Учёт налогов и сборов

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Курсовая работа

Дисциплина: Бухгалтерский финансовый учёт

ТЕМА:

«Учёт налогов и сборов»

МОСКВА-2012

СОДЕРЖАНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Исторически возникновение  налогов относится к периоду  разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных  доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий  требует систематического пополнения финансовых ресурсов как на федеральном, так и местных уровнях. Это достигается, в основном, за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей.

Налоги выступают необходимым  звеном экономических отношений, и  в силу этого во всех экономических  теориях прошлого и настоящего времени ученые экономисты рассматривают проблемы налогообложения.

Проблемы налогов, сборов, пошлин и их налогообложение всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение  постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, правовой природе и социальном назначении. Проблемы правильного понимания природы налога обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

Своевременно и в  полном размере уплачивать налоги и  другие платежи в бюджет – основная обязанность налогоплательщиков, которая закреплена в Налоговом кодексе. Круг плательщиков того или иного налога определяется в соответствии с законодательными актами по конкретным налогам. Обязанности по уплате налога возникают у налогоплательщика только при наличии объекта налогообложения.

В современных условиях налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами занимают важное место в укреплении доходной части бюджетов. Часто возникающие противоречия между представителями налоговых органов и организаций в толковании законов, подзаконных актов приводит к недостоверному учету на предприятии и наложению со стороны налоговых органов штрафных санкций, что в свою очередь может привести к резкому ухудшению финансового состояния предприятия. Поэтому достоверный бухгалтерский учет налоговых платежей, своевременное их внесение в бюджет отражает актуальность в деятельности любого предприятия.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерско-финансового учета расчетов по налогам и сборам.

Для решения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование налогов и сборов;

- раскрыть синтетический и аналитический учёт налогов и сборов;

- раскрыть организацию  учета расчетов по налогам и сборам в исследуемой организации.

Объектом исследования является предприятие ООО «Сапсан», основным видом деятельности которого, является оптовая торговля офисной техникой.

Методологической основой  для написания данной работы послужили Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету, документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам, учебные пособия, монографии, статьи, материалы периодических изданий по бухгалтерскому учету и налогообложению.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование налогов и сборов

Одна из основных задач процесса реформирования бухгалтерского учета - это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни¹ (таблица 1).

Таблица 1

Система регулирования методологии  бухгалтерского учета

I уровень – Конституция РФ, Налоговый Кодека РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие федеральные законы, указания Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта 1996г. (в редакции от 28.11.2011г. № 339-ФЗ) является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

С 1 января 2013г. вступает в силу новый Федеральный закон ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Важным нормативным  актом первого уровня, регулирующий учет расчетов по налогам и сборам является Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором установлен порядок расчета и уплаты всех предусмотренных налогов в РФ.

Принципиально новым  положением НК РФ является введение самостоятельной системы учета данных в целях налогообложения - налоговый учет. Как указано в ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Иными словами, при организации налогового учета необходимо учитывать положения всех статей НК РФ. Если обратиться непосредственно к положениям ст. 313 НК, то можно выделить ряд важных правил, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с главой 25 НК РФ практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.

Налоговое законодательство не определяет порядок бухгалтерского учета НДС. На практике налог отражают в момент определения налоговой  базы². Между тем Налоговый кодекс указывает, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Например, для целей бухгалтерского учета налога на прибыль используют ПБУ 9/99 «Доходы организаций», ПБУ 10/99 «Расходы организаций», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

С 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 № 186н), на основании которого установлены новые правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. На основании этого ПБУ можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в  ПБУ 18/02 применяются девять новых показателей: постоянные разницы, временные разницы, постоянные налоговые обязательства, отложенный налог на прибыль, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, условный расход, условный доход, текущий налог на прибыль.

Каждый из указанных  показателей - это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль (или подлежащий уплате налог).

К числу документов второго  уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г. (в редакции от 08.11.2010г.).

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. К числу третьего уровня относится: Приказ ФНС РФ от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@ «Об утверждении формы Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам»; Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ (с изм. от 28.07.2011) «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»; Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» и др.

Четвертый уровень в  системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета представлен  рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном  аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.

Учетная политика в целях  бухгалтерского и налогового учета  относится к четвертому уровню в  системе нормативного регулирования  и регулирует порядок учета как  в целях налогового, так и в целях бухгалтерского учета, в том числе расчетов по налогам и сборам.

В методическом разделе  учетной политики должны быть оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского и налогового учета, принятые при формировании учетной политики предприятия и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности.

К таким способам, в  частности, относятся способы амортизации  основных средств, нематериальных и  иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в настоящее  время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, на основании которой преимущественно ведут расчеты по налогам и сборам.

1.2 Синтетический и аналитический учёт налогов и сборов

Расчеты с бюджетом означают обязательства организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Все налоги и сборы  подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным налогам  и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются  федеральным законодательством  и законами субъектов Российской Федерации. При введении в действие региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норм, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.

К региональным налогам  относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес.

Местные налоги устанавливаются  федеральным законодательством  и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями.

К местным налогам  относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Российское налоговое  законодательство предусматривает  применение специальных налоговых режимов. Ими являются:

- система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей  в виде единого сельскохозяйственного  налога;

- упрощенная система  налогообложения;

- система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции для предприятий-инвесторов, осуществляющих поиск, добычу  и разведку минерального сырья.

В настоящее время  бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010г.); предусматривается применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему  синтетических счетов, субсчетов  первого и второго порядка, их назначение, порядок использования  в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных.

Для примера приведем фрагмент рабочего плана счетов ООО «Сапсан» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл.2).

Таблица 2

Фрагмент рабочего плана  счетов ООО «Сапсан» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты  
(в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Типовые записи по учету расчетов по налогам и сборам приведены в приложении 1.

 Глава 2. РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

2.1 Учет налога на добавленную стоимость

Порядок исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ.

Объект налогообложения  по НДС установлен в ст. 146 НК РФ. К  нему относятся следующие операции:

- реализация товаров,  работ или услуг на территории  России, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории  России товаров, выполнение работ  или оказание услуг для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на  территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях гл. 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ или услуг.

Момент определения  налоговой базы по НДС регулируется ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.

Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания  услуг);

2) наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных  прав);

- день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи  имущественных прав.³

Все особенности расчета  налоговой базы по НДС прописаны в ст. ст. 153 - 162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике.

При определении налоговой  базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), имущественных прав, которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Если выручка организации  или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.7, 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ (товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и др.), полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях:

- реализации товаров,  работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям;

- реализации товаров  (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- передачи права собственности  на предмет залога залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства;

- передачи товаров  (результатов выполненных работ,  оказанных услуг) при оплате  труда в натуральной форме.

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Это положение не распространяется на налогоплательщиков с длительным производственным циклом, избравших момент определения налоговой базы «по отгрузке». Суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в налоговую базу они не включают.

Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных  нужд и эти расходы не принимаются  к вычету (в том числе и посредством  амортизационных отчислений) при  исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали, применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Когда товар ввозится на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости  этих товаров;

- таможенной пошлины,  подлежащей уплате;

- акцизов (по подакцизным  товарам), подлежащих уплате.

При ввозе на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.⁴

Размеры ставок НДС перечислены  в ст. 164 Кодекса.

Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две  расчетные - 10/110 и 18/118.

Ставка 0% используется при  экспортных операциях, которые перечислены  в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставка 10% используется в  отношении ряда продовольственных  товаров, товаров для детей, периодических  печатных изданий и медицинских  товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором  продукции, а также Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.