Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учёт материально-производственных запасов. 4

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Среднего профессионального образования

Райчихинский индустриальный техникум

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Учёт материально-производственных запасов»

РИТО.080110.03 БУ-281

Руководитель

Разработал

Содержание

Введение 4

1. Материалы, их классификация и оценка 6

2. Методы учёта заготовления материалов 15

3. Учёт неотфактурованных поставок и материалов в пути 19

4. Учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную

стоимость (НДС) по материалам 22

5. Учёт отпуска материалов 25

6. Аналитический учёт материалов на складах и в бухгалтерии 29

7. Инвентаризация материально-производственных запасов,

учёт её результатов 35

Практическая часть 39

Заключение 97

Список использованной литературы 99

Введение

Средства производства, которые участвуют в процессе производства делятся на средства и предметы труда. Такое деление необходимо из различия их роли в производственном процессе.

Средства труда − это объекты, неоднократно участвующие в процессе производства, медленно переносящие свою стоимость, возобновление формы происходит только после полного износа.

Предметы труда − это объект воздействия человека для получения продукта труда. В отличие от орудий труда они полностью потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость.

Порядок организации учёта МПЗ определяется Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту МПЗ, утверждёнными приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Для обеспечения непрерывности производственного процесса определенная часть МПЗ должна быть в запасе. МПЗ, находящиеся на складе, но не в производстве и составляют производственные запасы (МПЗ), которые условно называют "материалы".

В практике и бухгалтерском учете МПЗ относят к оборотным средствам. В состав МПЗ включают часть орудий труда, которые из-за своей специфики относятся к оборотным средствам. При создании МПЗ предприятие должно определять объем и структуру материалов.

Учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы». Непосредственным назначением счёта 10 «Материалы» является сбор и обобщение сведений о наличии и движении ценностей предприятия, как уже имеющихся в наличии, так и находящихся в пути и переработке, для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижение норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Главная задача предприятия − оптимизация размеров МПЗ, исходя из особенностей заготовления, производства и рационального использования в производстве. Установка оптимального уровня МПЗ имеет значение для контроля за сохранностью материальных ценностей, направленных на экономическую заинтересованность предприятия в экономии материальных ресурсов.

Большие требования предъявляют к учету МПЗ. Данные учета должны содержать необходимую информацию для осуществления контроля за движением и использованием производственных запасов. Отсутствие правильного учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом МПЗ. Эти основоположные требования обобщаются в задачах:

− получение данных об остатках МПЗ, по их объему и структуре, необходимых для управления и бесперебойной работы;

− контроль за сохранностью МПЗ как в местах хранения так и в местах потребления;

− выявление и отражение фактической себестоимости материальных ценностей;

− контроль за использованием МПЗ в процессе производства в соответствии с установленными нормами.

Актуальное значение для производства имеет организация системы обеспечения предприятия материальными ценностями, наличие складского хозяйства, оснащение мест хранения материалов современной техникой, средствами регистрации и передачи информации. Для точного учета МПЗ на предприятии надо выделить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами необходимо заключать письменные договоры о материальной ответственности.

Цель данной работы рассмотреть вопросы организации учета материально-производственных запасов.

1 Материалы, их классификация и оценка

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырьё и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимает значительный удельный вес. Поэтому их учёт, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют большое значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Порядок организации учёта запасов определяется Положением по бухгалтерскому учёту « Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н.

Основными задачами учёта материальных ресурсов являются:

– правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

– контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

– контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

– своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

– правильная организация материально – технического снабжения;

– хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

– использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

– набор лиц, материально ответственных за приём, за сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учёта материальных ресурсов большое значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учёта.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырьё и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их классифицируют по группам:

− сырьё и материалы;

− покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

− топливо;

− тара и тарные материалы;

− запасные части;

− прочие материалы;

− материалы, переданные в переработку на сторону;

− строительные материалы;

− инвентарь и хозяйственные принадлежности;

− специальная оснастка и специальная одежда.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта для каждой из указанных групп на счёте 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчёт.

Группа «Сырьё и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы:

1) Сырьё и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьём называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа).

2) Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов, и регистров, ручки, карандаши), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учётную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счёте 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершённого производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большого народно-хозяйственного значения оно выделяется в отдельную группу.

Выделяют три группы топлива:

1) Технологическое топливо – используется для изготовления продукции.

2) Энергетическое топливо – используется для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях.

3) Хозяйственное топливо – используется для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

В зависимости от стоимости и сроков службы тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе производственных запасов.

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определённые виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и тароремонтным предприятиям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. В отдельных случаях, с целью обеспечения своевременности возврата тары, поставщиком с покупателя взимается залог, который засчитывается ему после сдачи тары при проведении окончательного расчёта. Такая тара называется залоговой.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырьё); изношенные шины и утильная резина.

На отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

На производственных предприятиях также на отдельных субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Учёт таких материалов ведётся на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведённые группировки ещё недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учёт и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура-ценник – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нём указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учётная цена. Номенклатура-ценник используется в качестве справочника почти всеми отдельными предприятиями (отделом материально-технического снабжения).

Аналитический учёт материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закреплённый номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Важное значение в организации учёта материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте материалы в учёте и отчётности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическая себестоимость материалов складывается из покупной стоимости и транспортно – заготовительных расходов, которые включают: расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия:; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям; и другие аналогичные расходы.

Фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Организация текущего учета материалов по фактической себестоимости требует значительных затрат труда и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовление) средние покупные цены, нормативная себестоимость.

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену-сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. При соединении отклонений (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам дает их фактическую себестоимость.

Использование учетных цен в практике работы предприятий предусмотрено планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, в соответствии с которыми синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалов». В этом случае отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам заносится на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При незначительной номенклатуре и возможности организации аналитического учета материалов партиями производственные предприятия в качестве учетных цен могут использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовление). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, производственные предприятия могут определить одним из трёх рекомендованных методов оценки запасов:

I. По себестоимости каждой единицы;

II. По средней себестоимости;

III. По себестоимости первых по времени закупок – ФИФО.

Выбранный метод оценки материалов должен быть зафиксирован в учётной политике организации.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам) и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учётной практики. В течение отчётного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твёрдым учётным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учётным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушёл. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала материалы списывают по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очерёдности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учёта материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведённых методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счёт собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости даёт возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной стоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность.

В учётной теории и практике наряду с вышеперечисленными применяются также другие методы оценки материальных запасов: ЛИФО, ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие.

При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришёл, первым ушёл. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д., до получения общего количества израсходованных материалов.

Метод ЛИФО предполагает первоочерёдное списание материалов по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит – снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его используют те организации, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов.

По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать своё финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.

Метод ХИФО перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учёте большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяют правило: следующим пришёл, первым ушёл. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очерёдности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

2 Методы учёта заготовления материалов

С 1 января 2002г. Вступило в силу Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённое приказом Минфина России от 9 июня 2001г. № 44н.

В соответствии с ПБУ 5/01материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Этот документ конкретизирует перечень расходов предприятия, которые должны быть учтены в формировании фактической себестоимости материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1) Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счёте 10 «Материалы»

2) Фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Формирование фактической себестоимости материалов на счёте 10 – при этом способе все данные о фактических расходах, понесённых при заготовлении материалов, собираются по дебету счёта 10. При этом в учёте делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счёта-фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счёта-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтён НДС по оприходованным материалам (транспортным расхода, вознаграждению посреднической организации);

Дебет 10 Кредит 66 – начислены проценты за банковский кредит, использованный за покупку материалов.

Аналитический учёт по счёту 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.

Данный способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов целесообразно использовать лишь предприятиям, у которых:

− небольшая номенклатура используемых материалов;

− небольшое количество поставок материалов за период;

− все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Формирование фактической себестоимости материалов с применением счетов 15 и 16 – суть этого способа состоит в том , что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путём суммирования данных, отражённых по дебету счёта 10 «Материалы» и дебету счёта 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счёта 10 материалы учитываются по учётным ценам, а на счёте 16 показывается разница между учётной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счёта используется счёт 15 «Заготовление и приобретение материалов».