Учёт материальных издержек и расходов на оплату труда в организациях

Оглавление

Введение

Основным направлением деятельности любой производственной организации является производство (создание, изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

В процессе производства организация  несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики подавляющее большинство предприятий оказались в жесткой конкурентной среде. В этих условиях цена на продукцию задается рынком. Поэтому величина прибыли (убытка) зависит от возможности успешного и своевременного управления затратами. Для управления величиной материальных затрат необходима полноценная и объективная информация о них. А преподнести такую информацию может лишь совершенный учет материальных затрат.

Целью настоящей работы является изложение на примере ОАО «Южморрыбфлот» учета материальных издержек и расходов на оплату труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- исследовать экономическую сущность, виды и формы материальных  издержек и расходов на оплату труда;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета;

- исследовать роль материальных издержек и оплаты труда в рыночных условиях;

- исследовать порядок учета материальных издержек и расходов на оплату труда;

- рассмотреть синтетический учет материальных изхдержек и расходов на оплату труда;

- рассмотреть совершенствование  вопроса материальных издержек  и расходов по оплате труда.

Предметом исследования является учет материальных издержек и расходов на оплату труда. Объектом исследования является ОАО «Южморрыбфлот», которое создано и действует на основе учредительного договора и устава.

Теоретической и методологической основой  курсовой  работы послужили нормативно-правовые документы такие как: Трудовой кодекс РФ,  Закон РФ « О бухгалтерском учете» и т.д., литература по бухгалтерскому учету, а также бухгалтерские документы предприятия.

1 Теоретические  основы по учету материальных издержек и расходов на оплату труда

1.1 Экономическая сущность, виды и формы материальных издержек и расходов на оплату труда

Затраты представляют собой  потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении.

Кроме затрат на производство организация несет определенные затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.).

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции. Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Затраты на производство вместе с затратами на реализацию продукции формируют полную себестоимость реализованной продукции

Основными путями снижения себестоимости продукции являются: совершенствование методов управления, организации производства и труда, улучшение использования производственных мощностей, экономное расходование материальных ресурсов, снижение затрат на управление и обслуживание производства, ликвидация потерь и непроизводительных затрат[12].

Для управления себестоимостью продукции используется один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, а именно, калькулирование себестоимости продукции. Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости изготовленной продукции по статьям затрат, связанных с ее производством и реализацией [14].

Себестоимость продукции в целом определяется по экономическим элементам затрат, а себестоимость отдельных конкретных видов продукции - по калькуляционным статьям затрат [15]. Расчеты по определению себестоимости продукции по статьям затрат производятся в специальных формах, называемых калькуляциями. Отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость, называются объектами калькуляции.

Завершающим этапом процесса калькулирования является исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. Определение себестоимости произведенной продукции зависит от четкого определения состава затрат на производство и реализацию продукции и применяемых способов калькулирования.

Произведенные затраты, в том числе учитываемые в  себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации.

Для целей бухгалтерского учета расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Затраты признаются в  качестве расходов организации только в том случае, когда произведенные затраты приводят к получению доходов. До момента признания доходов произведенные затраты не могут быть квалифицированы в качестве расходов организации и должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов. Если произведенные затраты не приводят к получению дохода ни в текущем периоде, ни в последующих отчетных периодах, то эти затраты квалифицируются как убытки.

Признание затрат на производство и реализацию продукции в качестве расходов организации упрощенно  можно проиллюстрировать на примере  осуществления материальных затрат [18]:

• сначала при приобретении материалов за денежные средства они 
  становятся активами;
• затем они списываются в производство для изготовления продукции и 
  становятся затратами;
• далее материалы, являясь основой продукции, приводят к доходам в 
  виде выручки от продажи продукции;

- одновременно с получением дохода затраты на материалы могут 
быть признаны расходами организации (в составе себестоимости продукции).

Для целей налогообложения  при отнесении затрат на производство и реализацию продукции на себестоимость продукции необходимо иметь в виду, что не все из них могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов.  Кроме того, ряд затрат могут быть включены в себестоимость продукции в качестве расходов только в пределах установленных норм и нормативов. Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, наряду с расходами сверх установленных норм и нормативов, в себестоимость продукции не включаются и покрываются за счет прибыли организации. Эта норма обусловлена тем, что в РФ состав расходов, формирующих себестоимость продукции, регулируется государством на законодательном уровне.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно ПБУ 10/99 для  целей бухгалтерского учета расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности.

К этим расходам также  относятся расходы, осуществление  которых связано с выполнением работ или оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по 
  содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского) учета, не учитываются в составе расходов на производство и реализацию продукции, так как они не связаны с процессом создания и реализации продукции. Кроме прочих расходов не учитываются в составе себестоимости продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений.

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания  затрат в качестве расходов для целей налогообложения является подтверждение первичными учетными и/или расчетными документами произведенных затрат.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Правильный учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость продукции, во многом зависит от знания их классификаций по различным признакам и для различных целей их учета.

Для целей бухгалтерского учета при формировании материальных издержек  (расходов   по    обычным  видам    деятельности)  должна  быть обеспечена их группировка по следующим элементам [16]:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям  затрат, входящим в состав, элементов  затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно

Типовая номенклатура статьей  затрат, составляющих себестоимость  конкретного вида продукции, может включать в себя:

• сырье и основные материалы;
• возвратные отходы (подлежат вычету);
• покупные изделия и полуфабрикаты;
• топливо и энергия для технологических целей;
• заработная плата производственного персонала;
• амортизация основных средств;
• отчисления на социальное страхование производственного персонала;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные затраты;
• затраты на реализацию (продажу) продукции.

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции. Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям служит основой для калькулирования  себестоимости произведенной продукции. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Помимо перечисленных  выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам. Классификация  затрат по ряду других признаков представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация материальных издержек по ряду признаков

Основные расходы это  затраты, непосредственно связанные  с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).

Накладные расходы это  затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

Прямые затраты это  затраты, которые на основе первичных  учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Косвенные затраты это  затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного 
конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно 
ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т.п. расходы. 

Условно-переменные расходы  это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы  это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

Текущие затраты это  затраты, имеющие частую периодичность  и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).

Расходы будущих периодов это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные затраты  это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты  представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

Производственные расходы  это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу это  затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты  это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты  это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, вкупе включающие в себя различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме  малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство это производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

• В состав производственной организаций могут входить объекты непроизводственной сферы. К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции.

Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

В случае, когда организация  определяет доходы и расходы от своей деятельности по методу начисления, то для целей налогового учета она должна подразделять расходы на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включают в себя:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением  внереализационных расходов.

1.2 Нормативно-правовые  документы  по  учету   материальных издержек и расходов по оплате труда

Организация учета материальных издержек регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ. Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает:

- виды налогов и  сборов, взимаемых в РФ.

- основания возникновения,  изменения и прекращения, а  также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок  установления, введения в действие  и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности  налогоплательщиков, налоговых органов  и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы  налогового контроля;

- ответственность за  совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования  актов налоговых органов и  действий (бездействия) их должностных лиц.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в настоящее  время установлен порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (взноса), налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, единого сельскохозяйственного налога, налога с продаж. Правоотношения, касающиеся остальных налогов и сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого  действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

Постановление Правительства  РФ от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базу по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 
10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 
г. № 33 н. Данный документ определяет состав расходов организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н. Данный документ определяет состав материально-производственных запасов, методы расходования МПЗ.

 Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ  17/02,  утвержденное  приказом Министерства   финансов   РФ  от 19.11.2002г. №115н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 
6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. 
№ 26н. Данный документ определяет состав и структуру основных фондов, из учет и списание.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов 
РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и 
специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов 
РФ от 28.12.2001 г. № 135н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные 
приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Документ представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 
1306.1995г. №49.

Разработанная и утвержденная учетная политика предприятия.

Таким образом, осуществление деятельности предприятия  и организация эффективной системы бухгалтерского учета невозможны без использования нормативной документации и разработанной учетной политики.

1.3 Роль материальных  издержек и оплаты труда в условиях рыночной экономики

В условиях рыночной экономики  процесс формирования себестоимости  продукции трудно переоценить. Основной целью любого предприятия является получение максимальной прибыли, что  есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Кроме этого, прибыльность и уровень затрат находятся в прямой зависимости: чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот. В экономической литературе встречается также такое понятие, как "издержки производства". Под издержками производства понимают затраты предприятий на добычу, изготовление и реализацию продукции.

В настоящее время  на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учёта. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д.

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. К примеру, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции. Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Учёт материальных издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.