При применении учетных цен с использованием счетов бухгалтерского учета 15 и 16 отражение остатков материалов в бухгалтерском балансе производится с учетом этих счетов. Т.е., в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам.

2.2. Учет товаров

Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [4].

Для учета товаров и их движения предназначен счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета:

- субсчет «Товары на складах»;

- субсчет «Товары в розничной торговле» [6].

Торговые ведущие оптовую торговлю учитывают товары по покупным ценам. При этом учет ведется как в стоимостном выражении, так и в количественном выражении.

В предприятиях розничной торговли товары учитываются на субсчете «Товары в розничной торговле» одним из двух способов:

- по покупным ценам;

- по продажным ценам.

Вариант учетной цены товаров должен быть утвержден учетной политикой.

Если учет товаров ведется по розничным ценам, то в момент их принятия к учету отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей, сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров [2]:

Дт 41 Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки;

Дт 41 Кт 42 "Торговая наценка" - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут:

- включаться в покупную стоимость товаров;

- включаться в расходы на продажу.

Вариант учета ТЗР должен быть утвержден учетной политикой.

Товары, принятые на ответственное хранение или на комиссию, учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Учет реализации товаров ведется на счете 90 «Продажи»:

На предприятиях оптовой торговли продажные цены определяются договорами с покупателями:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 - отражена дебиторская задолженность покупателя за отгруженные товары в сумме продажной стоимости товаров с НДС;

Дт 90 Кт 41 - списаны товары по покупной стоимости;

Дт 90 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в бюджет.