Учёт нематериальных активов. 9

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

курсовая работа по дисциплине

«бухгалтерский учет и аудит»

ТЕМА: Учёт нематериальных активов

Выполнил:

Ф.И.О._______________________

№ группы ____________________

№ личного дела_______________

Руководитель:

Ф.И.О._______________________

 2013

содержание

стр.

введение

Бухгалтерский учет является составной частью хозяйственного учета, наряду с оперативно-техническим и статистическим учетами. При этом важнейшим фактором, обеспечивающим их единство, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Развитие рыночных отношений способствовало появлению нового вида средств в составе имущества предприятий – нематериальных активов.

В настоящее время обеспечить конкурентоспособность организации только за счет использования материальных и финансовых факторов, общедоступных для большинства предприятий, практически невозможно. Поэтому использование факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности, вызывает особый интерес у участников экономических отношений.

Наличие в составе  внеоборотных средств предприятия нематериальных активов способствует увеличению рыночной стоимости организации, повышению ее инвестиционной привлекательности, а также оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивая конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках. Что и определяет выбор темы курсовой работы и ее актуальность.

Цель работы – изучить  особенности учёта нематериальных активов.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические и методологические основы учета нематериальных активов,

- изучить особенности  учета поступления, выбытия и  износа нематериальных активов.

1. Теоретические и методологические основы учета нематериальных активов

1. Понятие и сущность нематериальных активов, их классификация

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» к нематериальным активам относятся немонетарные активы, не имеющие материальной формы.

Существует ряд условий, которые должны соблюдаться при принятии НМА к учету [4]:

- возможность идентификации от другого имущества,

- отсутствие физической структуры;

- использование в деятельности в течение срока полезного использования, превышающего 1 год,

- способность приносить в будущем экономические выгоды,

- фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена,

- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности,

- наличие ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом).

Таким образом, нематериальные активы представляют собой объекты, которые обладают стоимостной оценкой, способны приносить организации экономические выгоды и используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, но не обладающие материально-вещественной структурой.

Классификационные группы нематериальных активов:

1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения

2. Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, включающие авторское право на программы для ЭВМ и базу данных, право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и т.д.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

4. Деловая репутация организации, представляющая собой превышение покупной стоимости организации над текущей рыночной стоимостью приобретенного имущества (всех активов за вычетом обязательств) с учетом доходности приобретаемой организации, ее престижа на рынке производимой продукции и других факторов.

Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, по новым правилам в составе НМА не учитываются

В гражданском законодательстве с 01.01.2008 объекты промышленной собственности разделены на две группы:

1. Результаты интеллектуальной деятельности, которые включают изобретение, полезная модель, промышленный образец и ноу-хау.

2. Средства индивидуализации: фирменное наименование, наименование места происхождения товара и коммерческое обозначение товарный знак и знак обслуживания.

2. Оценка нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Первоначальная стоимость представляет собой стоимость нематериального актива, по которой он первоначально учитывается.

Данная стоимость включает затраты на создание (или приобретение) актива, а также его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии.

Фактическими расходами на приобретение включают [8, с. 96]:

- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, которые уплачиваются в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В случае создания нематериального актива к расходам также относятся суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива и другие расходы, которые непосредственно связанны с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Для того, чтобы определить первоначальную стоимость нематериальных активов используется «Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива».

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки, а также обесценения нематериальных активов.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, которая должна определяться исключительно по данным активного рынка НМА.

Переоценка нематериальных активов производится с помощью пересчета их остаточной стоимости. При этом результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно

Таблица 1 – Учет переоценки нематериальных активов

Нематериальные активы могут также проверяться на обесценение в определенном порядке, раскрываемым МCФО 36 «Обесценение активов».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На балансе нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением.

3.  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета нематериальных активов

В Российской Федерации система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита представлена в четырех уровнях [11, с. 69].

1 уровень – федеральные законы, Указы Президента, постановления, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

2 уровень - приказы Министерства Финансов, Постановления Правительства, положения по бухгалтерскому учету, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3 уровень - методические рекомендации и план счетов бухгалтерского учета.

4 уровень - учетная политика, разрабатываемая самой организацией

Система нормативно-правового регулирования учета и аудита нематериальных активов представлена в приложении 1.

Законодательство и  правовые акты не должны противоречить  основному закону – Конституции РФ.

В соответствии с Конституцией РФ официальный бухгалтерский учет, который является инструментом финансового регулирования и единой финансовой политики, находится в ведении государства. Он обеспечивает единство экономического пространства Российской Федерации, гарантируемое основным законом, конституционное право на единый рынок, реализацию принципов правового равенства юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на договорных отношениях, конкуренции, коммерческом риске.

Положения по бухгалтерскому учету относятся к актам, которые  принимают федеральные органы исполнительной власти (министерства и ведомства), и обязательны к использованию организациями. Необходимость Положений заключается в детализации правил ведения бухгалтерского учета, а также в изложении основных понятий, которые относятся к отдельным участкам учета.

1 января 2008 года вступил в силу приказ Минфина России от 26.03.2007 № 26н (зарегистрирован в Минюсте России 12.04.2007 № 9285) «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету».

Внесенные изменения были разработаны Министерством Финансов России для совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Они явились очередным шагом к выполнению задачи, определенной в Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, а именно, более активное использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) при формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями [33, с. 149].

Приказом от 27 декабря 2007 г. N 153н Минфин РФ утвердил новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», заменившее одноименное ПБУ 14/2000.

Одна из причин замены ПБУ заключается в необходимости введение в российскую бухгалтерскую практику отдельных положений международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

В частности были добавлены  новые условия, которые должны соблюдаться при принятии НМА к учету:

- организация не должна предполагать перепродажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла

- объект учитывается в составе НМА только в том случае, если его фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена,

- наличие ограничения  доступа иных лиц к экономическим  выгодам, приносимым объектом (контроль над объектом).

К одному из важным изменений относится включение в состав НМА секретов производства (ноу-хау).

Увеличился объем информации о нематериальных активах, который необходимо отражать в бухгалтерской отчетности.

В состав информации об учетной политике по сравнению с прежним перечнем включены два новых пункта:

- раскрытие изменения срока полезного использования НМА;

- изменения способов их амортизации.

Отдельно должна выделяться информация о НМА, которые созданы самой организацией, а также информация об изменении срока полезного использования и способов амортизации НМА, о переоценках и обесценении.

С 01 января 2013 года вступил  в силу новый Закон о бухгалтерском  учете:  Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

До вступления в силу закона, организации, перешедшие на УСН, а так же граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридические лица, к которым приравниваются адвокаты были освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п.2, п.3 ст. 4 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете).

В новом Законе освобождение организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета в зависимости от применяемой им системы налогообложения не предусмотрено.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете, учет могут не вести:

- индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

В соответствии п.3 ст.7 нового Федерального закона (в отличие от старого), руководитель организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера, или иное должностное лицо организации, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. При этом, для кредитных организаций возможность заключения договора по ведению бухгалтерского учета не предусмотрена. И только руководители субъекта малого и среднего предпринимательства могут принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Новый Федеральный закон четко регламентирует ранее отсутствовавшие требования, которым должны будут отвечать главные бухгалтера (или иные должностные лица, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета):

- высшее профессиональное образование;

- стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Новым Законом также введено само понятие учетной политики: Учетной политикой признается совокупность способов ведения организацией бухгалтерского учета (п.1 ст.8 нового ФЗ).

В соответствии с п.3 ст.8 нового ФЗ, при формировании учетной политики в отношении конкретных объектов бухучета, организации должны выбрать способ его ведения из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Организация самостоятельно устанавливает способ ведения бухучета тех объектов бухучета, для которых федеральными стандартами не установлены способы ведения бухучета. При этом необходимо исходить из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (п.4 ст.8 нового ФЗ).

Положения о последовательности применения учетной политики организации и случаи, в которых она может изменяться, остались без изменений.

Таким образом, Законом устанавливаются требования к организации ведения бухгалтерского учета, определяется правовой механизм его регулирования, основанный на сочетании деятельности органов государственной власти (к которым отнесены уполномоченный федеральный орган и Центральный банк РФ) и негосударственных организаций. Введены более жесткие требования к лицам, занимающимся ведением бухгалтерского учета в организациях, с учетом сферы их деятельности.

Формы первичных учетных  документов и регистров бухгалтерского учета должны утверждаться руководителями экономических субъектов по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы учета для организаций государственного сектора будут устанавливаться в соответствии с бюджетным законодательством.

2. Особенности учета  нематериальных активов

1. Учет поступления нематериальных активов

Аналитический учет наличия  и движения нематериальных активов  ведется с использованием карточек учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В налоговом учете нематериальных активов применяются также регистры для учета приобретения, формирования стоимости  и  начисления амортизации НМА.

Поступление нематериальных активов (НМА) происходит в следующих случаях [9, с. 106]:

1. Приобретение НМА за плату

2. Создание НМА собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

3. Внесение НМА в счет вклада в уставный капитал

4. Получение НМА на безвозмездной основе

5. Приобретение НМА по договору мены

Основанием для записей в бухгалтерском учете при покупке нематериальных активов являются наличные первичные документы, полученные от поставщика, такие как договор, накладная и счет-фактура. Все расходы, связанные с приобретением НМА (начисление поставщикам; оплата за сопутствующие услуги и невозмещаемые налоги) отражаются как внеоборотные активы на счете 08. Также отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

При принятии на учет приобретенных нематериальных активов, сформированная первоначальная стоимость списывается со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы». При  этом НДС по приобретенным или созданным НМА учитывается по дебету счета 19 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также прочими дебиторами и кредиторами. Впоследствии суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (табл. 2).

Объект нематериальных активов может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал предприятия. Фактическое поступление вклада учредителя, при этом, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал в оценке, согласованной с учредителями.

Основанием для учета служат учредительные документы и акт приемки-передачи нематериальных активов. Средства учредителей, которые вносятся в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС. Исключение составляют поступление нематериальных активов, используемых в организации для производства продукции освобожденной от уплаты НДС.

Стоимость НМА, полученных по договору мены, отражается по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетом прочих дебиторов и кредиторов. Первоначальная стоимость приобретаемого нематериального актива определяется в учете в соответствии со стоимостью передаваемых активов.

В случае создания нематериальные активы в организации, они могут являться, в соответствии со ст. 14 Федерального закона, «Об авторском праве» служебными произведениями. Специфика данных произведений заключается в том, что исключительное право на их использование принадлежит работодателю. Не всякое произведение, созданное работником организации может считаться служебным. Таковым произведение может считаться тогда, когда имело место служебное задание на его создание.

Расходы по созданию НМА на предприятии относятся к долгосрочным инвестициям. При этом постановка на учет производится с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 2 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления НМА

При создании НМА на данном счете отражаются: материалы, заработная плата разработчиков и отчисления с нее в виде страховых взносов, а также накладные расходы, которые относятся к работам. После того, как объектвводится в эксплуатацию, его стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы»

НМА, которые получены организацией безвозмездно, должны отражаться по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Данные активы учитываются в составе внереализационных доходов, подлежащих зачислению на счет прибылей и убытков организации. Организация вправе самостоятельно выбирать способ отражения в учете безвозмездно полученных нематериальных активов:

- непосредственно в момент принятия к учету стоимость нематериальных активов относят на увеличение прочих доходов

- по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования безвозмездно полученные объекты отражаются как прочие доходы, с использованием счета доходов будущих периодов.

Основанием для записей  на счетах является акт приемки - передачи.

2. Учет износа нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов исчисляется в соответствии с нормами, установленными организацией самостоятельно исходя из стоимости НМА и срока их полезного использования.

Срок полезного использования, т.е. срок, в течение которого объект НМА приносит предприятию доход, определяется организацией самостоятельно исходя из  срока действия патента (свидетельства) и других ограничений сроков использования, ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), а также количества натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [7, с. 89].

В соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией, и, в случае необходимости, уточняться. При этом, корректировки, возникшие в связи с уточнением срока полезного использования, отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Если срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Амортизация начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости (списания с учета).