Учёт материальных запасов
ФГОБУ ВПО «Государственный университет Минфина России»
Московский финансовый колледж – филиал федерального
государственного образовательного бюджетного учреждения
высшего профессионального образования
« Государственный университет
Министерства финансов Российской Федерации»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине бюджетный учёт и отчётность
« Учёт материальных запасов»
Студентка: Мартынова Валерия
Группы 3мф1
Решение о допуске ___________ Оценка________
Председатель цикловой комиссии
______________________(Ф.И.О)
____________________________
Дата защиты:
Москва, 2012г.
Содержание.
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Особенности бюджетного учёта материальных запасов.
1.1.Виды материальных
запасов……………………………………………………………
1.2.Учёт материальных
запасов……………………………..…………………………
1.3.Документальное оформление поступления и расхода материальных запасов..………11
1.4.Синтетиеский
учёт материальных запасов……………
1.5.Аналитический
учёт материальных запасов………………………………………….…..………
1.6.Инвентаризация
материальных запасов………………..………….…….…………………
Глава 2. Учёт отдельных видов материальных запасов.
2.1.Медикаменты
и перевязочные средства…………………
2.2.Продукты
питания……………………………………………………………
2.3.Горюче-смазочные
материалы и топливо……………………………………………………….…
2.4.Стоительные
материалы………………………………………………………
2.5.Мягкий
инвентарь………………………………………………………
2.6.Прочие
материальные запасы……………………………
Заключение……………………………………………………
Список используемой
литературы……………………………………………………
Приложения……………………………………………………
Введение
Материальные запасы – это часть имущества, используемая: для управленческих нужд организации; при производстве продукции, выполнения работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.
Основными задачами учёта материальных запасов являются:
-контроль за сохранностью ценностей;
-контроль за соответствием складских запасов нормативам;
-контроль за выполнением планов снабжения материалами;
-выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
-контроль за соблюдение норм потребления;
-своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации;
-получение точных сведений об остатках, находящихся на складе.
Документом, регламентирующим правила бюджетного учёта, является Инструкция № 157н, которая включает в себя Инструкции № 162н , 183н и 174н. Однако её норм в некоторых случаях не достаточно, для того чтобы правильно отразить ту или иную операцию. Ведь одна из особенностей бюджетного учёта заключается в том, что при отражении хозяйственных операций необходимо учитывать не только положения названной Инструкции, но и бюджетной классификацией РФ.
И если в коммерческом учёте
практически для каждого
Трудно представить учреждение, в деятельности которого не используются материальные запасы. Основные правила их учёта изложены в Инструкции № 157н. Кроме того, существует практика, когда администраторы бюджетных средств разрабатывают для подведомственных учреждений правила учёта нефинансовых активов, в том числе и материальных запасов.
Глава 1. Особенности бюджетного учёта материальных запасов.
1.1.Виды материальных запасов.
К материальным запасам относятся
сырье и материалы, предназначенные для
использования в процессе деятельности
бюджетных учреждений, а также для перепродажи.
Указанным нормативным документом установлены
следующие критерии отнесения объектов
к материальным запасам:
- они должны использоваться в деятельности
учреждения в течение периода, не превышающего
12 месяцев, независимо от их стоимости;
- при использовании в течение периода
более 12 месяцев они не относятся к основным
средствам.
Учет материальных запасов призван обеспечить
сплошное, непрерывное и полное отражение
их движения (поступления, расхода, перемещения)
и наличия; учет количества и стоимостную
оценку.
Для учета материальных запасов в бюджетном учете предназначен счет
0 105 00 000 "Материальные запасы",
который включает следующие аналитические
счета:
- 010521000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
- 0 10522 000 «Продукты питания»;
- 0 10523 000 «Горюче-смазочные материалы»;
- 0 10524 000 «Строительные материалы»;
- 0 10525 000 «Мягкий инвентарь»;
- 0 10526 000 «Прочие материальные запасы».
1.2.Учёт материальных запасов.
Материальные запасы принимаются к бюджетному учёту по фактической стоимости, с учётом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Фактической стоимостью материальных запасов, приобретённых за плату, признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствие с договором поставщику;
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей, таможенные пошлины и иные платежи, связанных с приобретением материальных запасов;
- суммы, уплачиваемые за готовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;
- суммы, уплачиваемые
за доведение материальных
- иные платежи, непосредственно
связанные с приобретением
Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.
Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учёту, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведения их в состояние, пригодное для использования.
Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.
Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.
Оценка материальных запасов
по средней фактической стоимости
производится по каждой группе (виду) запасов
путем деления общей
Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1)приобретение, безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению (извещению)
дебет 010500000 «Материальные запасы»
010521340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»
010523340 «Увеличение стоимости Горюче-смазочных материалов»
010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»
010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
010526340 «Увеличение стоимости прочих МЗ»
кредит 030234830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»
030404340 «Внутриведомственные
расчеты по приобретению
040110180 «Прочие доходы»
040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»
2)оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом
дебет 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010522340, 010523340, 010524340, 010525340, 010506340)
кредит 010624440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»;
3)оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения
дебет 010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»
010523340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»
010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
кредит 040110172 «Доходы от операций с активами»
4)принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов
дебет 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов» 010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
кредит 040110180 «Прочие доходы»
5) оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
дебет 010521340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
010522340 «Увеличение стоимости продуктов питания»
010523340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524340 «Увеличение стоимости строительных материалов»
010525340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря»
010526340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»
кредит 040110180 «Прочие доходы»
6)принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом
дебет 010500000 «Материальные запасы» (010521340, 010522340, 010523340, 010524340, 010525340, 010526340)
кредит 040110172 «Доходы от операций с активами».
Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
1)списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов
дебет 040120272 «Расходование материальных запасов»
кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»
010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов» 010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»
010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
2)передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов
дебет 010611310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
010622320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы»
010613330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»
кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»
010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»
010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»
010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
3)безвозмездная передача материальных запасов
дебет 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»
040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»
040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»,
040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»,
040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» кредит 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010522440, 010523440, 010524440, 010525440, 010526440);
4)списание материальных запасов при их реализации, выявленных недостач, хищений
дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»
кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»
010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»
010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»
010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»
010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»
5) вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости
дебет 0204031530 «Увеличение стоимости акций»
кредит 010500000 «Материальные запасы» (010521440, 010522440, 010523440, 010524440, 010525440, 010526440);
6)списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах
дебет 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
кредит 010521440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств»,
010522440 «Уменьшение стоимости продуктов питания»
010523440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов»
010524440 «Уменьшение стоимости строительных материалов»
010525440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря»
010526440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».
1.3.Документальное
оформление поступления и
Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителя соответствующих подразделений.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
В случаях, когда количество, качество или ассортимент прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом о приемке материалов (ф. 0315004), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счета поставщика.
Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передают в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.
Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию, к списанию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:
-требования-накладной (ф. 0315006);
-меню-требования на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
-ведомости на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
-ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
-акта о списании материальных запасов (ф. 0504230);
-акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
-путевого листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007).
1.4.Синтетиеский учёт материальных запасов.
Для учета материальных запасов,
предназначенных для
Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
010521000 "Медикаменты и перевязочные средства";
010522000 "Продукты питания";
010523000 "Горюче-смазочные материалы";
010524000 "Строительные материалы";
010525000 "Мягкий инвентарь";
010526000 "Прочие материальные запасы".
На счете 010521000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п. в больницах, лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и других учреждениях.
На счете 010522000 "Продукты питания" учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.
Счет 010523000 "Горюче-смазочные материалы" предназначен для учета всех видов топлива, горючего и смазочных материалов: дров, угля, торфа, бензина, керосина, мазута, автола т.д.
На счете 010524000 "Строительные материалы" учитываются все виды строительных материалов:
силикатные материалы (цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица), лесные материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.), строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.), металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.), санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.), электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики, шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.);
На счете 010525000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
На счете 010526000 "Прочие материальные запасы" учитываются материальные запасы:
специальное оборудование для
научно-исследовательских и
молодняк всех видов животных и животные на откорме; прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ; хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.); канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.); корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных); запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах; иные материальные запасы.
1.5.Аналитический учёт материальных запасов.
Аналитический учет материальных
запасов, за исключением посуды, продуктов
питания, молодняка животных и животных
на откорме, ведется на карточках
количественно-суммового учета
В заголовной части карточек отражаются наименование учреждения, структурного подразделения; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, номер счета бюджетного учета; наименование продукции (вида оборудования, детали и материала).
В содержательной части указываются дата и номер журнала операции, содержание операции, цена, количество и сумма по дебету, кредиту, остаток (количество и сумма), а в оформительной части - должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку, дата.
Аналитический учет продуктов питания ведется в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.
Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в книге учета животных. Для учета боя посуды используют книгу регистрации боя посуды. В ней указываются: фамилия, имя, отчество материально ответственного лица, дата открытия и закрытия книги, наименование предмета (битой посуды), количество, должность, подпись должностного лица и подпись главного бухгалтера.
Учет операций по расходу
материальных запасов, их выбытию из
эксплуатации, перемещению внутри учреждения
ведется в журнале операций по
выбытию и перемещению
1.6.Инвентаризация материальных запасов.
Материальные запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Материальные запасы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.
Необходимо также учитывать,
списание (отпуск) материальных запасов
может производиться по средней
фактической стоимости. Оценку материальных
запасов по средней фактической
стоимости надо производить по каждой
группе (виду) запасов путем деления
общей фактической стоимости
группы (вида) запасов на их количество,
складывающихся соответственно из средней
фактической стоимости и
Кроме того, следует обратить внимание на то, что инвентаризации подлежат и материальные запасы, учитываемые на забалансовых счетах (переходящие спортивные призы, кубки, бланки строгой отчетности и др.).
Результаты проведенной инвентаризации материальных запасов отражают в инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0511832).
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 010521340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010522340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010523340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010524340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010525340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010526340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 010507340 и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
Списание естественной убыли материальных запасов в пределах установленных норм на основании оправдательных документов отражают по дебету счета 040120272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счетов 010521440-010526440.
Списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц, оформляют бухгалтерскими записями:
начисление доходов по платежам в бюджет в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости, отражают по дебету аналитического счета 020974560 "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" счета 020974000 "Расчеты по недостачам материальных запасов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами";
списание с баланса стоимости материальных запасов отражают по дебету счета 040110172 и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010521440-010526440).
Списание недостач и потерь от порчи материальных запасов, принятых за счет учреждения по балансовой стоимости, отражают по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту аналитических счетов материальных запасов (010521440-010526440).
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц отражают по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с кредита аналитических счетов счета 020900000 "Расчеты по недостачам".
Глава 2. Учёт отдельных видов материальных запасов.
2.1.Медикаменты и перевязочные средства.
Для учета медикаментов в бюджетных учреждениях предназначен счет 0 105 21 000 «Медикаменты и перевязочные средства».
На этом счете отражаются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, вспомогательные материалы, тара и тому подобное.
Основным документом, регламентирующим организацию и порядок учета медикаментов в учреждениях здравоохранения, является Инструкция по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения.