Учёт МПЗ на предприятиии пищевой промышленности

Содержание

Введение……………………………………………………………………….4

Глава 1. Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов………………………………………………………………………….

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

 Глава 2. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в коммерческой организации

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО "Булочка"

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

2.3 Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

2.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Глава 3. Пути совершенствования учета материально-производственных запасов

3.1 Аудит материально-производственных  запасов

3.2 Методика  проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов

3.3 Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов

Заключение

Список литературы

Введение

Запасы представляют собой  один из важнейших факторов обеспечения  постоянства и непрерывности  воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного  материального запаса, в том числе  товарно-материальные ценности, находящиеся  у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного  и полного отражения в системе  бухгалтерского учета операций с  материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями  Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов  предприятия часто встречаются  нарушения и отклонения от действующих  нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного  удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий и объединений, стоит  в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей страны и  задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. По этому в данной бакалаврской работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной  темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета  операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских  ошибок, которые оказывают большое  влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости  продукции, которые в свою очередь  влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению  ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой  продукции и ухудшает технико-экономические  показатели производства нарушение  ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки  ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим  санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана  производства, вынуждают накапливать  сверхнормативные запасы материалов в  целях предотвращения простоев.

Целью данной работы явилось  изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

рассмотреть понятие и  различные классификации материально - производственных запасов;

рассмотреть различные способы  формирования фактической себестоимости  материалов в зависимости от способа  их поступления;

Объектом исследования послужило  предприятие ОАО "Булочка".

Глава 1. Теоретические аспекты  учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных  запасов

Согласно п.2 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденному приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее  по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина  России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными  запасами (далее по тексту - МПЗ) организации  понимается принадлежащее ей имущество , используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В  состав МПЗ включаются следующие  группы активов:

1) Готовая продукция - конечный  результат производственного цикла,  активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики  которых соответствуют условиям  договора или требованиям иных  документов, в случаях, установленных  законодательством, предназначенные  для продажи;

2) Товары - запасы, приобретенные  или полученные от других юридических  или физических лиц и предназначенных  для продажи;

3) Производственные запасы - запасы, которые потребляются в  одном производственном цикле  и полностью переносят свою  стоимость на продукцию, работы, услуги;

4) Инвентарь и хозяйственные  принадлежности, которые используются  в качестве средств труда не более 12 месяцев.

Единица бухгалтерского учета  МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих запасах, а также  надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ  используется в качестве предметов  труда в производственном цикле  и полностью переносит свою стоимость  на стоимость продукции.

Существуют различные  классификации МПЗ. К примеру, приведем классификацию, которая применяется  в аналитическом учете к счету 10 "Материалы":

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

инвентарь и хозяйственные  принадлежности;

Сырье и материалы - это  предметы труда, предназначенные для  использования в процессе производства продукции и представляющие собой  материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты  или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие  определенные стадии обработки, но еще  не ставшие готовой продукцией.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для  воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или  для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы  и т.п.). В группе вспомогательных  материалов ввиду особенностей использования  отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки  металла, лоскуты ткани).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических  целей в качестве двигательной энергии  или на хозяйственные нужды.

Тара и тарные материалы  составляют предметы, используемые для  упаковки, транспортировки, хранения различных  материалов. Они к производственному  процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя  сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более  высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой  продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены  для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части  основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные  принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

В основу этой классификации  производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный  перечень материальных ценностей, разрабатываемый  предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в  пределах которых указываются отдельные  наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице  измерения.

Также, МПЗ классифицируются по:

-по роли и назначению в процессе производства;

-по техническим свойствам.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

сырье;

основные материалы;

покупные полуфабрикаты;

комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда, придающие  объекту определенные свойства и  качества (лаки, краски и т.п.) или  используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим  свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

сырья и материалов;

покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций  и деталей;

топлива;

тары и тарных материалов;

запасных частей;

строительных материалов;

материалов, переданных в  переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится  на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием  их технических признаков. Данная классификация  является основой при разработке номенклатуры, т.е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве.

1.2 Методы оценки  материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 материалы  принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  РФ).

Фактическими затратами  на приобретение материалов могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением материалов; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые  налоги, уплачиваемые в связи с  приобретением единицы материалов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены  материалы; затраты по заготовке  и доставке материалов до места их использования, включая расходы  по страхованию.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке  и доставке материалов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты  по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и  т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования их на складах организации; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  материалов.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включают в себя затраты организации  по доработке и улучшению технических  характеристик полученных запасов, не связанные с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг.

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с  производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов, осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции. Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации. Фактическая  себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации.

Фактическая себестоимость  материалов, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и предусмотренных ПБУ 5/01.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в  течение года снизилась, либо которые  морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты организации. Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией материалов по договору.

В соответствии со вторым международным  стандартом запасы должны оцениваться  по меньшей из двух величин: себестоимости  и чистой реализационной стоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы  доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Затраты на приобретение запасов  включают цену покупки, импортные пошлины  и прочие налоги (кроме возмещаемых  налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку запасов  включают затраты, непосредственно  связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним также относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке  сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они  сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов  непроизводственные накладные расходы  или затраты по разработке продуктов  для конкретных клиентов.

Чистая реализационная стоимость  — это предполагаемая прочная  цена при нормальном ходе дел, за вычетом  возможных затрат на выполнение работ  и возможных затрат на реализацию. Практика списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться  выше сумм, получение которых ожидается  от их продажи или использования. Себестоимость запасов может  оказаться невозмещаемой, если они  повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась  или увеличились возможные затраты  на завершение или на осуществление продажи.

Запасы обычно списывают  до чистой стоимости реализации постатейно. В некоторых условиях допускается  группировка похожих или взаимосвязанных  статей.

В каждом последующем периоде  производится новая оценка чистой стоимости  реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма  списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

Согласно ПБУ 5/01 в учете  производственных запасов используется 4 метода их оценки при отпуске в  производство:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Оценка по себестоимости  каждой единицы применяется для  материалов, используемых организациями  в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  для запасов, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

В Основных положениях по учету  материалов на предприятии отмечается, что на средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется  значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий  учет вести в оценке по твердым  учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где  номенклатура потребляемых в производстве материалов незначительна, текущий  учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

Таблица 1.1

Типовая номенклатура-ценник

Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных  ценах состоят в том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение, отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии  и зафиксированным в номенклатуре-ценнике  ценам.

Учетные цены рассчитывают для текущей  оценки движения производственных запасов, на каждый вид товарно-материальных ценностей, зарегистрированных в номенклатуре-ценнике. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным  ценам, скорректированным на процент  отклонения фактических затрат на их изготовление и приобретение от стоимости  этих ценностей по учетным ценам.

Используются несколько  вариантов учетных цен:

• предполагается установление учетных цен на уровне прейскурантных или договорных, отклонения, в этом случае, представляют величину транспортно-заготовительных расходов;
• предполагается, что учетная цена, определяется как средняя величина фактической заготовительной себестоимости рассчитанной за длительный период, или как плановая заготовительная себестоимость, устанавливаемая на основе прейскурантных или договорных цен с добавлением планируемой величины транспортно-заготовительных расходов. Отклонение означает экономию или перерасход фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их средней или плановой себестоимости.

Использование твердых учетных цен позволяет  существенно сократить время  обработки первичных документов по движению материальных ценностей, а  на основе отклонений от учетных цен  можно определять эффективность  снабженческих операций.

Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической  себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость единицы каждого  наименования материала. Она необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные, ремонтные и хозяйственные цели.

Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:

• натурально и по стоимости фактическое количество материалов данного вида, находившегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс поступление);
• средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
• фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
• фактическую себестоимость остатка материала на конец месяца.

Такие расчеты должны производиться  по каждому виду материальных ценностей, по которым в текущем месяце был  отпуск (расход).

При методе ФИФО применяется  правило: первая партия на приход –  первая в расход. Это означает, что  независимо от того, какая партия материальных запасов отпущена в производство, сначала списывают запасы по себестоимости  первой закупленной партии, затем  по цене второй партии, так в порядке  очередности, пока не будет получен  общий расход запасов за месяц. При  повышении стоимости материальных ресурсов с течением времени их списание по себестоимости первой партии может  привести к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для хранения материальных ценностей  в организациях существует складское  хозяйство. В зависимости от видов  ценностей, для хранения которых  предназначены склады, последние  подразделяются на специализированные и общие.

1.3 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению  производственных запасов являются основой организации материального  учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи  лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление  материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие  материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных  учетных документов и их стоимостная  оценка. Материалы поступают в  организацию путем:

приобретения за плату;

изготовления самой организацией;

поступления в счет вклада в уставный капитал;

безвозмездного получения;

поступления в обмен на другое имущество;

поступления в результате ликвидации основных средств и иного  имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление  брака, обслуживание производства для  управленческих нужд организации. На третьей  стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при  выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

продажи (реализации) материалов;

передачи материалов в  счет вклада в уставный капитал других организаций;

безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

передачи материалов в  обмен на другое имущество;

передачи материалов в  счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета  хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие  унифицированные формы первичной учетной документации:

М-2 "Доверенность"

М-2а "Доверенность"

М-4 "Приходный ордер"

М-7 "Акт о приемке  материалов"

М-8 "Лимитно-заборная карта"

М-11 "Требование-накладная"

М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону"

М-17 "Карточка учета материалов"

М-35 "Акт об оприходовании  материальных ценностей, полученных при  разработке и демонтаже зданий и  сооружений".

Поступающие в организацию  материалы (приобретенные за плату  или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой  организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад  организации. Отпуск их непосредственно  на производство или на хозяйственные  нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие  по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация  должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки  и принятия к бухгалтерскому учету  материалов.

При приемке материалов необходимо:

зарегистрировать документы  в журнале учета поступающих  грузов;

проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным  договором;

проверить правильность расчетов в расчетных документах;

оплатить расчетные документы  полностью или частично или мотивированно  отказаться от оплаты;

определить фактические  размеры ответственности в случае нарушения условий договора;